Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.
Нематериальные активы (строка 1110) - указывается сумма остаточной стоимости нематериальных активов на конец отчетного периода.
Результаты исследований и разработок (строка 1120) - указывает ся сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно -конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на рас ходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.
Поисковые активы (строки 1130-1140) - сведения, связанные с месторож дениями полезных ископаемых (их поиск, разведка), а также об используемом при этом специальном оборудовании.
Основные средства (строка 1150) - указывается сумма остаточной стои мости основных средств на конец периода.
Остаточная стоимость объектов основных средств рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».
Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160) - остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Финансовые вложения (строка 1170) - финансовые вложения предприятия сроком более двенадцати месяцев (дебет 58, дебет 55 субсчет «Депозиты»).
Отложенные налоговые активы (строка 1180) - сальдо счета 09 «Отложен ные налоговые активы».
Прочие (строка1190) - прочие внеоборотные активы, не отраженные выше.
Итого (строка1100) - итоговая сумма всех внеоборотных активов, отра женных в строках 1110-1190.
Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:
Запасы (строка 1210)- отражается стоимость материально производственных запасов предприятия, для заполнения данной строки бух галтерского баланса берутся сведения из следующих счетов бухгалтерского учета: 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 97.
НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) - сумма НДС, предъяв ленного поставщиком, но не принятого по каким-либо причинам к вычету, то есть здесь указывается сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Дебиторская задолженность (строка 1230) - дебиторская задолженность контрагентов перед организацией, данные для заполнения берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 75, 76.
Финансовые вложения (строка 1240) - финансовые вложения сроком ме нее двенадцати месяцев.
Денежные средства и эквиваленты (строка 1250) - средства предприятия в денежном виде в рублях (счета 50 и 51), валюте (счет 52), чеках и аккредити вах (счет 55).
Прочие (строка 1260) - прочие оборотные активы, не отраженные в стро ках выше.
Итого (строка 1200) - итоговая сумма всех оборотных активов, указанных в бланке бухгалтерского баланса.
Баланс - сумма всех итоговых значение (строки 1100 + 1200).
ПАССИВ
Раздел III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ:
Уставный капитал (строка 1310) - уставный капитал предприятия, отра женный по кредиту 80 «Уставный капитал» (кредитовое сальдо счета 80).
Собственные акции (строка 1320) - собственные акции, выкупленные у акционеров, стоимость которых отражена по дебету 81 «Собственные акции (доли)» (дебетовое сальдо счета 81).
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - сумма, на которую изменилась стоимость внеоборотных активов (основных средств и немате риальных активов) в результате проведения переоценки (если проводилась) (счет 83 «Добавочный капитал»).
Добавочный капитал без переоценки (строка 1350) - сумма добавочного капитала за минусом суммы, указанной в предыдущей строке (счет 83 «Доба вочный капитал»).
Резервный капитал (строка 1360) - строка заполняется, если организация создает резервный капитал, данные для заполнения строки баланса берутся из счета 82 «Резервный капитал».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - нерас пределенная прибыль в балансе заполняется по итогам полученного финансо вого результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Итого (строка 1300) - сумма строк 1310 - 1370.
Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:
Заемные средства (строка 1410) - долгосрочные кредиты, займы сроком свыше 12 месяцев (счет 67).
Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - берутся из кредита счета 77.
Оценочные обязательства (строка 1430) - оценочные обязательства в ба ланс берутся из кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов», предпо лагаемый срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Прочие (строка 1450) - прочие обязательства сроком погашения свыше 12 месяцев.
Итого (строка 1400) - итоговое значение по разделу, сумма строк 1410 - 1450.
Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА:
Заемные средства (строка 1510): краткосрочные кредиты и займы (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), а также долгосрочные кредиты, переведенные в разряд краткосрочных (счет 67 «Расчеты по долго срочным кредитам и займам»).
Кредиторская задолженность (строка 1520) - задолженность предприя тия перед контрагентами, персоналом, данные для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69.
Доходы будущих периодов (строка 1530) - кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
Оценочные обязательства (строка 1540) - кредит счета 96 - обязательства сроком менее 12 месяцев.
Прочие (строка 1550) - прочие обязательства сроком менее 12 месяцев, не указанные выше.
Итого (строка 1500) - итоговое значение по разделу, сумма строк 1510-1550.
Баланс - сумма итоговых значений по каждому разделу пассивов (строки 1300 + 1400 + 1500).
По результатам заполненного бухгалтерского баланса сумма строк 1100 и 1200 должна быть равна сумме строк 1300, 1400 и 1500, то есть сумма всех активов должна быть равна сумме пассивов. Если равенство активов и пасси вов баланса выполняется, значит ошибки в бухгалтерском учете не допущены, заполненную форму можно утверждать и сдавать в соответствующие органы.
Отчет о финансовых результатах
Отчет о прибылях и убытках (формы 2) с 1 января 2013 года называется от четом о финансовых результатах. Бланк форма 2 бухгалтерской (финансовой) отчетности отражает финансовые результаты за отчетный период (Прил. 2). С 2013 года этот отчет составляется один раз в год и сдается в течение 3-х пер вых месяцев следующего года. Предприятия на УСН отображают в нем только те доходы и расходы, которые относятся к налогообложению. Для субъектов малого предпринимательства существует своя упрощенная отчетность (баланс и отчет о финансовых результатах).
Данные в бланк отчета о финансовых результатах необходимо вносить за два года: отчетный год и предыдущий, при заполнении формы за 2015 год ука зываются данные на конец 2014 и 2015 годов.
Построчное заполнение формы 2:
Выручка (строка 2110) - все денежные средства, которые получены в ре зультате основной деятельности. Должно быть вычтен НДС, акцизный налог и пошлина за экспорт.
Себестоимость (строка 2120) - расходы по основной деятельности (дохо ды по ней отображены в строке «Выручка»), состав зависит от вида деятель ности:
для производственного предприятия - это себестоимость произведен ной и реализованной продукции;
в торговле - покупная стоимость товара;
для сферы услуг - расходы на выполнение работ.
Вся сумма во второй строке отчета о прибылях и убытках заключается в круглые скобки.
Валовая прибыль (строка 2100) - разница между выручкой и себестоимо стью, отраженных в двух строках выше.
Расходы коммерческие (строка 2210) - все расходы, которые связаны со сбытом (в торговле - издержки товарооборота). Это сумма всех проводок, в которых по дебету «Себестоимость», а по кредиту - «Расходы по продажам». Число заключается в круглые скобки.
Расходы управленческие (строка 2220) - расчет зависит от учетной по литики организации. Если предприятие работает по системе полной себесто имости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом счета 20 «Основное производство». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку. Если в организации используется система сокращенной себе стоимости, то расходы на управление списываются сразу, то есть не распре деляются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.
Прибыль от проданного товара (строка 2200) - от суммы, внесенной в третью строчку, вычитаются суммы, внесенные в четвертую и пятую строки.
Доходы от иных предприятий (строка 2310) - заполняют только те пред приятия, которые во время отчетного периода вложили средства в уставный капитал других предприятий и получили доход от этих вложений.
Проценты, которые нужно получить (строка 2320) - проценты по депози там и ценным бумагам, которые организация должна получить.
Проценты, которые нужно оплатить (строка 2330) - расходы на проценты по займам или кредитам, которые необходимо оплатить. Число заключается в круглые скобки.
Иные доходы (строка 2340) - суммы, полученные за продажу внеоборот ных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия.
Иные расходы (строка 2350) - уплаченные штрафы, проценты, долги. Чис ло должно быть заключено в круглые скобки.
Прибыль (до вычета налогов) (строка 2300) - в данной строке отчета о фи нансовых результатах отражается сумма прибыли до налогообложения, опре деляется эта величина следующим образом: прибыль от проданного товара + доходы от иных предприятий + проценты, которые нужно получить - про центы, которые нужно оплатить + иные доходы - иные расходы. Если в строке отображается убыток, то число заключается в круглые скобки.
Налог на прибыль (текущий) (строка 2410) - начисленный налог на при быль (если он начисляется согласно положению ПБУ 18/02). Если форму 2 за полняет субъект малого предприятия, то эта строка остается не заполненной.
В том числе, постоянные обязательства по налогам (строка 2421) - за полняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету. Сумма в этой строке означает разницу, на которую уве личится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.
Изменения суммы отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - за полняется, если в организации существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывает ся в последующем периоде.
Прочее (строка 2460) - доплаты, пени, переплаты по налогам и др.
Чистая прибыль (или убыток) (строка 2400) определяется следующим об разом: прибыль (до вычета налогов) - налог на прибыль (текущий) +/- в том числе постоянные обязательства по налогам +/- изменения суммы отложен ных налоговых платежей - прочее.
Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указыва ется сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не вклю чаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычита ются.
В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520, сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».
Составление отчета о финансовых результатах (форма 2) выполняется в двух экземплярах - для налоговой инспекции и Росстата. Заполненный бланк отчета о финансовых результатах должен подписать главный бухгалтер и ру ководитель. Сдать заполненный отчет необходимо не позже, чем через три месяца после окончания отчетного года.
Отчеты за 2015 год можно подавать и в электронной форме.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Как упоминалось ранее, в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых резуль татах организации должны включать приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснения к бухгалтер скому балансу и отчету о финансовых результатах.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохо зяйственным организациям необходимо помнить, что в типовых формах отчетов строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Добавлять графы и нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами организациям нужно самостоятельно, когда они сдают отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать не обяза тельно, что следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах дают дополнительные, более подробные сведения о деятельности сель скохозяйственной организации.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также ин формация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрыто го убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров (Прил. 3). Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности.
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке при водятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествую щий предшествовавшему отчетному периоду.
Отчет состоит из трех разделов:
раздел 1. «Движение капитала»;
раздел 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и ис правлением ошибок»;
раздел 3. «Чистые активы».
В разделе 1 «Движение капитала» сельскохозяйственным организаци ям необходимо отразить сведения об изменении:
уставного капитала (счет 80),
собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81),
добавочного капитала (счет 83),
резервного капитала (счет 82),
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).
Раздел 1 состоит из двух частей: в первой части отражаются показатели за прошлый год, а во второй - аналогичные показатели за отчетный год. При этом первую часть раздела 1 необходимо заполнить на основании данных, ко торые были отражены во второй части этого раздела в «Отчете об изменении капитала» за прошлый год. Вторая часть раздела 1 заполняется на основании данных бухгалтерского учета за отчетный год.
Строки Отчета заполняются в зависимости от вида операций, в результате которых капитал организации изменился. Если для отражения каких-либо операций в форме Отчета нет необходимых строк, то их можно добавить самостоятельно. Например, в форме не предусмотрены строки для отражения использования чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи, оплату путевок сотрудникам и т. д. Поэтому при составлении Отчета бухгалтер может отразить данные операции в дополнительно введенных строках.
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Показатели Отчета об изменении капитала за отчет ный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. Если в отчетном году были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации, может возникнуть несопоставимость показа телей. В этом случае показатели за прошлые годы нужно скорректировать ис ходя из условий, действующих в текущем году. При этом Отчет об изменении капитала за прошлые периоды не меняется. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пун кта 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В разделе 3 «Чистые активы» нужно привести сведения о величине чи стых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух прошлых лет. Сельскохозяйственным организациям, осуществляющих свою деятельность в форме акционерных обществ, порядок оценки чистых активов утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10 и ФКЦБ «03-6/пз». Этим же порядком могут воспользоваться и сельскохозяйственные организации, осуществляющих свою деятельность в форме общества с ограниченной ответ ственностью (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-03/1/791, от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/39).
Согласно пункту 1 данного Порядка, под стоимостью чистых активов ак ционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету (табл. 1).
Таблица 1
Активы и пассивы, принимаемые к расчету чистых активов
Активы, принимаемые к расчету
|
Пассивы, принимаемые к расчету
|
внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долго срочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы)
|
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долго срочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства
|
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В отчете о движении денежных средств (Прил. 5), согласно пункту 6 ПБУ 23/2011 от 02.02.2011 № 11н «Отчет о движении денежных средств», сельско хозяйственные организации отражают все поступления и платежи организа ции, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода. Типовая форма данного отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, и заполняется она только по итогам года и сдается в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отчет о движении денежных средств должны составлять все сельскохо зяйственные организации, которые ведут бухгалтерский учет, кроме малых предприятий (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, п. 85 По ложения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и некоммерческих организаций (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов, отра жающих данные о трех видах деятельности (текущей, инвестиционной и фи нансовой):
«Денежные потоки от текущих операций»
«Денежные потоки от инвестиционных операций»;
«Денежные потоки от финансовых операций».
Денежные потоки - это не что иное, как платежи организации и поступле ния денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).
Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, согласно п.6 ПБУ 23/2011 не нужно отражать в отчете:
платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);
валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
другие аналогичные платежи и поступления (например, получение на личных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета орга низации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).
По каждой группе денежных потоков сельскохозяйственным организаци ям нужно определить, сколько денежных средств поступило и сколько умень шилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, от носить его нужно к группе денежных потоков от текущих операций. Это уста новлено п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011.
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. года) необходимо определить в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели отчетного года отражаются в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.
Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011. Их следует обязательно придерживаться, только в том случае, если форма готовится для сдачи в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности. В остальных случаях строго следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Достаточно соблюсти общие требования к фор мированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99.
При составлении отчета о движении денежных средств показатели с от рицательными значениями необходимо отразить в круглых скобках без знака минус. Так же нужно поступать, если показатель нужно вычитать при подсче те итогов (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Отчет о движении денежных средств заполняется в тысячах либо в мил лионах рублей, без десятичных знаков. Если сельскохозяйственная организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквива лент. Для этого необходимо пересчитать иностранную валюту в рубли по офи циальному курсу на дату платежа. Если однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся не значительно, то для пересчета можно применить средний курс за месяц (либо за более короткий период), что отмечено в п. 6 ПБУ 3/2006.
Разницу, полученную в результате пересчета денежных потоков органи зации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на раз ные даты, нужно отразить в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков, по строке 4490 Отчета о движении денежных средств (как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю).
В случаях, когда сельскохозяйственная организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток следует отразить в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяется в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как был произведен соответствующий платеж.
Такие правила установлены пунктами 18 и 19 ПБУ 23/2011.
СВЕРНУТЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
В некоторых случаях денежные потоки сельскохозяйственным организа циям нужно отражать в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например:
денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием ко миссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.
|
