Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Скачать 3.21 Mb.
|
Дальневосточный федеральный университет (ДВФУ) ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «Налоговый учет и отчетность» Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение)» Форма подготовки: очная Владивосток 2012  ведения бухгалтерского учета. Это определило и развитие всей системы налогообложения первого периода реформ. Так, ч.1 ст. 9 Закона РФ от 27.12.91 «О налоге на прибыль предприятий» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Это прослеживается и в других документах по налогообложению. В этот период в основе исчисления налогов лежал бухгалтерский учет с его отработанными принципами, правилами, методами и приемами, следовательно, у организации не было необходимости ведения налогового учета.Однако непосредственное возложение на систему бухучета функций, связанных с исчислением налогов и сборов изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета. Кроме того, в ряде случаев стала просматриваться тенденция противоречий между системой налогообложения и финансового учета: 1. Закон РФ о бухгалтерском учете №129-ФЗ определил, что основными целями законодательства о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятия и их доходов и расходов, необходимым пользователям. Анализ ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» также позволяет сделать вывод о том, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориентирован на реализацию каких либо фискальных функций. 2. Совершенствование системы налогообложения привело к усложнению расчета некоторых налогов. Так, у предприятия, для учета формирования такого комплексного показателя, как налогооблагаемая база по НДС, балансовые счета и регистры бухгалтерского учета не предназначены, что создает трудности при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет. 3. С реформированием российской налоговой системы принципы определения налоговой базы стали существенно отличаться от принципов формирования показателей и их отражения на счетах в бухгалтерском учете. Например: выручка от реализации товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», отражается по моменту перехода права собственности, что в большинстве случаев соответствует отгрузке, а уплата НДС до 01.01.2006 г. могла осуществляться либо «по отгрузке», либо «по оплате», что определялось налогоплательщиком самостоятельно и закреплялось его учетной политикой. При исчислении налога на прибыль выручка также может определяться методом «начисления» (соответствует бухгалтерскому учету), либо «кассовым» (не соответствует бухгалтерскому учету). Различия прослеживаются и в порядке бухгалтерского и налогового учета отдельных видов расходов, учете амортизируемого имущества и начисления амортизации, списания убытков от реализации амортизируемого имущества и другим операциям, определения цены реализации товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Из этих примеров видно, что существующие принципы и методики бухгалтерского учета не предназначены для фиксации вышеназванных показателей, а, кроме того, попытка отразить чисто налоговые операции в бухгалтерском учете приводит к искажению многих финансовых показателей. Данная ситуация вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Таким образом, сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало недостаточно для выполнения задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость этих двух систем, заставила органы государственного управления все более широко и последовательно внедрять различные формы и методы специального учета – отличного по своей методологии от финансового учета. Кроме того, Налоговый кодекс РФ обязывает всех налогоплательщиков вести бухгалтерский учет, а существующее законодательство о бухгалтерском учете и отчетности регулирует порядок ведения бухгалтерского учета только для юридических лиц. 2. Смешанный налоговый учет. Он предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. С 1995 г. до 1 января 2002 года организации формировали показатели для целей налогообложения прибыли путем корректировки данных бухгалтерского учета внесистемно, в специальных налоговых расчетах. Так, налоговая база по налогу на прибыль определялась на основе данных формы бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», корректировка которых производилась вне системы бухгалтерского учета в специальной налоговой «Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Принятая с 01.01.1999 г. часть первая НК РФ в ст. 54 определила, что налоговая база исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Таким образом, законодательно была закреплена возможность определения налоговой базы не только на основании бухгалтерского учета, но и на основании налогового учета. 3. Абсолютный налоговый учет. Он предполагает расчет налоговой базы на основе данных налогового, а не бухгалтерского учета. Такая модель введена с 1 января 2002 г. главой 25 НК РФ для расчета обязательств по налогу на прибыль. 1.2. Понятия и функции налогового учета Несмотря на то, что элементы налогового учета имели место по различным налогам до введения гл. 25 НК РФ, понятие налогового учета дано только в ст. 313 НК РФ. Налоговый учет – система обобщения (сбора, группировки, фиксации, передачи) информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода), а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью удержания и уплаты в бюджет налога. В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету выделяется формулировкой «для целей налогообложения», тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет налоговых показателей. Основными задачами налогового учета являются: - ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерской отчетности и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы. В соответствии со статьей 38 НК, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогового учета могут являться: - операции по реализации товаров (работ, услуг); - имущество, прибыль, доход; - стоимость реализованных товаров (работ, услуг); - иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики в соответствии с налоговым законодательством. Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода. Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета. Основой для системы налогового учета (также и для бухгалтерского учета) являются данные первичных документов и их группировка, но, в отличие от бухгалтерского учета, налоговый учет должен обеспечить эту группировку в соответствии с налоговым законодательством, а она по ряду ситуаций существенно отличается от правил, предусмотренных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Налоговый учет формируется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые влекут за собой изменение размеров налоговой базы. Ведение налогового учета может быть возложено как на налогоплательщика, так и на лиц, которые согласно налоговому законодательству обязаны осуществить исчисление налога – налоговых агентов. Так, предприятия и физические лица (предприниматели), являющиеся источниками дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет сумму налогов с доходов физических лиц, а также вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году. Функции налогового учета: 1. Фискальная – посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. 2. Контрольная – современное налогообложение представляет собой сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей: объект, налогооблагаемая база, льготы. Налоговый учет позволяет налоговым органам, через установленные налогово-учетные формы осуществлять контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств. 3. Невмешательство в систему бухгалтерского учета – ведение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политике государства. 4. Информационное обеспечение налогово-вычислительного процесса – налоговый учет позволяет осуществить сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств. 1.3. Приемы и способы налогового учета Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы, которые в совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. Различают следующие методы налогового учета: 1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения. Таким образом, вырабатывается категориально – понятийный аппарат, посредством которого налоговый учет реализуется как самостоятельная отрасль финансовых отношений. Например, показатель среднегодовой стоимости имущества при исчислении налога на имущество юридических лиц. Согласно нормативным актам для целей налогообложения по налогу на имущество при определении среднегодовой стоимости имущества принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в активы» бухгалтерского учета. 2. Толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения. Этот метод реализует функцию фискальную налогового учета и в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других отраслей (права, экономики, бухгалтерского учета и т.д.). Суть этого метода заключается в том, что для целей налогообложения институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, налоговое законодательство дает собственное толкование какому – либо определению, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым. Например, к посредническим операциям и сделкам для целей налогообложения относится деятельность налогоплательщика, выступающего в роли комиссионера, поверенного, агента (в договоре комиссии, поручения, агентском), хотя с экономической точки зрения к посреднической деятельности относится и деятельность по оптовой перепродаже ТМЦ и деятельность по розничным продажам. Однако для целей налогообложения они к посредническим не относятся. 3. Определение метода учета формирования налогооблагаемой базы. В настоящее время действующим законодательством установлено два основных метода налогового учета налогооблагаемой базы: а) кассовый – доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы; б) начисления (накопительный) – здесь важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. При этом доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены они в действительности или нет. Затраты – сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по ним выплаты. В конкретных законах о налогах (соответствующих главах Налогового кодекса) предусматриваются эти методы налогового учета. Например, при исчислении налога на доходы физических лиц до 1999 г. применялся метод начисления, а с 1999 г. до 2002 г. – кассовый метод, т.е. доходом признавался фактический полученный гражданином доход в денежной или натуральной форме. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» устанавливает для доходов в виде оплаты труда метод начисления, а для других доходов – кассовый. По НДС до 01.01.2006 г. налогоплательщики самостоятельно избирали момент определения налоговой базы - по мере поступления денежных средств (кассовый метод) или по мере отгрузки товаров, выполнения работ, услуг (метод начисления), а с 2006 г. – только метод начисления (ст. 167 НК РФ). 4. Установление налогового дисконта («фиктивного» дохода для целей налогообложения). Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы. Например, налоговым дисконтом материальная выгода в соответствии с гл. 23 НК, превышение рыночной цены над ценой сделки в соответствии с ст.40 НК РФ и др. 5. Определение для каждого вида налогов своего налогового периода. Под налоговым периодом понимается календарный год (иной период времени) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Для каждого налога может быть установлен свой налоговый период. Следует различать: налогово-учетный и отчетный периоды. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать (при исчислении и уплате НДС). Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогооблагаемого периода (налог на прибыль, налог на имущество). В зависимости от установленного налогового периода различают налоги срочные и периодично-календарные. Срочные – уплачиваются к определенному сроку (госпошлина). Периодично-календарные – исчисляются в течение определенного срока, установленного календарно. Например, налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы с физических лиц. 6. Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации. Налоговая документация состоит из трех разновидностей документов: налоговые расчеты, документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов, налоговые регистры. Налоговые расчеты (отчетность) – это специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налоговых обязательств (расчеты авансовых платежей, декларации и специальные расчеты по некоторым видам налогов). Практически по каждому виду налогов существует расчетный документ, который предоставляется налоговым органам в порядке, установленным законодательством. Документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов, играет роль справочных материалов, которые расшифровывают, обосновывают данные из налоговых расчетов. Например документы, обосновывающие правомерность использования тех или иных налоговых льгот; подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС; на получение возмещения при налогообложении по нулевой ставке НДС; подтверждающие право на освобождение при реализации подакцизных товаров на экспорт и др. Налоговые регистры – это сквозные формы налогового учета в организации. Порядок отражения информации и формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно (аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль), утверждаются или рекомендуются Минфином РФ, Федеральной налоговой службой, Правительством РФ. Примером регистров, разрабатываемых Федеральной налоговой службой и Минфином РФ, являются налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ (форма N 1–НДФЛ); Справка о дохода физического лица (ф. 2 –НДФЛ), книга учета доходов и расходов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; книга покупок и продаж; рекомендуемые – индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат, страховых взносов и налогового вычета; налоговые регистры по налогу на прибыль. 1.4 Порядок составления и представления налоговой отчетности Каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, предоставляется налоговая декларация. Основной формой налоговой отчетности является налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст.80 НК РФ). По некоторым налогам предусматривается уплата авансовых платежей в течение налогового периода. В этом случае представляется расчет авансовых платежей – письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленных суммах авансовых платежей и о других данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты авансовых платежей. Формы деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ. Единые требования к формированию налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления налогов и сборов, утверждены Приказом ФНС РФ от 24.01.2008 №ММ-3-13/20 «О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов». Налоговая декларация состоит из: 1. Титульный лист. Его заполняют все налогоплательщики и в большинстве случаев он имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». В левой верхней части стоит оригинальный штрих – код. Вверху страницы указывается код вида документа. Если декларация подается впервые, в ячейке ставится цифра – 1, если подается уточненная декларация -3. При подаче нескольких уточненных деклараций по одному и тому же налогу за одинаковый период, в дополнительной ячейке через дробь указывается порядковый номер корректировки. Также указывается код налогового периода: месяц -1, квартал -3, полугодие -6, девять месяцев -9, год -0. В дополнительной ячейке проставляется порядковый номер налогового периода. Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация. Например, если организация сдает декларацию за январь, указывается – 01, за февраль – 02 и т.д. Заполнение титульного листа начинается с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на налоговый учет (КПП), присвоенных организации тем налоговым органом, в который представляется декларация (на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет). Для крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП указываются на основании Свидетельства или уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации. При заполнении показателя "Представляется в" отражается полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код. При заполнении показателя "Наименование организации" отражается полное наименование организации, соответствующее ее полному наименованию, отраженному в учредительных документах. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с Титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, своими подписями подтверждают руководитель организации или уполномоченный представитель. Кроме подписи, они указывают полностью свою фамилию, имя и отчество и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе «Заполняется работником налогового органа» подтверждает количество страниц декларации, листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте, или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика (крупнейший, основной, прочие). Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. 2. Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». В нем указывают итоговую сумму налога к «доплате» или «к уменьшению» за отчетный или налоговый период, которая рассчитана в декларации. Она показывается с разбивкой по кодам бюджетной классификации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 №115 – ФЗ «О бюджетной классификации РФ» и приказом Минфина РФ от 25.12.2008 №45 н (состоит из 20 знаков) и кодам ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно – территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413. 3. Раздел (разделы) декларации, содержащий основные показатели декларации (налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговые вычеты, объект налогообложения и др.), участвующие в контрольных соотношениях (для проведения камеральных автоматизированных проверок) и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов. 4. Разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (расшифровка отдельных показателей для определения налоговой базы, налоговых вычетов, налоговых льгот). В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Налоговые декларации представляются по месту учета налогоплательщика по тем налогам и сборам, которые уплачиваются этим налогоплательщиком. Налоговый кодекс предусматривает, что налоговая декларация может быть заполнена и сдана в налоговую инспекцию: - на бумажном типовом бланке; -в электронном виде по установленным формам (с 01.01.08 г. – обязательно для налогоплательщиков со среднесписочной численностью работающих на начало года – свыше 100 человек и крупнейших налогоплательщиков). Декларация на бумажном носителе заполняется вручную или распечатывается на принтере. Заполнение производится шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Заполненные бланки деклараций можно сдать в налоговый орган: - лично; - через уполномоченного представителя (на основании соответствующей доверенности); - по почте (ценное письмо или бандероль с описью вложения). Декларация представляется в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169. Кроме того, при представлении в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи следует принимать во внимание Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде. Практически все декларации и расчеты заполняются в целых рублях. При отправке по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления, при передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи - дата отправки. Налоговый инспектор не вправе не принять декларацию, даже если он считает, что она составлена не правильно, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. В течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации налоговые органы осуществляют камеральную проверку без какого – либо специального решения руководителя налогового органа. В течение этого времени налоговые органы могут истребовать только документы, указанные в ст.88 НК РФ: - подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с ст. 172 НК РФ; - подтверждающие правомерность применения налоговых льгот; -документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов в связи с использованием природных ресурсов. Основными направлениями проведения проверки являются: - проверка сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода; - взаимоувязка показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью; - проверка достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации; - проверка полноты и качества документов (информации), представленных налогоплательщиком (страхователем), банками, контрагентами и иными лицами. Налоговые инспекции проводят автоматизированный арифметический контроль представленной отчетности с использованием внутридокументных контрольных соотношений, в том числе формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций. Если ошибки в отчетности не выявлены, дальнейшая проверка с проведением мероприятий налогового контроля не проводится, за исключением следующих случаев: - при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в том числе если указанные ошибки, противоречия и несоответствия выявлены в результате автоматизированного арифметического контроля; - заявлено право на применение налоговых льгот; - сумма налога (авансового платежа) заявлена к уменьшению или возмещению; - представление налоговой декларации (расчета) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов; - к налоговой декларации (расчету) приложены подтверждающие и иные документы. По истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговых деклараций (расчетов) отдел работы с налогоплательщиками осуществляет сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации в соответствующий срок (открытых налоговых обязательств), с данными об их фактическом представлении и формирует список лиц, не представивших налоговые декларации, налоговые расчеты и бухгалтерскую отчетность. Далее указанные списки не позднее следующего дня передаются в отдел камеральных проверок. На основании списков лиц, не представивших налоговые декларации, отдел камеральных проверок в течение пяти рабочих дней после получения списков из отдела работы с налогоплательщиками подготавливает решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках. Принятие указанных решений до истечения 10-дневного срока со дня, установленного НК РФ для представления конкретных налоговых деклараций не допускается. П. 3 ст. 88 НК РФ установлены действия налоговых органов при выявлении ошибок, противоречий и несоответствий в представленной отчетности - в данном случае об указанных обстоятельствах в обязательном порядке сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления. В случае необходимости на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налогоплательщик может быть вызван в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Если в ходе проверки в отчетности инспекция выявит неуплату налога, она должна направить требование об уплате налога и пеней. Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговые органы влечет за собой взыскание штрафа, размер которого зависит от срока задержки и от суммы налога по декларации (п.1,2 ст.119 НК РФ):
Пример. Организация должна подать декларацию по НДС за февраль не позднее 20 марта на сумму 10 000 руб., но сделала это только 25 апреля. Задержка составила 2 месяца: один полный (с 20 марта по 20 апреля) и один не полный (с 20 по 25 апреля). Штраф составит 10 000 руб. х 5%х 2 мес. = 1000 руб.
Пример. Предположим, что организация подала декларацию только 10 октября. 180 дней истекли 16 сентября. С этой даты до 10 октября – один неполный месяц. Штраф составит 10000 руб. х 30% + 10000 х10% х 1 мес. = 4000 руб. Непредставление налогоплательщиком в установленные сроки документов и иных сведений (например, расчетов авансовых платежей по налогам) влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не предоставленный документ. В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган позднее установленного срока более чем на 180 рабочих дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока и если при этом установлено (подтверждено) в результате камеральной налоговой проверки, что сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этой декларации, равна нулю, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ. За непредставление налоговых расчетов на основании списков лиц, не представивших налоговые расчеты (расчеты авансовых платежей; налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами; расчеты сборов), налоговым органом готовятся материалы для привлечения плательщиков к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, и осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, независимо от проведения и реализации результатов камеральной налоговой проверки налогового расчета. На основании списков лиц, не представивших квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), налоговый орган должен привлечь: - налогоплательщиков-организаций, не представивших бухгалтерскую отчетность, к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, и осуществить производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со ст. 101.4 НК РФ; - должностных лиц организаций, не представивших бухгалтерскую отчетность, к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ путем составления в установленном порядке протокола об административном правонарушении. Ст. 81 НК РФ обязывает налогоплательщиков вносить изменения в налоговую декларацию в случае обнаружения ими факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок при исчислении налога и иных нарушениях, приводящих к недоплате налога. С 01.01.2010 г. налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога т.ж. в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. В бухгалтерском учете исправления отражаются в том отчетном периоде, когда ошибка была обнаружена. В налоговом учете – в том отчетном периоде, к которому относится ошибка. Ст.54 НК требует исправления обнаруженных ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов путем представления уточненных деклараций за те периоды, в которых была допущена ошибка (по формам, действующим в том налоговом периоде, за который вносятся изменения). Если период, к которому относится ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговое обязательство того отчетного (налогового) периода, в котором была выявлена ошибка. Аналогично исправляются ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога (в периоде обнаружения). Если налог исчисляется нарастающим итогом, то уточняются декларации за все отчетные периоды, начиная с периода, к которому относится ошибка, до окончания налогового периода. Уточненные налоговые декларации представляются налогоплательщиком за каждый отчетный период, в котором были допущены искажения отчетности, в налоговую инспекцию в любой день после обнаружения ошибки на основании заявления налогоплательщика (сопроводительного письма). Если ошибки не приводят к снижению налогов, представлять уточненные декларации право, а не обязанность налогоплательщика. В этом случае уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, считается представленной в срок. Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом, но только если со дня уплаты налога не истек трехлетний срок. Виды ответственности за внесение изменений и дополнений в налоговые декларации установлены ст. 81 НК РФ (п.2-4) и зависят от срока подачи декларации и срока уплаты налога. При этом подразумеваются 3 возможные ситуации: 1) Налогоплательщик вносит изменения до истечения установленного срока подачи декларации. В этом случае старая декларация аннулируется, а новая считается поданной в срок без санкций к налогоплательщику; 2) Изменения или дополнения внесены налогоплательщиком после установленного срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога. В этом случае налогоплательщик не несет ответственности при выполнении следующих условий: - ошибки были обнаружены налогоплательщиком самостоятельно, а не в ходе налоговой проверки; - изменения были внесены в декларацию до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки по соответствующему налогу и за соответствующий период; 3) Если и подача уточненной декларации, и перечисления налога производятся после установленных законодательством сроков, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности (штрафа), но должен уплатить пени за несвоевременное перечисление налога (за исключением случаев, когда нарушение было обнаружено налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки или при получении извещения о налоговой проверке). Налогоплательщик также освобождается от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации после выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, в ходе которой не были обнаружены ошибки или неполнота сведений. Требования ст. 81 НК РФ распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Охватывают основной материал изучаемого курса | | При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены |
| Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего... | | Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп |
| Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп | | Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |