Глава 3. Учет операций в иностранной валюте
3.1. Принципы осуществления операций в иностранной валюте
ОАО «РЖД» осуществляет перевозки грузов и пассажиров в международном сообщении и ведет расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. В связи с этим, по месту нахождения ОАО «РЖД» открываются валютные счета. При необходимости эти счета могут быть открыты обособленным подразделениям ОАО «РЖД», на которые с валютных счетов ОАО «РЖД» перечисляются денежные средства в иностранной валюте для оплаты производственных расходов этих подразделений.
Управление валютными счетами ОАО «РЖД» осуществляет Департамент бухгалтерского учета.
Организация валютных операций рассматривается как составная часть валютного регулирования. В РФ эта функция возложена на Центральный банк России, который сам или через уполномоченные банки осуществляет контроль по валютным операциям.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
 переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в РФ и из нее, включая переводы заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала, включают в себя:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятий;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.
Валютные операции могут совершать как резиденты, так и нерезиденты РФ.
Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Они совершают валютные операции без ограничений.
Нерезиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами России, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ.
Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания и обслуживания в РФ их представительств, а также для инвестиционной деятельности.
3.2. Оценка валютных ценностей и операций в иностранной валюте и учет курсовых разниц
При осуществлении внешнеэкономической деятельности расчеты с иностранными партнерами ведутся в иностранной валюте. Вместе с тем, в соответствии с законодательством РФ, в бухгалтерском учете все суммы должны быть выражены в рублях. Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при их отражении в текущем бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Осуществляя учет имущества и операций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», используются следующие основные понятия:
деятельность за пределами РФ – деятельность, осуществляемая юридическим лицом по законодательству РФ за ее пределами через представительство или филиал;
дата составления бухгалтерской отчетности – последний календарный день в отчетном периоде;
дата совершения операций в иностранной валюте – день возникновения у предприятия права, в соответствии с законодательством РФ или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате, и рублевой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Другими словами, курсовые разницы образуются в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю.
Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными.
Положительные разницы имеют место, когда происходит падение иностранной валюты к рублю по пассивным счетам, в том числе по кредиторской задолженности, а по активным счетам, включая дебиторскую задолженность, рост курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Положительные курсовые разницы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счетов 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».
Если курс иностранной валюты к рублю по пассивным счетам растет, а по активным счетам снижается, то образуются отрицательные курсовые разницы, которые являются прочими расходами и в учете отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.
Пересчет остатков по валютным счетам, а также дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции, а также на последнее число каждого месяца.
В табл. 3.1 показан пример расчета курсовых разниц по счету 52 «Валютные счета».
Таблица 3.1
Расчет курсовой разницы
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Курс
|
Сумма
|
Корреспонденция
|
$ США
|
рубли
|
Д
|
К
|
|
Сальдо на 01.07.04
|
|
300
|
9150
|
|
|
15.07.04
|
Зачислена выручка
|
30,32
|
500
|
15160
|
52
|
62
|
16.07.04
|
Уплачен сбор за таможенное оформление
|
30,32
|
10
|
303,20
|
76
|
52
|
|
Сальдо на 30.07.04
|
|
790
|
24006,80
|
|
|
Курс доллара по отношению к рублю на 30.07.04 составил 30,31 руб. за 1 доллар США.
Таким образом, рублевый эквивалент сальдо на последнее число месяца составил 23944,90 руб. (790$ * 30,31).
Полученная разница 61,90 руб. = (23944,90-24006,80) – представляет собой отрицательную курсовую разницу.
В случае формирования уставного капитала в иностранной валюте на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Такие курсовые разницы относятся на добавочный капитал предприятия, при этом, дебетуется счет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» на сумму положительной курсовой разницы. Отрицательные курсовые разницы оформляются обратной записью.
|
