ГЛАВА 2. ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ РАБОТА К СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Этапы подготовительной работы
Для обеспечения соблюдения предъявляемых к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности требований (полноты, достоверности, нейтрально сти, сопоставимости и т.д.) при ее формировании необходимо провести ряд подготовительных мероприятий:
проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;
проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
уточнение оценки имущественных статей баланса;
проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
закрытие счетов; проведение реформации баланса;
составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.
Рассмотрим, как правильно организовать подготовительный процесс формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На первом этапе при подготовке к составлению бухгалтерской (финан совой) отчетности сельскохозяйственной организации проверяется соот ветствие данных бухгалтерского учета и составленных первичных учетных документов, кроме того, изучается: все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. Если обнаружено их отсутствие, то первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ответственные за составление первичных документов лица должны до конца отчетного года сдать в бухгалтерию первичные документы по всем за вершенным фактам хозяйственной жизни.
Кроме того, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа. Используемые в сельскохозяйственной организации первичные документы могут быть типовыми, унифицированными или разработанными в организации самостоятельно и должны быть утверждены приказом об учетной политике сельскохозяйственной организации. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны соответствовать требованиям нормативных актов. Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам.
В первичных документах проверяют заполнение обязательных реквизитов, в том числе наличие подписей лиц, ответственных за оформление этими документами фактов хозяйственной жизни. В организации должен быть утвержденный перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Обнаруженные при проверке ненадлежаще оформленные документы необходимо переделать или дооформить. При утере документов необходимо изготовить их копии и заверить у организации-контрагента. При невозможности восстановления первичных документов в бухгалтерском учете производят сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненад лежащим образом оформленных документов.
Кроме проверки оформления первичных документов, также контролируют наличие и правильность котировки по свершенным фактам хозяйственной жизни сельскохозяйственной организации.
Следующим видом подготовительных работ к составлению годового от чета является инвентаризация всех статей баланса.
Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия числящихся на балансе организации активов, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств с данными регистров бухгалтерского учета.
Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского (финансового) учета и отчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за со хранностью имущества организаций, полнотой и своевременностью осущест вления различных расчетов, соблюдением требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевремен ным выявлением ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгал терского (финансового) учета и отчетности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского (финансового) учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвента ризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и докумен тально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Необходимость проведения организациями инвентаризаций, их пе риодичность и правила оформления установлены следующими документами:
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Россий ской Федерации; утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (не является обязательным к применению).
Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств «инвентаризации подлежит все имущество орга низации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обяза тельств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендован ные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким- либо причинам».
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъ ектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обяза тельное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 1.5 Методических ука заний по инвентаризации проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвен таризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; из чего следует, что инвентаризацию имущества организации для целей составления годовой бухгалтерской отчетности можно начинать проводить уже после
октября отчетного года.
Рекомендуется установить следующие сроки проведения инвентариза ции имущества перед составлением годового отчета:
основные средства - не ранее 1 ноября отчетного года;
вложения во внеоборотные активы в части капитальных вложений - не ранее 1 декабря отчетного года;
незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки - не ранее 1 октября отчетного года;
готовая продукция на складах - не ранее 1 октября отчетного года;
сырье и прочие материальные ценности - не ранее 1 октября отчетного
года.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации комиссии внутреннего контроля проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии - приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (фор ма № ИНВ-22) регистрируют в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций (форма № ИНВ-23).
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители менеджмента организации (председатель комиссии), работники бухгалтерской службы, другие специалисты. В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего контроля организации, неза висимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комис сии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ре зультатов инвентаризации недействительными.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризацион ной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации при ходные и расходные документы или отчеты о движении материальных цен ностей или денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации, на «__» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации на опреде ленную дату по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу ин вентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их от ветственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или до веренности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентари зационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках запасов, товаров, денежных средств, другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного перерасчета, взвешивания, обмера.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установлен ные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и кон трольными приборами, мерной тарой).
Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально-ответственного лица.
Инвентаризационные описи должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество ука зывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых но меров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных по казателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым пра вильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту про верку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи (форма № ИНВ-5). Эти описи также составляются в двух экземплярах на основании фактических данных. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, вто рой - остается у материально-ответственного лица.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентари зационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи должны храниться в ящике (сейфе) в за крытом помещении, где производится инвентаризация.
В случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после ин вентаризации ошибки в описях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комис сия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственного лица обязательно до открытия склада, кладовой и т.п., где проводилась инвен таризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвента ризаций оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25).
Результаты инвентаризации животных, птицы и пчелосемей фиксируются в специальной описи (форма № ИНВ-21-АПК). Эта опись составляется при ин вентаризации взрослых животных (рабочих и продуктивных), а также находя щихся животных на откорме и выращивании, птицы и пчелосемей.
В инвентаризационной описи указываются номер животного (бирка, тавро, ушной номер), его кличка, порода и масть, год рождения (для молодняка - месяц рождения), упитанность, живой вес, балансовая стоимость, а при групповом учете еще количество голов и пол животных.
Заметим, что крупный рогатый и рабочий скот, особо ценные экземпляры овец и свиней (племенное ядро), а также пчелиные семьи, молодняк крупного рогатого и рабочего скота и племенных лошадей включают в описи индиви дуально. Всех прочих животных основного стада - по возрастным и половым группам.
Порядок пересчета животных зависит от того, как и где они размещены - в поле или помещении, в клетках, боксах, на выгульных площадках и т.д.
Так, если крупный рогатый скот находится на беспривязном содержании, то его пересчитывают, перегоняя из одного места в другое. При этом проход для перегона должен быть таким, чтобы через него могло пройти только одно животное.
Свиней, если они находятся в спокойном состоянии, пересчитывают, не нарушая их покой. В остальных случаях либо производят перегон свиней, либо ставят переносной щит для перекрытия половины станка и пересчиты вают спокойно передвигающихся животных.
Пересчет овец выполняют при помощи станка, сбитого из досок высотой около 1 метра и шириной до 0,5 метра. Овец пересчитывают, прогоняя их по одной через этот станок.
Пересчет птицы, содержащейся в клетках, производят без перемещения ее из одной клетки в другую. При групповом методе содержания птицу про пускают через узкую щель или отлавливают и переносят в другую часть по мещения.
Обычно инвентаризацию проводят в такие часы, когда животных можно собрать или перегнать с места на место без ущерба для них. Например, коров инвентаризуют во время доения, а молодняк, находящийся на пастбищах, - после возврата его в лагеря или телятники.
При пересчете скота члены инвентаризационной комиссии следят за тем, чтобы на каждом животном было тавро, бирка, ушной номер или иное обо значение, свидетельствующее о принадлежности этого животного к данной организации.
Животные, вовсе не имеющие инвентарных номеров или с повторяющи мися номерами, а также имеющие номера, которые не относятся к данному хозяйству, собираются в отдельном загоне. Затем устанавливают их принад лежность к хозяйству.
Также при инвентаризации проверяют, не учитываются ли животные основного стада в группах молодняка или на откорме.
В результате осмотра пчелиных семей устанавливаются номер улья, коли чество рамок меда, сила семьи и т.п.
Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим на личием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бух галтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска нии убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают ся на финансовые результаты организации.
Согласно п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, долж ны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие от сутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н излишки имуще ства включаются в состав прочих доходов организации по рыночной цене на дату проведения инвентаризации и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»: Дебет счетов 01, 08, 10, 11, 43, 41, 50... Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы».
Суммы недостачи и потерь до принятия решения об источнике их покры тия предварительно учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы от недостач и потерь имущества, не подлежащие взыска нию с виновных лиц, относятся на прочие расходы организации и, соответ ственно, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства:
а) выявлена недостача (Дебет счета 94 Кредит счетов 01, 10, 11, 41, 43 ...);
б) списана недостача (Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Кредит счета 94).
Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли отно сится на виновных лиц:
а) недостача по балансовой стоимости (Дебет счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94);
б) разница между балансовой и рыночной стоимостью (Дебет счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»);
в) удержана из оплаты труда (внесена в кассу) сумма материального ущер ба (Дебет счета 70 или 50 Кредит счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
г) соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (Дебет счета 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежа щей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит счета 91 субсчет 1).
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убыт ков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов (Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 94).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим на личием объектов и данными регистров бухгалтерского (финансового) учета отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому отно сится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризации, т.е. в том месяце, когда инвентаризация была завершена.
На следующем этапе уточняется оценка имущественных статей баланса. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому (финансовому) учету организации, происходит следующим образом:
создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;
уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской (финан совой) отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о послед ствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;
уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфакту рованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.
Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имуще ственных статей должна быть приближена к реальной стоимости. Однако на счетах бухгалтерского (финансового) учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначаль ной стоимости или себестоимости.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческим организаци ям предоставлено право производить переоценку своих основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью опреде ления их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизвод ства на дату переоценки. Такая переоценка проводится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности на конец отчетного периода по теку щей рыночной стоимости.
По другим статьям бухгалтерского баланса реальность их оценки в отчет ности обеспечивается путем создания оценочных резервов:
под снижение стоимости материальных ценностей;
под обесценение финансовых вложений;
по сомнительным долгам.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», ко торый используется для учета резервов: под отклонения стоимости сырья, ма териалов, топлива и т. п. от их рыночной стоимости; под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др. Такие резервы должны создаваться в конце отчетного года. Сум ма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью за готовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенкла турному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» организация мо жет создавать резервы под обесценение финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложе ний. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организациями могут создаваться ре зервы по сомнительным долгам. Они могут быть использованы организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы.
После уточнения оценки в сельскохозяйственных организациях до составле ния заключительных записей и закрытия счетов для целей контроля текущего учета проводят проверку правильности и полноты записей на всех счетах бухгалтерского учета и составлен предварительный (проверочный) оборотный баланс. Он необхо дим как основа для получения итоговой информации по закрытию операционных счетов. В результате подготовки итоговых данных все обороты и остатки (сальдо) по аналитическим счетам выверяются с составленным предварительным балансом. И лишь после этой учетной процедуры могут составляться все последующие расчеты и бухгалтерские корректировочные записи для получения заключительного балан са и отчета о финансовых результатах на конец отчетного года.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Проверку записей по счетам Главной книги проводят в следующем поряд ке: сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, которые послужили основанием для записей, затем сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухгалтерского учета, а также сверяют обо роты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соот ветствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдель но по аналитическим счетам, открытым в развитие одного синтетического счета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно -сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:
сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту;
обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;
сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту.
После проверки полноты и правильности записей по всем счетам и со ставляется предварительный оборотный баланс, итоговая информация кото рого является основанием для закрытия операционных счетов.
Закрытие операционных счетов как этап подготовительной работы составления отчета
Закрытие и заключение счетов бухгалтерского (финансового) учета явля ется важным этапом учетного процесса, производится в конце отчетного года, им завершается вся бухгалтерская работа за отчетный год. Отличают понятия: закрытие счетов и заключение счетов.
Заключение счетов - это технический прием, при котором в бухгалтер ских регистрах сальдо переносится в другую сторону счета, после чего обо роты становятся равными и остаток переносится в регистры бухгалтерского учета по тому же счету, но на начало следующего года.
Закрытие счетов означает, что обороты по тому или иному счету пере несены на другие счета, в результате чего счет действительно закрывается.
Закрытие счетов осуществляется в бухгалтерском (финансовом) учете в системном порядке, что означает отражение результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.
Важным мероприятием при этом является распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой, т.е. так называемых калькуляционных разниц, выведение финансовых результатов осуществляет ся непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и кон тролируется путем сверки оборотов или другими приемами проверки пра вильности записей в бухгалтерских регистрах.
Закрытие счетов бухгалтерского учета осуществляется до составления за ключительного баланса, т.е. баланса на 01.01.
Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предше ствует процедура закрытия счетов, причем в соответствии с Методическими рекомендациями по закрытию счетов бухгалтерского учета в сельскохозяй ственных организациях» (утверждены МСХ РФ в 2006 г.) в первую очередь не обходимо закрывать те счета, на которых отражаются затраты подразделений и отраслей, оказывающих услуги наибольшему количеству потребителей и од новременно минимальные размеры встречных затрат; в последнюю очередь - счета, которые имеют максимум встречных услуг и минимум потребителей. Таким образом, некоторая часть затрат остается в плановой оценке, т.е. без соответствующей корректировки. В тоже время, калькуляционная разница на счетах, закрываемых в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, поскольку закрытый счет в ходе дальнейшего процесса закрытия не может быть вновь открыт, вследствие этого он не принимает на себя калькуляционных разниц с тех счетов, которые закрываются позже.
Условно весь этот процесс можно разбить на этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Списание себестоимости работ, услуг вспомогательных произ водств со счета 23: Дебет счета 20, 25, 26 Кредит счета 23.
В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Сельскохозяйственные организации расходы вспомогательных производств (грузового транспорта, ремонтных мастерских, машинотракторного парка и др.) учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства». К счету 23 открывают субсчета по видам вспомогательных производств, а внутри каждого субсчета заводят аналитические счета по видам оказываемых услуг. В течение года учтенные расходы списываются на виды деятельности по плановой себестоимости:
Дебет счета 20 субсчет 1 «Растениеводство» Кредит счета 23 - списана плановая стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных отрас лям растениеводства при посеве, сборе урожая и др.;
Дебет счета 20 субсчет «Животноводство» Кредит счета 23 - списана пла новая стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных при выра щивании, откармливании животных и др.
В конце года в сельскохозяйственной организации подсчитывают фактиче ские расходы. Если фактическая себестоимость оказалась больше плановой, то делают дополнительную проводку, списав разницу на тот же вид деятельности. Если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой, то разницу необходимо сторнировать. Встречные услуги, оказываемые одним вспомогательным производством другому, до фактической себестоимости не доводятся, за исключением мастерских по ремонту машин и оборудования, по которым стоимость выполненных работ и услуг другим производствам доводят до их фактической стоимости.
В конце года с начала закрывают те аналитические счета, на которых учи тываются услуги, оказанные другим подразделениям вспомогательного про изводства, например, субсчет «Энергетические производства» - электроэнер гия, предоставленная ремонтно-механической мастерской, а затем - счета, на которых учитываются работы, выполненные для основного производства, например, субсчет «Машинно-тракторный парк».
Закрытие счетов 25 и 26: Дебет счета 20 Кредит счетов 25 и 26 или Дебет счета 90 Кредит счета 26.
На счете 25 «Общехозяйственные расходы» в течение года учитывают ся затраты, связанные с производством сразу нескольких видов продукции. Например, это расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды аппарата управления отраслей и подразделений, амортизационные отчисле ния, основных средств отраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования).
Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:
субсчет 1 «Растениеводства»;
субсчет 2 «Животноводства»;
субсчет 3 «Промышленных производств».
В течение года общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции в плановой оценке, в конце года - исходя из фактических сумм. При этом в растениеводстве распределять эти расходы следует пропор ционально сумме всех затрат (без стоимости семян и посадочного материала); в животноводстве - пропорционально всем затратам, уменьшенным на стоимость кормов; в промышленном производстве из расчета исключаются стоимость сырья и полуфабрикатов. Собранные по дебету счета 25 расходы в конце отчетного периода полностью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть.
Общехозяйственными являются затраты, связанные с управлением и об служиванием всего производства. В частности, к ним относятся затраты на: оплату труда и командировки; канцелярские принадлежности, услуги свя зи; пожарную безопасность и охрану; содержание помещений и территорий общехозяйственного назначения; подготовку кадров; охрану труда и технику безопасности; консультационные, аудиторские расходы и др.
Общехозяйственные расходы ежемесячно отражаются в накопительной ведомости и списываются в плановой оценке. Затем в конце года фактические отклонения распределяются между животноводством, растениеводством, промышленным производством, а также той частью услуг вспомогательных производств, которая продавалась на сторону. Распределяются эти расходы пропорционально прямым затратам на создание каждого вида продукции, ис ключая стоимость семян, кормов или сырья. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».
Списание себестоимости готовой продукции, работ, услуг со счета 20: Дебет счета 43, 40, 90 Кредит счета 20.
В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестои мость готовой продукции, работ, услуг: к стоимости незавершенного произ водства на начало месяца прибавляют затраты за месяц вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца, стоимость возвратных отхо дов, а также себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая про дукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).
Отрасль растениеводства характеризуется незавершенным производством, поэтому затраты на урожай текущего года учитывают отдельно от средств, вложенных в урожай будущих лет, для чего на счете 20 субсчет 1 «Рас тениеводство» открывают специальные аналитические счета.
Оборот по дебету счета 20 субсчет 1 показывает все производственные за траты за отчетный год. Однако списываются с кредита счета 20 субсчет 1 только те затраты, которые относятся к готовой продукции и при отсутствии незавершенного производства вся сумма затрат является себестоимостью выпущенной продукции.
Готовая продукция, полученная при сборе урожая, принимается к учету в течение года по плановой себестоимости: Дебет счета 43 Кредит счета 20 субсчет 1 «Растениеводство» - учтена полученная готовая продукция по пла новым ценам.
Затем после закрытия счетов 23, 25, 26 на основании отчетной калькуля ции делают пересчет плановой себестоимости растениеводческой продукции в фактическую.
Счет 20 субсчет 2 «Животноводство» закрывают уже после счета 20-1 «Рас тениеводство». Это связано с тем, что часть продукции растениеводства идет на корм животным и фактическую стоимость кормов необходимо включить в себестоимость продукции животноводства.
При расчете себестоимости следует также учитывать, что в животновод стве распространен внутрихозяйственный оборот: доращивание приплода животных, выпойка телят молоком и т.д.
Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу».
Расходы на продажу, связанные с несколькими видами товарной продук ции, в течение года накапливают на счете 44. В конце года их следует распре делить между теми видами продукции, с продажей которых они связаны. Рас пределяют эти расходы по однородным видам продукции пропорционально ее количеству, а по разнородным - пропорционально сумме выручки: Дебет счета 90 Кредит счета 44;
Списание финансового результата от продаж со счета 90 «Продажи».
Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности на капливается на счете 90 «Продажи».
В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг: Дебет счета 90 Кредит счета 99 - прибыль или Дебет счета 99 Кредит счета 90 - убыток. По окончании отчет ного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются вну тренними записями на субсчет 90-9: Дебет счета 90 субсчет 1 Кредит счета 90 субсчет 9, Дебет счета 90 субсчет 9 Кредит счета 90 субсчет 2, Дебет счета 90 субсчет 9 Кредит счета 90 субсчет 3;
Списание сальдо прочих доходов и расходов со счета 91:
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах. В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов: Дебет счета 91 Кредит счета 99 - прибыль или Дебет счета 99 Кредит счета 91 - убыток. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к сче ту 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9: Дебет счета 91 субсчет 1 Кредит счета 91 субсчет 9, Дебет счета 91 субсчет 9 Кредит счета 91 субсчет 2;
Определение остатка на счете 99 и закрытие счета 99:
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года пу тем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтер ской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заклю чительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) от четного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно: Дебет счета 99 Кредит счета 84 - нерас пределенная (чистая) прибыль, Дебет счета 84 Кредит счета 99 - непокрытый убыток.
На этом заканчивается процедура закрытия счетов бухгалтерского (фи нансового) учета в сельскохозяйственных организациях.
Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составля ется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о финансовых результатах и других форм отчетности.
Оборотная ведомость по счетам Главной книги охватывает все исправи тельные и дополнительные записи.
Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготав ливается отчетность.
Порядок исправления ошибок регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации. Все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка.
Способ исправления ошибочно сделанных записей в учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться корректурным способом, способами дополнительной и стор нировочной бухгалтерских записей.
Корректурный способ применяется, если ошибка сделана в одном реги стре и обнаружена до подсчета итогов, т.е. до их перенесения в Главную книгу.
Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных прово док) применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.
Способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно») при меняется в случаях:
если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;
если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская за пись.
При неправильном отражении хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская(финансовая) отчетность.
При обнаружении ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяй ствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в де нежной оценке. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота денежных средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.
Содержание бухгалтерского баланса регламентируется разделом 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:
должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обосо бленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересован ными пользователями невозможна оценка финансового положения организа ции или финансовых результатов ее деятельности.
могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому ба лансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее дея тельности.
Бухгалтерский баланс организации необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании года.
Датой представления бухгалтерской (финансовой) отчетности для ор ганизации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтер ской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).
Показатели отчета за прошлый год и предшествующий ему период (для баланса за 2015 год это 2014 г. и 2013 г.), переносятся из бухгалтерского балан са за 2014 г.
Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах рублей.
Рассмотрим порядок заполнения формы:
вверху бланка указывается дата составления документа;
ниже нужно указать название организации, вид предпринимательской деятельности, коды ИНН, ОКПО;
все данные следует вводить в тысячах (в строке «единица измерения» указывается код 384) или миллионах (в строке «единица измерения» указыва ется код 385) рублей, то есть требуется округление;
в последней строке - юридический адрес;
цифры на 1 января должны совпадать с цифрами на 31 декабря преды дущего года;
если некоторые статьи типового варианта баланса не имеют числового значения, их следует прочеркнуть;
типовой бланк - рекомендация по структуре этого документа, пред приятие может разработать собственную форму, убрать или добавить строки, соответствующие индивидуальным особенностям деятельности;
заполненную форму должен подписать главный бухгалтер и руководи тель;
отрицательные и вычитаемые показатели должны быть заключены в круглые скобки.
Построчное заполнение Бухгалтерского баланса.
АКТИВ
|
