Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы
Скачать 1.79 Mb.
|
| Глава 3. ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ Если налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штрафа за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам. Рассмотрим процедуры наложения штрафов и приостановления операций по счетам подробнее. Внимание! В рамках книги меры ответственности за непредставление налоговой декларации рассматриваются в соответствии с действующим на момент подписания книги в печать законодательством (с учетом изменений, внесенных Законом N 137-ФЗ). 3.1. Штрафы за непредставление декларации 3.1.1. Штраф, накладываемый в соответствии с НК РФ Итак, если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ, а на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) - административный штраф в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. Так, непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Пример. ООО "Снежинка" осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД. Декларацию по ЕНВД за IV квартал 2007 г. ООО "Снежинка" должно было подать не позднее 21 января 2008 г. (с учетом положений ст. 6.1 НК РФ). Однако фактически декларация представлена только 11 апреля 2008 г. Сумма, подлежащая уплате по декларации, - 25 000 руб. Рассчитаем размер штрафа. ООО "Снежинка" задержало подачу декларации на два полных месяца (с 22 января по 21 марта) и один неполный (с 22 марта по 11 апреля). Таким образом, штраф составляет 5% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный и неполный месяц, т.е. 3750 руб. (25 000 руб. x 5% x 3 месяца). Если декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ). Пример. ОАО "Снежинка" должно подать декларацию по НДС за декабрь 2007 г. не позднее 21 января 2008 г. (с учетом положений ст. 6.1 НК РФ), но сделала это только 10 сентября 2007 г. Сумма, подлежащая уплате по декларации, - 50 000 руб. Каков размер штрафа? ОАО "Снежинка" задержало подачу декларации на 180 дней (с 22 января 2008 г. по 20 июля 2008 г.), один полный месяц (с 21 июля 2008 г. по 20 августа 2008 г.) и один неполный (с 21 августа 2008 г. по 10 сентября 2008 г.). Таким образом, штраф составляет 30% от суммы, подлежащей уплате по декларации, и 10% за каждый последующий полный и неполный месяц, то есть 25 000 руб. (50 000 руб. x (30 + 10% x 2 месяца)). Актуальная проблема. Налоговый орган не может привлечь к ответственности одновременно и на основании п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ. По этому вопросу см. Письмо МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734. Налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда по итогам графа налоговой декларации "к уплате" равна нулю (например, если налогоплательщик не получает прибыли). Официальная позиция. МНС России в Письме от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890 разъяснило, что п. 2 ст. 119 НК РФ условия о минимальном размере штрафа не содержит, в связи с чем, если налогоплательщик по истечении 180 дней после установленного НК РФ срока представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, по которой налог, не причитающийся к уплате, равен нулю, налоговая санкция, предусмотренная п. 2 ст. 119 НК РФ, не применяется. Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Исходя из положений вышеизложенных норм, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов. Арбитражная практика. Судебная практика, сформировавшаяся по данному вопросу, в основном поддерживает такую позицию. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06 указано, что базой для определения суммы штрафа определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. По мнению Президиума ВАС РФ, поскольку сумма налога, подлежащая уплате, составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период также составляет ноль. В Решении ВАС РФ от 03.02.2004 N 16125 суд указывал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода объекта обложения и (или) суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации по налогу на добавленную стоимость. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9275/2005(18259-А46-33) суд приходит к выводу, что, поскольку п. 2 ст. 119 НК РФ не установлен минимальный размер штрафа при отсутствии подлежащего перечислению в бюджет налога, штраф на основании п. 2 ст. 119 НК РФ не может быть взыскан. Аналогичные выводы выражены данным судом и в Постановлении от 15.12.2005 N Ф04-9039/2005(17986-А45-7), в котором суд указывает, что п. 2 ст. 119 НК РФ следует толковать буквально, а не в системной связи с п. 1 ст. 119 НК РФ. Однако существует и противоположная судебная практика. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 23.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556 считает, что установление нижнего предела наказания по п. 1 ст. 119 НК РФ является одновременно нижним пределом для определения наказания по п. 2 ст. 119 НК РФ. По мнению суда, то обстоятельство, что по спорным декларациям сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю, не изменяет квалификацию правонарушения, следовательно, взыскание штрафа при таких обстоятельствах правомерно. К аналогичным выводам приходил ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2005 N А58-803/05-Ф02-3961/05-С1 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.11.2002 N Ф09-2476/02-АК. Исходя из изложенного, поскольку сумма налога, подлежащая уплате, составляет ноль, налоговая санкция, предусмотренная п. 2 ст. 119 НК РФ, не применяется, и сумма штрафа за непредставление такой декларации также составляет ноль. Если есть переплата Ряд налогоплательщиков полагает, что в случае наличия переплаты по налогу налоговый орган не может привлечь к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, так как размер штрафа установлен в процентах от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно представленной декларации, а поскольку в связи с наличием переплаты налогоплательщик не должен уплачивать каких-либо сумм налога, то и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ неправомерно. Такая позиция неверна. Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты не может являться основанием для неприменения к налогоплательщику ответственности, предусмотренной пунктом ст. 119 НК РФ, так как ст. 119 НК РФ не связывает исчисление штрафа за непредставление налоговой декларации с наличием или отсутствием у налогоплательщика переплаты. Заметим, что аналогичная позиция высказывалась как официальными органами (см. п. 1 Письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 (в ред. Письма МНС России от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6), так и арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2005 N А33-3640/05-Ф02-5587/05-С1). Актуальная проблема. Заметим, что в п. 2 ст. 80 НК РФ закреплена принципиально важная для налогоплательщика норма. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Заметим, что в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах". Внимание! Налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, поскольку субъектом деяния за нарушение указанной нормы является только налогоплательщик. Актуальная проблема. Нарушения порядка заполнения налоговой декларации, а равно ошибки, допущенные при заполнении декларации при условии, что декларация была подана налогоплательщиком в срок, не образуют состава налогового правонарушения, установленного ст. 119 НК РФ. На это указывает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2006 N А43-23732/2005-35-709). 3.1.2. Особенности применения штрафов, накладываемых в соответствии с НК РФ, по отдельным видам деклараций Декларация по НДС, представляемая налоговым агентом В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Заметим, что в настоящее время не сложилось однозначного понимания вопроса ответственности за непредставление налоговым агентом декларации по НДС. Официальная позиция. Так, в п. 3 Письма Управления МНС России по Московской области от 09.08.2004 N 06-18/15826 указано, что в соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации к налоговой ответственности привлекается налогоплательщик. В указанной статье отсутствует ответственность налогового агента за непредставление декларации. В то же время налоговое ведомство указывает на правомерность привлечения в данной ситуации к ответственности по ст. 126 НК РФ, так как данной статьей установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, что влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Такая позиция поддерживается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2005 N А05-24629/04-29, ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2004 N А56-7304/04, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2005 N Ф04-5668/2005(14422-А70-25)). Заметим, что в арбитражной практике встречается и третья позиция. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2003 N Ф04/2306-581/А46-2003 указано, что за нарушение срока представления налоговой декларации по НДС налоговый агент несет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ. Отчет о целевом использовании полученных средств В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств (далее - отчет) по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации. В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного в качестве Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н, отчет представляется в составе декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларации) по форме, приведенной в Листе 07 декларации. В этой связи дискуссионным является вопрос о правомерности привлечения к налоговой ответственности: - непредставления отчета в составе декларации; - непредставления декларации вместе с отчетом. По мнению автора, отчет в данной ситуации следует рассматривать как самостоятельный документ, обязанность представления которого возникает в силу п. 14 ст. 250 НК РФ. Ответственность за непредставление отчета установлена п. 1 ст. 126 НК РФ - непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Таким образом, в случае непредставления отчета в составе декларации налогоплательщик подлежит ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, в случае непредставления декларации вместе с отчетом - одновременно и по п. 1 ст. 126 НК РФ, и по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации. Дело в том, что в п. 5 ст. 114 НК РФ закреплена норма, согласно которой при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. В данной ситуации составы налоговых правонарушений, установленные ст. ст. 119 и 126 НК РФ, различны. Представление отчета в составе декларации не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ. Декларация по форме N 4-НДФЛ Статьей 227 НК РФ установлено, что в случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, предположений по суммам доходов, полученным от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Внимание! Налоговый орган не вправе привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление декларации по форме 4-НДФЛ. Официальная позиция. По данному вопросу ФНС России высказалась в Письме от 30.05.2005 N 04-2-03/72: "...нормы статьи 119 Кодекса, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде". Декларация по налогу на прибыль, представляемая налоговым агентом Статьей 310 НК РФ установлена обязанность налогового агента по налогу на прибыль для российских организаций при выплате доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. |
Похожие:
 | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |  | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |
| Настоящий документ представляет собой предложение Общества с ограниченной ответственностью «с-нова», именуемое в дальнейшем «Исполнитель»,... | | Страхователям необходимо будет предоставлять в налоговые органы отчет «Расчет по страховым взносам», который заменит действующие... |
| Представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы за 2017 г | | Голевой Галиной Васильевной «Сдача отчетности в налоговые органы уполномоченным представителем» |
| Пунктами 4,5 п. 1 ст. 23 Нк РФ установлена обязанность сдавать в налоговые органы по месту регистрации налоговую отчетность (декларации)... | | Для повышения качества налогового администрирования налоговые органы уделяют большое внимание вопросам развития эффективных способов... |
| Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год | | Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год |