В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ
Как мы отмечали, прекращение ведения вами "вмененной" деятельности является основанием для снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время для снятия с учета Налоговым кодексом РФ предусмотрен заявительный порядок (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если вы прекратили вести "вмененную" деятельность, то должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с момента прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День окончания ведения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
На практике часто возникают вопросы: что понимать под прекращением осуществления "вмененной" деятельности и как определить дату ее прекращения? От ответа на них зависит дата истечения срока, отведенного для представления заявления.
Итак, вы прекращаете вести облагаемую ЕНВД деятельность, если:
1) фактически перестаете осуществлять "вмененку". В этом случае пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда вы фактически прекратили вести такую деятельность (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Например, ООО "Альфа" осуществляет розничную торговлю на территории муниципального района. В отношении указанной деятельности ООО "Альфа" применяет ЕНВД, который введен на данной территории. 7 ноября 2014 г. ООО "Альфа" прекратило осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность: расторгло договор аренды магазина, перестало реализовывать и закупать товары.
По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В данном случае следующий день после прекращения деятельности приходится на выходной день (8 ноября 2014 г. - суббота). Поэтому срок начнет исчисляться с 10 ноября 2014 г. (первый рабочий день - понедельник). Последний день срока - 14 ноября 2014 г. (пять рабочих дней с 10 по 14 ноября 2014 г.).
Таким образом, ООО "Альфа" обязано подать заявление о снятии с учета в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 14 ноября 2014 г. включительно. Датой снятия общества с учета в качестве плательщика ЕНВД является 7 ноября 2014 г.;
2) деятельность, которой вы занимаетесь, исключается из соответствующего решения местных властей (представительных органов г. Москвы или г. Санкт-Петербурга) и, следовательно, перестает относиться к "вмененной". В этом случае пятидневный срок для подачи заявления исчисляется с даты вступления в силу соответствующего нормативного акта. То есть срок начнет течь с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступили в силу положения, исключающие вашу деятельность из перечня "вмененной" <3>.
--------------------------------
<3> Акты законодательства о налогах, а также нормативные правовые акты органов местного самоуправления вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Например, ООО "Бета" осуществляет деятельность на территории муниципального района. На данной территории в отношении указанной деятельности введен ЕНВД. 14 февраля 2014 г. представительным органом муниципального района принят нормативный правовой акт, согласно которому деятельность ООО "Бета" исключена из перечня "вмененной". Данный нормативный правовой акт опубликован в местной газете 21 февраля 2014 г. и вступил в силу 1 апреля того же года (п. 1 ст. 5 НК РФ). Следовательно, ООО "Бета" прекратило осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность с 1 апреля 2014 г.
По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В данном случае первым днем пятидневного срока для снятия с налогового учета является 2 апреля 2014 г. - среда. Последний день срока приходится на 8 апреля 2014 г. (вторник).
Таким образом, ООО "Бета" обязано подать заявление о снятии с учета в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 8 апреля 2014 г. включительно. Датой снятия общества с учета в качестве плательщика ЕНВД является 1 апреля 2014 г.
Возможно, что по тем или иным причинам вы пропустили пятидневный срок и подали заявление позже. Налоговый орган снимет вас с учета и направит вам уведомление об этом в последний день месяца, в котором подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
До 1 января 2013 г. Налоговым кодексом РФ не был предусмотрен порядок снятия с учета в случае пропуска пятидневного срока. Полагаем, что в такой ситуации налоговый орган должен был в общем порядке снять вас с учета с даты прекращения деятельности, которая указана в заявлении. Однако за нарушение срока представления заявления инспекция вправе была привлечь вас к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.
Отметим, что с момента снятия с учета вы перестаете быть плательщиком ЕНВД. Следовательно, прекращается ваша обязанность по уплате "вмененного" налога и подаче соответствующей декларации. Однако, несмотря на то вы перестали быть плательщиком ЕНВД, вы обязаны представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда состояли на учете в качестве "вмененщика". На это указывает Минфин России в Письме от 06.04.2011 N 03-11-11/83, разъяснения в котором хотя и относятся к периодам до 2013 г., но актуальны и в 2013 г. В связи с этим рекомендуем подавать заявление в максимально короткие сроки после прекращения ведения "вмененной" деятельности.
Форма заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-3 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о снятии организации с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности.
Форма заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-4 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о снятии индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности.
Обратите внимание!
Приказ ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ опубликован в "Российской газете" 6 марта 2013 г. и вступил в силу 17 марта 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Однако ФНС России рекомендовала использовать утвержденные Приказом формы заявлений и порядки их заполнения при снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и до вступления его в силу (Письмо от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@).
Ранее применялись формы заявлений о снятии с учета, утвержденные Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@, который вступил в силу 17 апреля 2011 г. А до 17 апреля 2011 г. - формы заявлений о снятии с учета, утвержденные Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@.
Налоговый орган обязан снять вас с учета и выдать уведомление об этом в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Формы уведомлений о снятии с учета в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@. Так, для организаций предусматривается уведомление по форме N 1-5-Учет (Приложение N 3 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей - уведомление по форме N 2-4-Учет (Приложение N 8 к данному Приказу).
Примечание
До 1 января 2013 г. налоговики предоставляли возможность получить указанное уведомление и тем налогоплательщикам, которые отчитывались по ЕНВД, но на учет в качестве "вмененщиков" не становились. Эти налогоплательщики могли отправить в соответствующий налоговый орган заявление о снятии с учета по формам N ЕНВД-3, N ЕНВД-4. Датой снятия с учета в данном случае также считалась дата прекращения деятельности, указанная в заявлении (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@ (п. 3)).
Напомним, что по общему правилу вы не должны информировать инспекцию по месту своего нахождения (жительства) о снятии с учета в налоговом органе по месту ведения "вмененной" деятельности.
В заключение отметим, что для иностранных организаций гл. 26.3 НК РФ не устанавливает специальных правил снятия с учета в качестве плательщиков ЕНВД. Эти организации снимаются с учета в том же порядке, что и российские.
2.4.2. ПОРЯДОК И СРОКИ СНЯТИЯ С УЧЕТА
В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД ПРИ ДОБРОВОЛЬНОМ ПЕРЕХОДЕ
НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН, УСН).
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ
Применение "вмененки" является добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
При переходе на иной режим налогообложения "вмененщику" следует представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это необходимо не позднее пяти рабочих дней со дня перехода на иной режим (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
По общему правилу добровольно перейти с ЕНВД на ОСН, УСН и другие системы налогообложения можно только со следующего календарного года (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). А значит, днем перехода будет считаться 1 января следующего года. Именно с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Отметим, что перейти с ЕНВД на иной режим можно было уже с 1 января 2013 г., представив заявление о снятии с учета. Подать его нужно было не позднее 15 января 2013 г. с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (Письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-11-06/3/82, от 23.11.2012 N 03-11-11/354, от 16.11.2012 N 03-11-11/348, от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70, от 30.08.2012 N 03-11-06/3/65).
Возможно, что заявление подано с нарушением срока, но в качестве даты перехода на иной режим вы указали 1 января 2013 г. В этом случае, по нашему мнению, инспекция обязана была снять вас с учета. Ведь ст. 346.28 НК РФ не предусматривает такого основания для отказа в снятии с учета, как пропуск срока подачи соответствующего заявления. Однако полагаем, что во избежание конфликта с проверяющими и судебных споров подать заявление следовало не позднее 15 января 2013 г.
В то же время если в заявлении указана дата перехода, отличная от 1 января, то, возможно, вас не снимут с учета по формальным основаниям. В этом случае перейти на иной режим налогообложения вы сможете только через год (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, если вы подадите заявление о снятии с учета не с начала года и с указанием соответствующей даты перехода на иной режим, то вполне вероятно, что налоговики не снимут вас с учета.
Например, индивидуальный предприниматель П.П. Петров осуществляет "вмененную" деятельность и является плательщиком ЕНВД. 14 февраля 2014 г. он решил отказаться от уплаты ЕНВД и перейти на общую систему налогообложения. В этом случае предприниматель сможет перейти на общую систему налогообложения только 1 января 2015 г. Для этого ему необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение первых пяти рабочих дней 2015 г. включительно.
Отметим, что для перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения достаточно подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Никакого дополнительного уведомления о переходе на общий режим не требуется.
Однако если вы переходите с "вмененки" на "упрощенку", то помимо указанного заявления вам дополнительно нужно подать уведомление о переходе на УСН (Письмо ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11412@).
Примечание
Подробнее об уведомлении о переходе на УСН с ЕНВД читайте в разделе "Ситуация: Как с 2013 г. перейти на УСН организациям и индивидуальным предпринимателям, которые решили добровольно сменить ЕНВД на УСН" Практического пособия по УСН.
Также уведомление следует подать и при переходе с ЕНВД на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).
В заключение отметим, что формы заявлений о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, формы уведомлений о снятии с указанного учета, а также порядок и сроки их направления налоговыми органами при добровольном переходе на иной режим налогообложения аналогичны предусмотренным для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при прекращении деятельности.
Форма заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-3 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о снятии организации с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с добровольным переходом на иной режим налогообложения.
Форма заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-4 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о снятии индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с добровольным переходом на иной режим налогообложения.
Обратите внимание!
Приказ ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ опубликован в "Российской газете" 6 марта 2013 г. и вступил в силу 17 марта 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Однако ФНС России рекомендовала использовать утвержденные Приказом формы заявлений и порядки их заполнения при снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и до вступления его в силу (Письмо от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@).
2.4.3. ПОРЯДОК И СРОКИ СНЯТИЯ С УЧЕТА
В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД В СВЯЗИ С НЕСОБЛЮДЕНИЕМ
ОГРАНИЧЕНИЙ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД (ЛИМИТ
СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ, РАЗМЕР ДОЛИ УЧАСТНИКА).
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ
Напомним, что индивидуальные предприниматели и организации не могут перейти на ЕНВД, если:
- средняя (до 1 января 2013 г. - среднесписочная) численность их работников превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
- доля участия других организаций в их уставном капитале более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Примечание
Подробнее о данных ограничениях для применения ЕНВД читайте в разд. 2.2 "Ограничения для перехода на ЕНВД и его применения".
Однако часто бывает, что при постановке на учет в качестве "вмененщика" налогоплательщик соответствовал указанным ограничениям, но в период применения ЕНВД нарушил их. Такой налогоплательщик не может далее применять "вмененку". Он должен перейти на общий режим с 1-го числа того квартала, в котором допустил нарушение данных ограничений (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ).
Кроме того, с 1 января 2013 г. такие "вмененщики" обязаны подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщиков ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с последнего дня месяца квартала, в котором допущены нарушения рассматриваемых ограничений (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28, ст. 346.30 НК РФ). Датой снятия с учета будет считаться первый день налогового периода, в котором допущены указанные нарушения (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Формы заявлений о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, формы уведомлений о снятии с указанного учета, а также порядок и сроки их направления налоговыми органами при нарушении требований пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ аналогичны предусмотренным для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при прекращении деятельности.
Форма заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-3 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о снятии организации с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с несоблюдением ограничений для применения ЕНВД.
Форма заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-4 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о снятии индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с несоблюдением ограничений для применения ЕНВД.
|
