Отчет по научно-исследовательской работе особенности бухгалтерского учета
Скачать 1.13 Mb.
|
| Глава 3 Особенности бухгалтерского учета в вендинговой торговле 3.1. Организация торговли посредством торговых автоматов Вендинговый бизнес, несмотря на свою относительную молодость, уже занял достойное место в мировой экономике. Доля вендингового бизнеса в российском бюджете в 2009 году составила менее 0,5%, а по количеству торговых автоматов даже крупные российские города обеспечены лишь на 5-10% от их возможностей. Начало вендинговой торговли в России положили торговые автоматы “газ-вода”, долгие годы украшавшие интерьеры всех советских учреждений и улицы городов. Сегодня годовой оборот автоматической торговли в России составляет 1,2 миллиарда долларов и следует признать это неплохим результатом, учитывая, что он достигнут менее, чем за 20 лет. В общем случае вендинговый бизнес делится на три основных направления: продажа продуктов, продажа потребительских товаров широкого спроса и продажа услуг. ООО «РРТ» занимается продажей потребительских товаров широкого спроса через торговые автоматы. Вендинговый бизнес не определен в Общероссийском классификаторе по распределению видов экономической деятельности (так же известном, как ОКВЭД). Поэтому, предпринимателям приходится искать собственные лазейки. Сейчас распространено применение различных кодов. Группа 52.63 применяется для продуктов питания. Для терминалов используется сразу несколько групп кодов: 52.61.2 – применяются для регулирования розничной торговли через компьютерные сети, интернет или телемагазины; 52.48 – отвечает за прочую розничную торговлю в специализированных магазинах; а так же группы 72.60, 74.84, 93.05 и другие. Данные группы применяются для регулирования деятельности по предоставлению услуг различных категорий. Относительно налогового режима, в большинстве регионов России (кроме Москвы) предпринимательство с помощью торговых автоматов облагается Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД взимается в размере 15% от базовой доходности, которая зависит от вида деятельности. Для вендинга на сегодняшний момент базовая доходность по Московской области составляет 4500 руб. каждый аппарат. ООО «РРТ» хотя и имеет аппараты, расположенные в Московской области, предпочитает не применять ЕНВД, так как возникла бы проблема раздельного учета для аппаратов, расположенных в г.Москве и в Московской обл. Тем более, что с 2013 года у налогоплательщиков появилась возможность самостоятельно выбирать налоговый режим, поэтому сейчас многие налогоплательщики отказываются от ЕНВД в пользу упрощенной системы налогообложения (УСНО). ООО «РРТ» владеет 20 торговыми автоматами, которые установлены в крупных супермаркетах и мегамоллах. Продажа товаров с использованием автоматов регламентируется прежде всего статьей 498 Гражданского кодекса РФ. Во-первых, владелец автоматов обязан довести до покупателей информацию о продавце товаров путем помещения на автомате или предоставления покупателям иным способом сведений о: наименовании (фирменном наименовании) продавца, месте его нахождения, режиме работы, действиях, которые необходимо совершить покупателю для получения товара. Во-вторых, договор розничной купли-продажи с использованием автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара. В-третьих, в случае, если покупателю не предоставляется оплаченный товар (как правило, такое может произойти по техническим причинам, если случился какой-то сбой в работе автомата), продавец обязан по требованию покупателя незамедлительно предоставить покупателю товар или возвратить уплаченную им сумму. В-четвертых, в случаях, когда автомат используется для размена денег, приобретения знаков оплаты или обмена валюты, применяются правила о розничной купле-продаже, если иное не вытекает из существа обязательства. Используя торговые автоматы, необходимо учитывать и некоторые ограничения, налагаемые законодательством. К примеру, согласно п. 4 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" в России запрещена продажа табачных изделий с использованием автоматов. Также следует отметить, что из п. 24 раздела 2.2 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, следует, что реализация товаров через торговые автоматы является розничной куплей-продажей, осуществляемой в виде разносной торговли. Как следствие, при осуществлении этого вида деятельности наличные денежные расчеты могут производиться без применения контрольно-кассовой техники. И сами торговые аппараты в налоговой инспекции не регистрируются. Такая позиция подкрепляется Определением ВАС РФ от 21.11.2007 № 12785/07, а также письмом УФНС России по г. Москве от 01.04.2011 № 16-15/031476@. 3.2. Особенности учета операций по реализации товаров через автоматы Учет приобретаемых товаров в розничных торговых организациях в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) ведется на счете 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Аналитический учет по этому счету рекомендовано вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. В частности, в случае, если организация реализует товары через торговые автоматы, целесообразно организовать аналитику по субсчету 41-2 "Товары в розничной торговле" таким образом, чтобы можно было отслеживать движение и наличие товара на складах торговой организации и в каждом из торговых автоматов. ООО «РРТ» ведет учет товаров на отдельном субсчете 41 «вендинговая торговля», к нему открыты отдельные субконто по местонахождению каждого из автоматов. В случае перемещения автомата из одного местонахождения в другое, операцией внутреннего перемещения товар переносится с одного субконто на другое. Таким образом, обеспечивается аналитика движения товара в количественном и денежном выражении по каждому из мест нахождения автомата. ООО «РРТ» , как говорилось выше, оценивает товары по продажной стоимости для каждого вида торговли с отдельным учетом наценок и скидок (то есть с использованием счета 42 "Торговая наценка"). ООО «РРТ» учитывает затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи на склады отдельных видов торговли в составе фактической себестоимости (стоимости приобретения), то есть с включением этих расходов в дебет счета 41 "Товары" на субсчете «основной склад», и уже с этого субсчета товары списываются по мере их поступления в электронную торговлю, розничный офлайновый магазин, интернет- магазин в дебет субсчетов 41 счета, относящиеся к соответствующим видам торговли по продажной стоимости. В случае, если торговая организация применяет общий режим налогообложения в отношении операций по торговле товарами через торговые автоматы и не получила освобождения от уплаты НДС, суммы "входного" НДС по товару принимаются к вычету. Если же организация получила освобождение от НДС, либо если данные операции осуществляются в рамках специального налогового режима, суммы НДС не выделяются, то есть товар приходуется на счет 41 "Товары" по полной стоимости, включая сумму НДС, предъявленную поставщиком. Последний способ применяется ООО «РРТ». В силу специфики розничной торговли признание выручки производится одновременно с приемкой наличных денег от покупателя. Ведь, как правило, покупатель сразу получает купленный товар, то есть моменты принятия наличных денег, передачи товара и перехода права собственности на него к покупателю совпадают. А именно переход права собственности согласно подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) является, пожалуй, определяющим условием для признания выручки. При торговле через автоматы суть операций не меняется - клиент вносит в автомат денежные средства, и автомат выдает ему выбранный товар. Значит, именно в этот момент и должна признаваться выручка от продажи данного товара, и периодичность инкассирования данной выручки и ее оприходования в кассу организации принципиального значения не имеет. В случае, если выручку из автоматов инкассируют каждый день и изъятая наличность приходуется в кассу торговой организации, бухгалтер может составлять проводку, традиционную для розничной торговли - дебетовать счет 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации", и кредитовать счет 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Для обеспечения документального оформления процедуры инкассации наличных денег из автомата нужно разработать и утвердить в составе учетной политики форму соответствующей Квитанции или Акта, с соблюдением требований законодательства к минимальному набору обязательных реквизитов и с учетом особенностей деятельности организации. В ООО «РРТ» такими документами являются «Отчет о продажах через торговый автомат», являющийся аналогом товарного отчета для обычного офлайнового розничного магазина, и «Квитанция на прием-сдачу выручки торгового автомата» отражающая процедуру инкассации. Кроме того, как правило, в торговых автоматах установлены специальные системы, обеспечивающие учет получаемых денег и выданных товаров. Такие отчеты должны также сниматься и использоваться в качестве первичных учетных документов для отражения операций в бухгалтерии, но, к сожалению, отчеты, снимаемые из автоматов, принадлежащих ООО «РРТ», не отвечают требованиям законодательства к минимальному набору обязательных реквизитов. Поэтому бухгалтерии ООО «РРТ» пришлось дополнительно разработать и утвердить в составе учетной политики форму «Отчета о продажах через торговый автомат». Если же деньги из автомата изымаются не ежедневно, а, предположим, два-три раза в неделю, необходимо организовать обособленный аналитический учет денежных средств, фактически полученных от покупателей, но еще находящихся в автоматах (т.е. внесенных покупателями в автомат, но еще не инкассированных), а также ежедневное признание выручки на основании отчетов, которые формируются системами, установленными в торговых автоматах, фиксирующими поступление денег и выдачу товаров. ООО «РРТ» использует для этого «Отчет о продажах через торговый автомат», который заполняется ежедневно по каждому автомату, выручка инкассируется согласно учетной политике, не реже один раз в две недели. Для этих целей возможно открыть дополнительный субсчет и аналитические счета к счету 50 "Касса" - по аналогии с логикой применения субсчета 50-2 "Операционная касса". Например, можно ввести в рабочий план счетов субсчет 50-4 "Наличные деньги в торговых автоматах", к которому в свою очередь следует открыть аналитические счета по каждому автомату. Тогда при инкассации наличных денег из автоматов и их оприходовании в кассу торговой организации нужно будет составить внутреннюю запись по счету 50 "Касса" (с кредита соответствующих аналитических счетов субсчета 50-4 в дебет субсчета 50-1). К сожалению, при ведении подобного учета в типовой версии программы «1С: Бухгалтерия» невозможно формировать книгу учета доходов и расходов автоматически. Поэтому ООО «РРТ» ведет общий учет поступления денежных средств на счете 50.1, движение денежных средств по каждому автомату ведется отдельно, вне «1С: Бухгалтерия», в специальных электронных регистрах, форма которых утверждена учетной политикой ООО «РРТ». Подобная форма ведения кассового учета содержит риск признания нарушения правил, установленных Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П. На данный момент одна из целей совершенствования бухгалтерского учета на ООО «РРТ» - устранение данного риска путем реализации в программе «1С: Бухгалтерия» дополнительно написанных программистами приложений. Одновременно с признанием выручки необходимо производить списание проданного товара. Это делается в общеустановленном порядке на основании тех же отчетов, формируемых автоматом, или документов, разработанных и утвержденных самой торговой организацией. Проводки по корреспондирующим счетам вендинговой торговли в ООО «РРТ» сегодня выглядят следующим образом: Дебет 50-1 Кредит 90-1. - отражена выручка от продажи товара в автомате; Дебет 90-2 Кредит 41, субсчет местонахождения автомата - списана стоимость проданного товара; Дебет 90-2 " Кредит 42 "Торговая наценка"- в конце месяца произведен расчет и списание реализованной торговой наценки, ( сторнировочная запись) На практике бывают случаи, когда автомат принял деньги, но не выдал товар. Например, если происходит какой-то сбой в работе автомата. В такой ситуации в соответствии с требованиями гражданского законодательства торговая организация обязана по требованию покупателя незамедлительно предоставить ему товар или возвратить уплаченную им сумму. В ООО «РРТ» урегулирование этой проблемы происходит в офисе организации, а не через сам автомат. Соответственно, в случае возврата денег покупателю расчеты производятся из кассы организации. Причем к моменту обращения покупателя к продавцу выручка может быть еще не инкассирована. Поэтому в таких ситуациях задействовауется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поскольку стоимость товаров, реализуемых через торговые автоматы, невелика, нередко клиенты, которые внесли деньги, но не получили свой товар, вообще не обращаются в бухгалтерию ООО «РРТ» с претензией. То есть они не требуют ни товар, ни деньги, и при всем желании вернуть лишние деньги или выдать товар сотрудники ООО «РРТ» не смогут найти этих покупателей. В этом случае получается, что организация инкассирует из автомата больше денег, чем было реально продано товаров. И так как товар списывается по факту получения денег от покупателей, при инвентаризации образуются излишки товара. В подобной ситуации деньги, которые были получены от тех покупателей, которым автомат не выдал товар, ООО «РРТ» считает не выручкой, а безвозмездно полученными средствами. Эти суммы увеличивают доходы ООО «РРТ» как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Да и стоимость излишков материальных запасов и прочего имущества, обнаруженных при инвентаризации, также увеличивает доходы, в том числе и при УСНО (п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ).Порядок учета таких операций зависит от того, как именно организован контроль за движением товаров в автоматах. В ООО «РРТ», где автомат фиксирует количество проданного товара, то есть в отчетах отдельно отслеживается сумма поступивших денежных средств и отдельно - количество выданного автоматом товара, и, соответственно, бухгалтер производит списание только реально проданного товара на основании таких отчетов, излишков товара при инвентаризации не обнаруживается. Соответственно, выручка признается только в том объеме, в котором она соответствует объему проданного товара. А деньги, фактически поступившие за товар, который так и не был выдан, отражаются как безвозмездные поступления, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Но, если же движение товара в автомате не фиксируется, а списание товара производится исходя из объема полученной (инкассированной) наличной выручки, бухгалтер в подобной ситуации признает всю поступившую в автомат сумму по кредиту счета 90 "Продажи" и, соответственно, спишет товаров больше, чем было фактически отпущено из автомата. И тогда при инвентаризации обязательно обнаружатся излишки (в количестве не выданных автоматом товаров по всем случаям, когда из-за сбоя деньги были получены, а товары не были отпущены). Эти излишки следует приходовать в общеустановленном порядке по дебету счета 41 "Товары" (по соответствующему аналитическому счету, смотря в каком автомате выявлен излишек) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", по рыночной стоимости на момент обнаружения излишков. Эту же сумму следует включить в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль при общем режиме налогообложения или в состав облагаемых доходов при исчислении единого налога на УСНО. Возможна и обратная ситуация - когда автомат выдал больше товара, чем было оплачено (например, покупатель внес деньги за одну упаковку орешков, а ему выпали две упаковки). В такой ситуации при инвентаризации обнаруживается недостача товаров. Списывать ее нужно в общеустановленном порядке - с кредита соответствующего аналитического счета синтетического счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В случае, если причиной недостачи явился сбой в работе автомата, эту сумму нужно далее списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако причиной недостачи могут стать и хищения (если работник, ответственный за заправку автомата, загружает не весь полученный товар, а присваивает часть товара себе), и кражи (если злоумышленники взламывают автомат и изымают из него товар). В таких случаях нужно действовать в том же порядке, как и при обнаружении других хищений и краж, в том числе при необходимость обращаться в полицию. Если виновником недостачи является работник организации, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, недостача взыскивается с него по рыночной стоимости в соответствии с нормами трудового законодательства, при этом в учете задействуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". |
Похожие:
 | Ключевые слова: отчет, научно-исследовательская работа, заключительный отчет, кинопоказ, доступность, качество, цифровые технологии,... | | Гост 32-2001. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления1 |
| Директор департамента государственного регулирования в экономике Минэкономразвития России | | Форма Статьи, опубликованные в российских и зарубежных нерецензируемых изданиях |
| Автономная некоммерческая организация «Центр исследования финансовых рынков» (г. Санкт-Петербург ) |  | СтаровойтоваЛ. И., ЗолотареваТ. Ф. Занятость населения и ее регулирование, 2007. С. 46-48 11 |
| Федеральным государственным унитарным предприятием «Мытищинский научно-исследовательский институт радиоизмерительных приборов» и... | | Порядок организации и проведения научно-исследовательской работы (далее нир) аспирантовАспирантской школы по политическим наукам,... |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования |