2.5. Сущность и учет внутренних расчетов
Внутренними расчетами называются расчеты, осуществляемые структурными подразделениями юридического лица по операциям, не образующим внешних правоотношений.
Основными причинами применения внутренних расчетов в ОАО "РЖД" являются организационная структура, в которой подразделения выделены на отдельные балансы, и централизованная система управления ресурсами и финансами.
Так, ОАО «РЖД» централизованно приобретает подвижной состав, материальные ресурсы и топливо, централизованно ведет расчеты с бюджетом и т.д.
В связи с этим важным элементом организации хозяйственных отношений между нижестоящими и вышестоящими звеньями ОАО "РЖД" являются внутрихозяйственные расчеты.
Порядок организации и учета внутрихозяйственных расчетов в ОАО «РЖД» определен в Учетной политике. Согласно Учетной политике организация внутрихозяйственных расчетов основана на сочетании централизованной и децентрализованной форм ведения бухгалтерского учета. Это означает, что учет расчетов между структурными подразделениями филиалов одинакового подчинения ведется с участием вышестоящего структурного подразделения.
Если же расчеты ведутся между филиалами и их структурными подразделениями разного подчинения, то учет расчетов осуществляется с участием соответствующего структурного подразделения, являющегося вышестоящим по отношению к соответствующим структурным подразделениям, которым подчиняются эти филиалы и их структурные подразделения.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о внутрихозяйственных расчетах между головным подразделением ОАО «РЖД», филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
На этом счете учитываются расчеты по передаче доходов и расходов по основной деятельности от филиалов в головное подразделение; по централизованно приобретаемым Обществом подвижному составу, оборудованию и другим объектам основных средств; по финансированию филиалов; другие расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.
Многообразие содержания внутренних расчетов отражается через систему субсчетов, которые открываются к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К важнейшим субсчетам относятся:
«По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками»;
«По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности»;
«По налогу на добавленную стоимость»;
«По прочим доходам и расходам»;
«По передаче расчетов по перевозкам от одного филиала к другому»;
«По средствам на капитальные вложения»;
«По прочим операциям».
Учет операций по соответствующим субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведет Департамент бухгалтерского учета, филиалы и их структурные подразделения. Для контроля правильности учетных записей и последующего их исключения при составлении отчетности по счету 79 указываются коды участников расчетов. Например, при передаче филиалу затрат по приобретению подвижного состава в Департамент бухгалтерского учета составляется запись:
Дебет счета 79, субсчет «Расчеты по средствам на капитальные вложения» (с НБН ж.д.)
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Σ
В службе бухгалтерского и налогового учета железной дороги эта операция получит следующее отражение:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 79, субсчет «Расчеты по средствам
на капитальные вложения» (с ЦБН) – Σ
Если железная дорога перечисляет отделению денежные средства, она отразит эту операцию записью:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НОДБ)
Кредит счета 51 «Расчетный счет» – Σ
Отделение дороги, в свою очередь, получив денежные средства, составит учетную запись по дебету расчетного счета и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НБН железной дороги).
Таким образом, в одном звене ОАО «РЖД» счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» дебетуется, а в другом кредитуется на одну и ту же сумму, что позволяет исключить ее из сводного отчета. Перед составлением бухгалтерского баланса проводится сверка внутренних расчетов.
Чтобы обеспечить тождественность записей в учете сторон, участвующих в расчетах, применяют специальные документы – извещения (или «авизо»).
Авизо содержит следующие необходимые реквизиты: наименование документа (авизо); дату составления документа; к хозяйственной деятельности какого периода (месяца) относится авизо; номер авизо; полное наименование структурного подразделения, составившего документ; наименование передающего и получающего филиала; содержание хозяйственной операции; бухгалтерская проводка, составленная передающим филиалом; подписи и расшифровка подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.
Авизо принимается к бухгалтерскому учету только при наличии подписей как передающего, так и получающего подразделения.
Если передающим подразделением является вышестоящее подразделение Общества, а получающим – подчиненные ему структурные подразделения, авизо составляется в двух экземплярах и передается структурному подразделению-получателю.
Авизо имеет специально установленную форму №ФРУ-13, которая приведена в табл. 2.3.
Аналитический учет внутрихозяйственных расчетов ведется в разрезе субсчетов и подразделений – участников расчетов.
В конце отчетного года и сверки расчетов между подразделениями субсчета счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» закрываются внутренними записями и остатков не имеют.
Т аблица 2.3
Содержание записи
|
Сумма (руб. коп.)
|
Номер корреспондирующего счета
|
По дебету
|
По кредиту
|
Внутрихозяйственные расчеты по передаче основных средств, в т.ч.:
|
|
|
|
- первоначальная стоимость основных средств
|
150000
|
|
01
|
- амортизация
|
|
20000
|
02
|
Итого по извещению
|
|
|
|
|
|
|
|
сумма прописью
| |
