Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы
Скачать 1.79 Mb.
|
В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), юридическое лицо считается не способным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Согласно п. 1 ст. 53 Закона N 127-ФЗ, решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается в случаях установления признаков банкротства должника, предусмотренных ст. 3 Закона N 127-ФЗ, при отсутствии оснований для оставления заявления о признании должника банкротом без рассмотрения, введения финансового оздоровления, внешнего управления, утверждения мирового соглашения или прекращения производства по делу о банкротстве. Пунктом 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ установлено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности: - все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в п. 1 ст. 134 настоящего Закона N 127-ФЗ, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства; - снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается. Минфин России в Письме от 24.10.2006 N 03-02-07/1-292 разъяснил, что по смыслу вышеуказанного положения п. 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ можно сделать вывод о том, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства снимаются все ограничения распоряжения имуществом должника, в том числе решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке. Однако, как указывает Минфин России, НК РФ не предусмотрены отмена решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке, а также возврат банком налоговому органу такого решения в связи с введением конкурсного производства в отношении клиента банка. Минфин России прямо указывает, что впредь до отмены налоговым органом или судом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке банк не вправе не исполнить такое решение, а также вернуть это решение налоговому органу. Аналогичной позиции финансовое ведомство придерживается и в Письме от 01.08.2006 N 03-02-07/1-203. А в Письме Минфина от 12.12.2005 N 03-02-07/1-336 указано, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" такая возможность также не предусматривается. Исходя из положений вышеизложенных норм, банк не вправе самостоятельно отменить решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика - клиента этого банка и вернуть такое решение налоговому органу. Отменить такое решение может только налоговый орган или суд, следовательно, до отмены решения о приостановлении операций налогоплательщик не вправе распоряжаться счетами в банке, несмотря на решение суда о признании организации банкротом и об открытии конкурсного производства. Однако судебная практика по данному вопросу часто поддерживает налогоплательщика. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 03.07.2006 N Ф04-4026/2006(24130-А27-33) по делу N А27-41957/05-2 указал, что "вопрос о взыскании с предприятия налогов должен решаться не инспекцией в безакцептном порядке, а конкурсным управляющим в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ". По мнению суда, приостановление по операциям и счетам является ограничением распоряжения имуществом должника, следовательно, не могло быть принято банком к исполнению на стадии конкурсного производства как не соответствующее требованиям закона. А в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.09.2005 N Ф09-4042/05-С1 суд пришел к выводу, что, учитывая положения ст. 126 Закона N 127-ФЗ, ограничение распоряжения имуществом должника, вызванное решением налогового органа, неправомерно. Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сформировавшуюся арбитражную практику по данному вопросу, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке организация не вправе распоряжаться данными счетами впредь до отмены налоговым органом или судом такого решения, правомерность же противоположных выводов налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде. 3.3. Как избежать или уменьшить штраф за непредставление декларации? Напомним, что до 2007 г. п. 1 ст. 111 НК РФ содержал закрытый перечень из трех оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, а именно: совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания) (пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ); совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение) (пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ); выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов) (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 111 НК РФ, при наличии вышеперечисленных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Пункт 1 ст. 111 НК РФ дополнен пп. 4, согласно которому иные обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. Указанная поправка фактически означает, что перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, открывается. Пока рано говорить, по какому пути пойдет правоприменительная практика в части квалификации таких "иных" обстоятельств. Автор считает возможным обратить внимание читателя, что "открытый" перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. По мнению автора, перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, принципиально не будет отличаться от обстоятельств, смягчающих ответственность. Однако повторюсь, что пока говорить об этом рано. Обстоятельства, смягчающие вину лица в совершении налогового правонарушения Напомним, что до начала 2007 г. согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность. Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых в соответствии с НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей гл. 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в совместном Постановлении от 11.06.1999 N 41/9 указали, что, поскольку в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. Пример. ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.03.2004 N Ф09-856/04-АК снизил размер штрафа более чем в 80 раз: "...учитывая отсутствие значительного ущерба бюджету, считает возможным применить положения статей 112 и 114 НК РФ, уменьшить размер штрафа с 15 000 рублей до 181,30 рублей". Таким образом, сумма штрафа, назначаемого за совершение налогового правонарушения, в случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства может быть снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции. При этом видится, что сумма штрафа не может быть снижена до нуля, поскольку назначение судом штрафа в размере 0 руб. 00 коп. фактически будет являться освобождением привлекаемого к налоговой ответственности лица от применения налоговой санкции. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2004 N А44-3264/03-С15 содержится вывод, что не является смягчающим обстоятельством совершение налогового правонарушения впервые: "...пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, признается обстоятельством, отягчающим ответственность. Таким образом, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее". Внимание! Пункт 1 ст. 112 НК РФ дополнен пп. 2.1, согласно которому обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, как правило, следующие обстоятельства:
Таким образом, анализ арбитражной практики показывает, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств, установленных судами по налоговым спорам, достаточно обширен и зависит от фактических обстоятельств конкретного дела. Внимание! В то же время следует отметить, что в арбитражной практике встречаются и противоположные решения. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2004 N А44-3264/03-С15 содержится вывод, что не является смягчающим обстоятельством совершение налогового правонарушения впервые: "...пунктом 2 ст. 112 НК РФ установлено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, признается обстоятельством, отягчающим ответственность. Таким образом, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее". 3.3.2. Исполнение письменных разъяснений законодательства о налогах и сборах как основание для освобождения |
Похожие:
 | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |  | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |
| Настоящий документ представляет собой предложение Общества с ограниченной ответственностью «с-нова», именуемое в дальнейшем «Исполнитель»,... | | Страхователям необходимо будет предоставлять в налоговые органы отчет «Расчет по страховым взносам», который заменит действующие... |
| Представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы за 2017 г | | Голевой Галиной Васильевной «Сдача отчетности в налоговые органы уполномоченным представителем» |
| Пунктами 4,5 п. 1 ст. 23 Нк РФ установлена обязанность сдавать в налоговые органы по месту регистрации налоговую отчетность (декларации)... | | Для повышения качества налогового администрирования налоговые органы уделяют большое внимание вопросам развития эффективных способов... |
| Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год | | Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год |