4.2 Учет приобретения отдельных объектов основных средств
Бухгалтерский учет законченных и незавершенных капитальных вложений заказчики ведут на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, видам инвестиций, отдельным объектам, по направлениям затрат, т.е. по их воспроизводственной и технологической структуре. К счету 08 открываются субсчета соответствующего наименования: «Приобретение земельных участков»; «Приобретение объектов природопользования»; «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение объектов основных средств»; «Приобретение нематериальных активов» и др.
Отдельные виды основных средств – здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, инструмент, инвентарь и другие объекты приобретаются предприятиями за плату для своих нужд независимо от наличия капитального строительства.
В соответствии с производственной программой и платежным балансом на основании заявок на финансирование капитальных вложений Департамент бухгалтерского учета ОАО «РЖД» перечисляет денежные средства филиалам- железным дорогам, дирекциям по строительству проектным институтам (бюро). Полученное финансирование используется на выполнение строительно-монтажных, опытно-конструкторских работ, приобретение отдельных объектов основных средств и т.д. В бухгалтерском учете филиалов эти средства отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «По средствам на капитальные вложения».
Стоимость приобретенного оборудования, не требующего монтажа, инвентаря, инструмента, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас, приобретаемого для действующих филиалов без включения в смету на капитальное строительство, отражается в составе долгосрочных инвестиций на счете 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат в составе которых могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (оплата счетов транспортных организаций по доставке оборудования, инвентаря и др.).
Учет фактических затрат по приобретению отдельных объектов основных средств ведется по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» по каждому приобретаемому объекту и кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 51 «Расчетные счета» и др.
В случае неприбытия оплаченного оборудования, инструментов, инвентаря на склад предприятия (застройщика) их стоимость отражается на счете оборудования к установке как находящегося в пути.
Оплата счетов продавцов основных средств, транспортных организаций производится либо за счет средств, полученных от ОАО «РЖД», либо кредитов банка. При перечислении средств дебетуют счета 60,76, кредитуют счета 51 или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты (проценты) по полученным кредитам банка на приобретение объектов основных средств включаются в их первоначальную стоимость (дебет счета 08 и кредит счета 67).
Приобретенные объекты основных средств, в ряде случаев, требует дополнительных расходов по доведению объектов до состояния их пригодности к эксплуатации. По приобретенным зданиям, сооружениям возможна реконструкция, достройка, дооборудование. В этом случае фактические затраты в виде долгосрочных инвестиций, произведенные по зданиям и сооружениям будут отнесены к строительным работам и учет этих расходов будет отражаться по дебету субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту разных счетов в зависимости от способа выполнения этих работ - подрядным или хозяйственным.
Если работы выполняются собственными силами (хозяйственный способ), то расходы списываются с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. в дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств». Причем затраты по установке оборудования, достройке, реконструкции зданий, сооружений и т.п. учитываются в порядке, установленном для учета строительно-монтажных работ.
Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приемке-передаче основных средств формы № ОС-1 на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Акт о приемке-передаче утверждает руководитель организации. После оформления акт направляют в бухгалтерию. К нему необходимо прикладывать техническую документацию, относящуюся к данному объекту.
Для оформления приемки-сдачи отдельных объектов основных средств, оборудования, подвергнувшиеся достройке, реконструкции, модернизации и т.п., применяется акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3. Этот акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку основных средств и представителем организации, проводившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Если данные работы выполняются сторонней организацией, то акт составляется в двух экземплярах, первый из которого остается у организации-заказчика, а второй экземпляр передается организации - исполнителю работ.
Капитальные вложения, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами, в том числе документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, считаются незаконченными и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» до тех пор, пока объект основных средств не пройдет государственную регистрацию.
Организациям при приобретении отдельных объектов основных средств необходимо установить, подлежат они государственной регистрации или нет. При определении необходимости прохождения государственной регистрации следует руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, в котором, в частности предусмотрено, что регистрации подлежит недвижимость, т.е. объекты, перемещение которых невозможно без ущерба для их назначения: земельные участки, здания, сооружения, объекты природопользования и т.п.
После оформления всех необходимых документов отдельные объекты основных средств, оборудование, инструмент, инвентарь принимаются к учету, как введенные в эксплуатацию, бухгалтерской записью: дебет счета 01 «Основные средства» - на стоимость основных средств или счета 10 «Материалы» - на стоимость инструментов, инвентаря, если они относятся к материально-производственным запасам и служат менее года, кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Отдельные объекты основных средств приобретаются ОАО «РЖД» в централизованном порядке. К ним относятся все виды локомотивов, вагонов, контейнеры, электропоезда, путевая техника и т.п. Приобретение этих основных средств осуществляется в соответствии с бюджетом инвестиций и плану капитальных вложений и отражается в отделе капитальных вложений Департамента бухгалтерского учета ОАО «РЖД». Капитальные затраты (основные средства) передаются отделом филиалам – железным дорогам и другим структурным подразделениям. Например, железным дорогам передаются грузовые вагоны, другие объекты дорожного назначения; структурным подразделениям – локомотивы, путевая техника и т.п.; Дирекциям по обслуживанию пассажиров – пассажирские вагоны, электропоезда и др.
Затраты по приобретению основных средств централизованно в отделе учета капитальных вложений Департамента бухгалтерского учета отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На первоначальную стоимость основных средств, приобретенных для филиалов отдел учета капитальных вложений выписывает извещение (авизо), передавая затраты по капитальным вложениям составляя учетную запись по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» и кредиту счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Служба бухгалтерского и налогового учета дороги принимает к учету капитальные затраты от Департамента бухгалтерского учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Капитальные затраты централизованного характера, а также дополнительные затраты по доставке, установке объектов и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации (дебет счета 08, кредит счетов 60, 76, 79 и др.), включаются в состав основных средств дороги записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.
При передаче средств отделениям и структурным подразделениям служба бухгалтерского и налогового учета дороги составляет запись по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (расчеты со структурными подразделениями) и кредиту счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (расчеты с Департаментом бухгалтерского учета). Отделения и структурные подразделения в свою очередь, полученные от железной дороги капитальные затраты, отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (расчеты со службой дороги) и включают их в состав основных средств.
Основные средства могут приобретаться службой капитального строительства железной дороги. Учет затрат по приобретению основных средств в службе отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата счетов поставщиков и подрядчиков может производиться с расчетных счетов либо службы бухгалтерского и налогового учета дороги, либо службы капитального строительства.
Если счет поставщиков (подрядчиков) оплачивается службой бухгалтерского и налогового учета, то она составляет бухгалтерскую запись по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (расчеты с ОКС) и кредиту счета 51 «Расчетные счета», а ОКС списывает задолженность по счетам подрядчиков с кредита счета 79 (расчеты со службой) в дебет счета 60.
По мере передачи объектов основных средств отделениям и структурным подразделениям отдел капитального строительства списывает капитальные вложения с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 79 (расчеты со службой). Служба дороги передачу капитальных затрат отделениям и структурным подразделениям отражает бухгалтерской записью по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (расчеты с отделениями) и кредитуют тот же субсчет (расчеты с ОКС).
Отделения и структурные подразделения принятые капитальные затраты отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 субсчет «по средствам на капитальные вложения» (расчеты со службой) и зачисляют их в состав основных средств.
Некоторые объекты основных средств подвергаются модернизации, в частности это относится к грузовым вагонам. Модернизация грузовых вагонов осуществляется за счет средств на капитальные вложения и, следовательно, произведенные затраты увеличивают их стоимость.
Затраты на модернизацию отражаются в службах капитального строительства железных дорог. На сумму поступивших от ремонтных заводов или вагонных депо извещений о модернизации вагонов служба капитального строительства дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитует счет 79 субсчет «По прочим операциям». Затраты на модернизацию грузовых вагонов ОКСы передают службам бухгалтерского и налогового учета дорог составлением бухгалтерской записи по дебету счета 79 субсчета «По прочим операциям» (расчеты со службой) и кредиту счета 08.
Службы дорог в свою очередь в порядке внутренних расчетов через информационно-вычислительный центр ОАО «РЖД» предают расходы по модернизации вагонов Департаменту бухгалтерского учета для их распределения между дорогами. Получив перераспределенные затраты по модернизации вагонов служба бухгалтерского и налогового учета относит их на дебет счета 08 и кредит счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения».
Службы бухгалтерского и налогового учета железных дорог передают финансирование затрат по модернизации грузовых вагонов, полученное от Департамента бухгалтерского учета или отдела капитального строительства, структурным подразделениям бухгалтерской записью по дебету счета 79 (расчеты с отделением дороги) и кредиту счетов 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (расчеты с Департаментом бухгалтерского учета) и 79 субсчет «По прочим операциям» (расчеты с ОКС).
Сформированные фактические затраты по модернизации грузовых вагонов на счете 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств», служба бухгалтерского и налогового учета дороги списывает с кредита счета 08 на увеличение стоимости инвентарного парка вагонов, учтенного на счете 01 «Основные средства».
|
