Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы
Скачать 1.79 Mb.
|
Таким образом, учитывая положения ст. 76 НК РФ и Постановления Конституционного Суда N 21-П, налоги и сборы должны фактически взыскиваются в третью очередь, и в случае приостановления операций по счету налогоплательщика-организации банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, за исключением платежей, осуществляемых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ в первую и вторую очередь. Следовательно, заработная плата не может быть перечислена или снята для выплаты из кассы в случае приостановления операций по счету. Внимание! В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Следовательно, с учетом ст. 6.1 НК РФ такой срок составляет 10 календарных дней. Пример. Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 г. (срок сдачи - 21 января 2008 г.), то решение о приостановлении операций по счетам может быть принято налоговым органом не ранее 1 февраля 2008 г. Внимание! Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (далее - Приказ N САЭ-3-19/825@) утверждены формы документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ. Так, в Приложении 4 к Приказу N САЭ-3-19/825@ приведена форма решения о приостановлении операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по его счетам в банке. А форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке приведена в Приложении 5 к данному Приказу. Минфин России в Письме от 26.04.2007 N 03-02-07/1-206 указывает, что в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации в банке указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании налога. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации в банке влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ). Таким образом, под суммой задолженности для целей ст. 134 НК РФ понимается сумма, подлежащая взысканию, указанная в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации. Налогоплательщику необходимо проанализировать, насколько корректно решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке. Некорректное оформление решения может повлечь его недействительность. На это, в частности, указывает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2004 N А56-20502/04). Однако в данном Постановлении рассматривается ситуация, в которой форма решения о приостановлении операций по счетам в банке утверждена Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания". По мнению автора, вышеизложенное Постановление более чем спорно. Заметим, что Приказ МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 направлен на совершенствование работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности. Следовательно, он является обязательным только для налоговых органов и не относится к законодательству о налогах и сборах. Поэтому нарушение налоговым органом требований данного Приказа в части оформления документа, заполнение реквизитов которого не определено законом, не влечет и не может повлечь для налогоплательщика никаких правовых последствий, в том числе нарушения его прав. Заметим, что в арбитражной практике по данному вопросу нет однозначной позиции. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2004 N А56-29324/03 сделан следующий вывод: "...законодательство о налогах и сборах не содержит обязательных требований к оформлению решений о приостановлении операций по счетам в банке. Следовательно, отсутствуют основания для признания решений налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке недействительными в связи с их ненадлежащим оформлением". Необходимо отметить, что и формы, утвержденные Приказом N САЭ-3-19/825@, также обязательны только для налоговых органов, и вышеизложенные выводы можно распространить и на них. Внимание! В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался плательщик единого социального налога, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Необходимо отметить, что законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансового платежа". Указанные понятия закреплены в п. 1 ст. 80 НК РФ. В силу прямого указания, содержащегося в п. 3 ст. 76 НК РФ, приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может применяться в случае непредставления налогоплательщиком-организацией именно налоговой декларации. Указанная норма не может быть применена к расчетам авансовых платежей. Таким образом, налоговый орган не вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации в случае непредставления расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в течение 10 дней по истечении установленного срока указанного расчета. Теперь рассмотрим несколько спорных вопросов, которые могут у налогоплательщика возникнуть в связи с правоприменением ст. 76 НК РФ. Актуальная проблема. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 76 НК РФ, налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления налогоплательщика-организации об отмене приостановления операций по своим счетам в банке (абз. 1 п. 9 ст. 76 НК РФ) принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в соответствующем решении налогового органа. На практике у налогоплательщика может возникнуть вопрос: является ли нарушение данного срока основанием для привлечения налоговых органов к ответственности, предусмотренной ст. 35 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 35 НК РФ налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. При этом причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами. Положения данного пункта основаны на нормах, закрепленных в ст. ст. 52 и 53 Конституции: обеспечении со стороны государства потерпевшим доступа к правосудию и компенсации причиненного ущерба, защите потерпевших от преступлений и злоупотреблений властью, а также праве граждан на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц. В соответствии со ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Убытки, причиненные юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием (ст. 16 ГК РФ). В соответствии со ст. 1069 ГК РФ, вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования. Пунктом 1 ст. 103 НК РФ установлено, что при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям, либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. В соответствии с п. 2 ст. 103 НК РФ, убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Исходя из положений вышеизложенных норм, в случае причинения неправомерными действиями налоговых органов вреда и убытков налогоплательщику, включая упущенную выгоду (неполученный доход), налоговые органы несут ответственность, установленную НК РФ и иными федеральными законами. КС РФ в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П разъяснил, что превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц (ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 17 Конституции). Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 данной статьи. Вышеуказанное положение находится в системной связи с механизмом отмены решения о приостановлении операций, в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящаяся на счетах, превышает указанную в решении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ). Если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Исходя из положений вышеизложенных норм, если в результате непринятия налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, в двухдневный срок, предусмотренный в п. 9 ст. 76 НК РФ, налогоплательщику был причинен вред, то в таком случае за неправомерные действия налогового органа наступает ответственность, предусмотренная НК РФ и иными федеральными законами в соответствии со ст. 35 НК РФ. Правомерность таких выводов подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2006 по делу N А26-10592/2005-15). Таким образом, нарушение указанного срока в случае причинения налогоплательщику убытков является основанием для привлечения налоговых органов к ответственности, предусмотренной ст. 35 НК РФ. Актуальная проблема. Другой вопрос, который может возникнуть на практике, связан с тем, имеет ли право налоговый орган выносить решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в случае, если налогоплательщиком налоговая декларация представлена по старой форме. Налоговый орган может посчитать такую декларацию не поданной в установленный срок. В данном случае налогоплательщику следует учитывать, что нормами законодательства о налогах и сборах не установлено такое основание приостановления операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, как представление документов и (или) сведений в налоговый орган по старой форме. Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99 приходит к выводу, что основанием для вынесения решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке является непредставление либо несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган. По мнению суда, НК РФ не предусматривает возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика за несоблюдение формы налоговой декларации. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.02.2007 N А56-16164/2006 также указал, что действия налогоплательщика, представившего в установленные законом сроки декларации по устаревшей форме, не могут служить основанием для принятия налоговым органом решений о приостановлении операций в порядке ст. 76 НК РФ. Актуальная проблема. Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ, при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. У налогоплательщика может возникнуть вопрос: положения данной нормы касаются случаев открытия новых счетов в любом банке РФ или только в том банке, где имеется решение налогового органа о приостановлении операций по уже имеющимся счетам организации. Исходя из требований Приказа N САЭ-3-19/825@, в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, направляемом в банк, должны быть указаны полное наименование банка и его конкретный банковский идентификационный код (БИК). Таким образом, положения п. 12 ст. 76 НК РФ касаются случаев открытия новых счетов только в том банке, где имеется решение налогового органа о приостановлении операций по уже имеющимся счетам организации. К сожалению, может сложиться такая ситуация, когда решением налогового органа операции налогоплательщика-организации по счетам в банке приостановлены. Во время действия данного приостановления судом принято решение о признании вашей организации банкротом и об открытии конкурсного производства. Один из вопросов, которые могут возникнуть в таком случае, - это: вправе ли будет ваша организация после принятия указанного решения распоряжаться счетами в банке. |
Похожие:
 | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |  | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |
| Настоящий документ представляет собой предложение Общества с ограниченной ответственностью «с-нова», именуемое в дальнейшем «Исполнитель»,... | | Страхователям необходимо будет предоставлять в налоговые органы отчет «Расчет по страховым взносам», который заменит действующие... |
| Представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы за 2017 г | | Голевой Галиной Васильевной «Сдача отчетности в налоговые органы уполномоченным представителем» |
| Пунктами 4,5 п. 1 ст. 23 Нк РФ установлена обязанность сдавать в налоговые органы по месту регистрации налоговую отчетность (декларации)... | | Для повышения качества налогового администрирования налоговые органы уделяют большое внимание вопросам развития эффективных способов... |
| Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год | | Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год |