Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Скачать 4.5 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность»
страница	11/47
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс

1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 ... 47

ГЛАВА 6. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ(1 час)

6.1. НЕОБХОДИМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ НАЗНАЧЕНИЕ

Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ставятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию предоставляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств в разрезе различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там в настоящее время стандарт МСФО «...обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты». В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается задачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, т. е. тех формах отчетности, которые применяются в различных целях деятельности предприятий многие десятилетия. В бухгалтерском балансе в самом агрегированном виде представляется статическая информация о денежных средствах (остатки на начало и конец периода), так как его целью является отражение финансового положения организации на определенную дату. В то же время в интервале между указанными датами могут поступать и расходоваться крупные денежные суммы.

В отчете о прибылях и убытках путем соотнесения однородных доходов и расходов выявляются финансовые результаты в их разрезе, формируя конечный финансовый результат деятельности организации. Однако получение прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, не всегда сопровождается соответствующей денежной массой. И наоборот, наличие убытков, отраженных в отчете о прибылях и убытках, может соседствовать с крупными денежными средствами на счетах организации. Тому могут быть различные причины, вытекающие как из правил формирования информации (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности), так и из условий расчетов по договорам.

Особенно показательными проявлениями первой ситуации являются случаи, возникающими в результате направления организацией денежных средств, полученных от продажи, на приобретение активов, а также продажи товаров, которые в соответствии с договором оплачиваются впоследствии. В этих случаях прибыль сформирована . и отражена в отчете о прибылях и убытках. Однако реального денежного воплощения она не имеет. Эквивалентом является увеличение других различных видов активов организации.

6.2. СОДЕРЖАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в рассматриваемом отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организации. С начала применения в Российской Федерации отчета о движении денежных средств принято выделять в качестве самостоятельных объектов учетного наблюдения текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления отчетности о движении денежных средств. В свою очередь, в разрезе указанных направлений деятельности выделяются основные факторы динамики денежных средств в виде показателей их поступления и использования, отражающих специфику конкретного направления деятельности.

В современных условиях сущность текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обозначаются следующими определениями.

Текущая деятельность — это извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т. п. т. е. теми видами деятельности, которые являются уставными. Поэтому текущую деятельность часто олицетворяют с основной деятельностью организации.

Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные р боты или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за т шары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженностью бюджету по налогам и сборам и др.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной деятельное признаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируют в результате продажи объектов основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иных финансовых вложений, доходов на финансовые вложения, а также врата ранее предоставленных другим организациям займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организациями, как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности предприятия в целом.

Использование денежных средств в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие приобретения основных средств и нематериальных активов, приобретения финансовых инструментов других организаций, предоставления предприятием займов. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а также наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Финансовая деятельность — это получение займов, выпуск акций, размещение
облигаций, т. е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает, как правило, в случае недостаточности денежных средств и призвано но обеспечить их дополнительный приток. Сама недостаточность денежных средств может быть обусловлена негативными результатами текущей деятельности или необходимостью ; осуществления крупных инвестиционных проектов.

Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование Денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Сравнительный анализ определений инвестиционной и финансовой деятельности в рамках приказов Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н и от 22 июля 2003 г. № 67н показывает изменение сущности определений инвестиционной и финансовой деятельности организации. Эти принципиальные изменения в определениях категорий деятельности организации вызваны в первую очередь увеличением значимости собственного капитала при оценке деятельности организации.

В мировой практике составление отчета о движении денежных средств возможно двумя способами: прямым и косвенным. При использовании прямого способа балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

Косвенный метод предполагает получение необходимых показателей потоков денежных средств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках. В этом случае к показателю нераспределенной прибыли по определенному алгоритму прибавляются и вычитаются все показатели балансовых статей, не предполагающие движения денежных средств, а полученный остаток соответствует остатку денежных средств организации. По своей сути косвенный способ формирования информации представляет собой элемент экономического анализа, который может и должен использоваться, после того как сформирована база данных, обеспечивающая адекватную оценку движения денежных потоков в разрезе основных направлений деятельности.

В Российской Федерации при составлении отчета о движении денежных средств используется прямой способ, основывающийся на непосредственных расчетах потоков денежных средств. При этом конкретные способы формирования данных зависят от системы показателей, задаваемой рекомендуемыми Министерством финансов Российской Федерации формами отчета о движении денежных средств.

Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практика формирования отчета о движении денежных средств в рамках требований, установленных этим нормативным актом, имеет два подхода к построению системы его показателей. Базовым признаком применяемой а Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения .направлений деятельности организации может осуществляться как но горизонтали отчета, так и его вертикали.

Система показателей, формируемая при таком подходе к отражению информации, нашла свое выражение в рекомендованной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н форме отчетности.

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. При этом такие данные отражаются в отчете нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия у предприятия денежных средств в иностранной валюте составляются вспомогательные расчеты по каждому виду иностранной валюты. При этом, как правило, такой расчет производится в типовой форме отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого вспомогательного расчета пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным, расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей сводного отчета о движении денежных средств, который и представляется пользователям. Для оценки влияния иностранной валюты на величину денежных средств в отчете об их движении может быть предусмотрен специальный показатель, характеризующий это влияние.

В практике хозяйственной деятельности организаций всегда наличествуют операции по движению денежных средств, принадлежность которых к одному из направлений деятельности в момент их возникновения трудно установить. К таким операциям относятся операции по продаже (покупке) валюты, расчетам с бюджетом по налогам и сборам и ряд других. В этом случае принято показатели динамики таких операций включать в состав аналогичных показателей, характеризующих текущую деятельность.

В зависимости от целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а также в других разрезах, необходимых пользователям.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения последующего анализа и финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости от интересов пользователей отчетности.

Проблемные вопросы

1.Что выявляется в отчете о прибылях и убытках путем соглашения однородных доходов и расходов?

2.Что такое текущая деятельность?

3.Что такое инвестиционная прибыль?

4.В результате поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируют?

5.Что такое финансовая деятельность?

6.Что составляется в случае наличия у предприятия денежных средств в иностранной валюте?