Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы
Скачать 1.79 Mb.
|
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 14873/05 пришел к выводу, что: "...Кодекс не ограничивает права налогового органа на истребование документов при проведении камеральной проверки только случаями обнаружения ошибок и противоречий в уже представленных налогоплательщиком документах. Законодательство о налогах и сборах предоставляет налоговому органу право истребовать дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов". Тем не менее, несмотря на то что НК РФ предоставлял налоговым органам большие полномочия по истребованию документов, судебная практика несколько "ограничивала" требования налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 17.11.2003 N Ф09-3840/03-АК). Кроме того, суды указывали, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком документах (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2003 N А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 N А66-9798-03). Вышеуказанные выводы развиты и в других судебных актах: например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2006 N А82-5807/2005-99 суд приходит к решению, что истребование дополнительных сведений и документов в ходе камеральной проверки должно производиться налоговым органом с учетом целей соответствующей налоговой проверки. При этом, по мнению суда, полномочия налогового органа по истребованию документов при проведении камеральной проверки не ограничены случаями обнаружения ошибок и противоречий в налоговой декларации. А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2006 N Ф04-556/2006(19911-А72-31) по делу N Ф04-556/2006 суд, исходя из анализа норм НК РФ, регулирующих порядок проведения налоговых проверок, делает вывод о том, что право налогового органа на истребование документов не ограничено ни характером проводимой проверки, ни обнаружением в представленной декларации ошибок, а лишь их необходимостью для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налога. Объемы запрашиваемых документов и их перечень законом также не установлены. Таким образом, в вышеуказанных Постановлениях суды приходят к выводу, что каких-либо запретов и ограничений права налогового органа истребовать дополнительные документы, кроме как их необходимости для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налога, НК РФ не установлено. Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 N А05-4231/04-18, Постановлении ФАС Центрального округа от 16.06.2005 N А09-12331/04-30, Постановлении ФАС Центрального округа от 16.08.2005 N А62-178/05. Однако в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 N А55-1663/05-34 содержится противоположное мнение: "...в случае невыявления налоговым органом при проведении камеральной проверки ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган не имеет правовых оснований для истребования у налогоплательщика первичных документов". Также арбитражная практика указывала, что если в требовании налогового органа о представлении документов не содержится четкого названия запрашиваемых документов, то такое требование может быть признано судом недействительным, если налогоплательщик по каким-либо причинам не представил запрашиваемые документы в налоговый орган или нарушил срок представления документов (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.07.2005 N А29-10785/2004а, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 N Ф04-4058/2005(12479-А27-35), ФАС Поволжского округа от 16.02.2006 N А55-4202/2005-22). Внимание! В то же время следует отметить, что ряд судов приходит к выводам, что привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление документов по соответствующему требованию налогового органа, в котором перечень документов не конкретизирован, допустимо в случае, если налоговый орган не обладал и не мог обладать данными о количестве и реквизитах запрашиваемых документов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2005 N Ф04-4652/2005(13222-А27-3). Положения ст. 88 НК РФ существенно ограничивают права налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки на истребование дополнительных документов, прямо не указанных в законодательстве о налогах и сборах. В п. 7 ст. 88 НК РФ сформулировано "общее" правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. В то же время в п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ закреплены "исключения" из общего правила. Так, истребование документов допускается в таких случаях: 1. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). 2. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и акцизам, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Право налогоплательщика на налоговые вычеты установлено специальными статьями части второй НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Аналогичная норма установлена ст. 200 НК РФ в отношении применения налоговых вычетов при уплате акцизов. Официальная позиция. КС РФ в Определении от 12.07.2006 N 266-О заметил, что положения ст. 88, п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному КС РФ в данном Определении на основе правовых позиций, изложенных в ранее принятых и сохраняющих свою силу постановлениях, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения суммой налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том, что налоговый орган требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов. КС РФ подчеркнул, что выявленный в данном Определении конституционно-правовой смысл указанных законоположений исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике. Внимание! Таким образом, налоговые органы имеют возможность истребовать документы, которые обосновывают вычеты по налогу на добавленную стоимость, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета. На это указывает и Минфин России в Письме от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209. Также следует иметь в виду, что, если декларация представлена с суммой налога к уплате, а не к возмещению, как указано в п. 8 ст. 88 НК РФ, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие применение налоговых вычетов. 3) При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). Официальная позиция. КС РФ в Определении от 12.07.2006 N 267-О разъяснил, что полномочия налогового органа, предусмотренные ст. ст. 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов. Отдельные особенности представления налоговой декларации для проведения камеральной налоговой проверки Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счета в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Кроме того, положениями НК РФ установлено, что единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом, а ее форма и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н, который действует с 19.08.2007. Также необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно. Внимание! Ввиду вступления в силу с 01.03.2007 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" необходимо отметить, что п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2006 N 265-ФЗ "О внесении изменений в статьи 45 и 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статью 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации" (Далее - Закон N 265-ФЗ) в НК РФ с 01.03.2007 предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа. Так, п. 10 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 265-ФЗ) установлено, что особенности исполнения вышеуказанной обязанности определяются федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. Внимание! Федеральный закон от 17.05.2007 N 84-ФЗ (Далее - Закон N 84-ФЗ) с 30.06.2007 ввел в действие п. 16.1 ст. 89 НК РФ, который устанавливает, что особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, определяются ст. ст. 288.1 и 385.1 НК РФ. Закон N 84-ФЗ установил, что налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку организации, исключенной из реестра, вправе не соблюдать ограничения, установленные в п. п. 4 и 5 ст. 89 НК РФ (глубина проверяемого периода в три года, предшествующие году вынесения решения о проверке; запрет проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; запрет проводить более двух выездных проверок в течение календарного года). Однако для этого необходимо, чтобы предметом проверки были правильность исчисления и полнота уплаты налогов (на прибыль, на имущество) в связи с исключением организации из реестра, а решение о назначении проверки было вынесено не позднее, чем в трехмесячный срок с момента уплаты организацией данных налогов. Данные правила закреплены в п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ, которые вступают в силу с 01.01.2008 (п. 2 ст. 4 Закона N 84-ФЗ). 2.2. Порядок истребования документов при проведении камеральной налоговой проверки Минфин России в Письме от 24.08.2005 N 03-02-07/1-224 высказал свою позицию относительно представления документов налогоплательщиками при камеральных проверках: "Анализ норм, предусмотренных ст. 93 НК РФ в системной связи со ст. ст. 87, 88, 89 Кодекса, позволяет сделать вывод о том, что налоговые органы вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы как при камеральной, так и при выездной налоговой проверке (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.09.2003 N А33-2644/03-С3-Ф02-2778/03-С1). Следует отметить, что в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2004 N Ф04-5939/2004(А27-4102-6) указано, что налоговое законодательство не ограничивает права налогового органа при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика только документы, обязанность представления которых прямо установлена нормами налогового законодательства. Как отмечено в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А66-12948/2004, первичные документы, истребованные при проведении камеральных проверок, являются документами, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налога, и их истребование для проверки не нарушает права и экономические интересы налогоплательщиков. Согласно ст. 313 Кодекса, налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Учитывая вышеизложенное, налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки могут быть истребованы первичные документы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие данные налогового учета". Ситуация с истребованием иных документов в рамках камеральных налоговых проверок давно требовала разрешения. Необходимо отметить, что правоприменительная практика по данному вопросу была довольно разнообразна. Однако, как уже выше обращалось ваше внимание, порядок истребования документов в рамках налоговых проверок претерпел существенные изменения. В п. 1 ст. 93 НК РФ закреплено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Внимание! Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (Далее - Приказ N ММ-3-06/338@), действующим с 31.08.2007. Минфин России в Письме от 25.06.2007 N 03-02-07/2-106 пояснил, что в требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся. В п. 2 ст. 93 НК РФ установлено, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписями ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Удостоверение копий документов В п. 2 ст. 93 НК РФ также установлен прямой запрет на нотариальное удостоверение копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме этого, установлено, что в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. |
Похожие:
 | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |  | Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с нк РФ возложена обязанность уплачивать... |
| Настоящий документ представляет собой предложение Общества с ограниченной ответственностью «с-нова», именуемое в дальнейшем «Исполнитель»,... | | Страхователям необходимо будет предоставлять в налоговые органы отчет «Расчет по страховым взносам», который заменит действующие... |
| Представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы за 2017 г | | Голевой Галиной Васильевной «Сдача отчетности в налоговые органы уполномоченным представителем» |
| Пунктами 4,5 п. 1 ст. 23 Нк РФ установлена обязанность сдавать в налоговые органы по месту регистрации налоговую отчетность (декларации)... | | Для повышения качества налогового администрирования налоговые органы уделяют большое внимание вопросам развития эффективных способов... |
| Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год | | Дмитрий Вадимович, налоговые органы области с 1 января ведут прием налоговых деклараций от физических лиц о доходах за 2015 год |