ОБРАЗОВАНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ
Налогоплательщик, который осуществляет "вмененную" деятельность, в том числе через обособленные подразделения, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 N 03-11-02/41, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).
2.3.1.3. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ НА РАЗНЫХ ТЕРРИТОРИЯХ
В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО ГОРОДСКОГО ОКРУГА,
МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА, ГОРОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ
Если вы осуществляете облагаемую ЕНВД деятельность на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то вам не нужно вставать на учет в каждой из этих инспекций. Достаточно это сделать в одной из них.
Причем на учет вас поставят в налоговом органе по тому месту осуществления деятельности, которое вы укажете первым в заявлении о постановке на учет.
Данное правило закреплено в п. 2 ст. 346.28 НК РФ. На такой порядок также указывает Минфин России (Письма от 24.07.2013 N 03-11-11/29241, от 12.10.2010 N 03-11-11/264, от 12.10.2010 N 03-11-11/268).
Примечание
Подробнее о применении п. 2. ст. 346.28 НК РФ читайте в разд. 2.3.1.1 "Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями".
2.3.1.4. ЕСЛИ МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
И МЕСТО ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАХОДЯТСЯ В РАЗНЫХ РАЙОНАХ
ГОРОДСКОГО ОКРУГА
Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления "вмененной" деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
До 1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).
2.3.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД.
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ
Как мы отмечали, организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять "вмененку" (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.
Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Например, ООО "Бета" начало осуществлять деятельность по оказанию ветеринарных услуг на территории муниципального района с 21 января 2014 г. В отношении указанного вида деятельности решено было применять общую систему налогообложения. На соответствующей территории данный вид деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД. ООО "Бета" решило перейти с общей системы налогообложения на ЕНВД и с 1 октября 2014 г. начало применять ЕНВД.
По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В данном случае срок постановки на налоговый учет исчисляется с 2 октября 2014 г. Последний день срока - 8 октября 2014 г. (пять рабочих дней с 2 по 8 октября 2014 г.).
Таким образом, ООО "Бета" обязано было подать заявление о постановке на учет в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 8 октября 2014 г. включительно. После завершения регистрации общества в качестве плательщика ЕНВД датой постановки его на учет является 1 октября 2014 г.
До 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", обязаны были встать на учет (зарегистрироваться) в качестве плательщиков ЕНВД. Для этого они должны были подать соответствующее заявление в налоговый орган. Срок его подачи - не позднее пяти рабочих дней со дня начала фактического осуществления "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой постановки на учет считался именно день начала ведения деятельности, указанный налогоплательщиком в заявлении, независимо от момента завершения процедуры регистрации (Письмо ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@).
Например, ООО "Альфа" начало осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность на территории муниципального района с 20 января 2012 г. На данной территории в отношении указанной деятельности введен ЕНВД. По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В данном случае первый день пятидневного срока для постановки на налоговый учет приходится на выходной день (21 января 2012 г. - суббота). Поэтому срок начнет исчисляться с 23 января 2012 г. (первый рабочий день - понедельник). Последний день срока - 27 января 2012 г. (пять рабочих дней с 23 по 27 января 2012 г.).
Таким образом, ООО "Альфа" обязано подать заявление о постановке на учет в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 27 января 2012 г. включительно. После завершения регистрации общества в качестве плательщика ЕНВД датой постановки его на учет является 20 января 2012 г.
Форма заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-1 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о постановке организации на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-2 - утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
См. образец заявления о постановке индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Обратите внимание!
Приказ ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ опубликован в "Российской газете" 6 марта 2013 г. и вступил в силу 17 марта 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Однако ФНС России рекомендовала использовать утвержденные Приказом формы заявлений и порядки их заполнения при постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и до вступления его в силу (Письмо от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@).
Отметим, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представление в налоговый орган каких-либо иных документов вместе с заявлением о постановке на учет. Налоговые органы этого также не требуют (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@ (п. 1)).
Однако заявление о постановке на учет может составить ваш уполномоченный представитель (п. 1 ст. 26 НК РФ). В этом случае одновременно с заявлением вам необходимо представить копию документа, подтверждающего полномочия представителя. Это предусмотрено Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ (см. примечания к формам заявлений о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД (N ЕНВД-1 и N ЕНВД-2), а также п. 12 разд. III Приложения N 9 и п. 9 разд. II Приложения N 10).
Налоговый орган обязан поставить вас на учет и выдать уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84, абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Формы уведомлений о постановке на учет в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@. Так, для организаций предусматривается уведомление по форме N 1-3-Учет (Приложение N 2 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей - уведомление по форме N 2-3-Учет (Приложение N 7 к данному Приказу).
Напомним, что по общему правилу вы не должны информировать инспекцию по месту своего нахождения (жительства) о постановке на учет в налоговом органе по месту ведения "вмененной" деятельности.
В заключение отметим, что для иностранных организаций гл. 26.3 НК РФ не устанавливает специальных правил постановки на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Эти организации встают на учет в том же порядке, что и российские. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 22.08.2011 N 03-11-06/3/95, от 22.12.2010 N 03-11-09/106.
СИТУАЦИЯ: Нужно ли организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим ЕНВД в IV квартале 2012 г., дополнительно подавать заявление о постановке на учет в 2013 г.?
Напомним, что с 1 января 2013 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, желающим применять ЕНВД, нужно подать заявление о постановке на учет в пятидневный срок со дня, когда они фактически начали работать на данном спецрежиме (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
В связи с этими нововведениями возникал вопрос: нужно ли было подавать заявление налогоплательщикам, которые применяли режим ЕНВД в IV квартале 2012 г. и желали продолжить его использование в 2013 г.?
Специальных переходных положений, регулирующих данные отношения, ни Закон N 94-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не содержат.
По мнению контролирующих органов, ответ на этот вопрос зависит от того, встал ли налогоплательщик на учет в качестве "вмененщика" до 1 января 2013 г.
Так, если вы не только применяли ЕНВД до указанной даты, но и состояли на учете в этом качестве, то подавать повторное заявление о постановке на учет в 2013 г. не нужно. Вы и дальше продолжаете применять ЕНВД (Письма Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@), от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 3), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@).
Однако встречались ситуации, когда налогоплательщик применял "вмененку" (в том числе представлял налоговые декларации), но заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД до 2013 г. не подавал и, соответственно, на учете в налоговых органах в этом качестве не состоял.
Ранее контролирующие органы разъясняли, что таким организациям и предпринимателям для дальнейшего применения ЕНВД до представления декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. необходимо было подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/14999, от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 4), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@). В качестве даты начала применения ЕНВД следовало указывать первый день того квартала, за который представлена первая "вмененная" декларация в налоговый орган (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25826, от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 4), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@). Напомним, что декларацию за I квартал 2013 г. необходимо было представить не позднее 22 апреля 2013 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Если же заявление налогоплательщик подал позже или не подал вовсе, он переставал быть "вмененщиком" с 1 января 2013 г. Соответственно, с указанной даты он считался перешедшим на общий режим налогообложения или, при наличии соответствующего уведомления, - перешедшим на УСН (ПСН).
Однако позднее контролирующие органы разъяснили, что такие налогоплательщики, начавшие применять ЕНВД до 2009 г., при изъявлении желания продолжать применять этот режим в 2013 г. могли быть поставлены на учет на основании (Письма ФНС России от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13920@, Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@)):
- заявления с указанием фактической даты начала применения ЕНВД
либо
- налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г.
При этом датой постановки на учет является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет, или дата начала налогового периода, за который налогоплательщик представил первую налоговую декларацию по ЕНВД.
Дело в том, что до 2009 г. в соответствии со ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики не обязаны были подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД.
Отметим, что указанные разъяснения были даны по прошествии срока подачи декларации за I квартал 2013 г.
Таким образом, если вы начали применять ЕНВД до 2009 г., но не подали заявление о постановке на учет и по этой причине налоговая инспекция не приняла вашу декларацию по ЕНВД и доначислила недоимку, пени (штрафы) в связи с неуплатой налогов (авансовых платежей), непредставлением отчетности по иным режимам налогообложения и, соответственно, не поставила вас на учет в качестве плательщика ЕНВД, рекомендуем обратиться в вышестоящий налоговый орган или суд для обжалования. Учитывая последние разъяснения Минфина России и ФНС России, такие действия (бездействие, акты) налогового органа, скорее всего, будут признаны неправомерными.
2.3.3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ)
ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОСТАНОВКУ НА УЧЕТ
(НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ)
И ВЕДЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД является основанием для применения данного спецрежима (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом указанный режим налогообложения применяется добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, которые не подали заявление, не признаются плательщиками ЕНВД и должны уплачивать налоги в соответствии с применяемым режимом налогообложения (Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183). Таким образом, каких-либо штрафных санкций в связи с непредставлением заявления Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Вместе с тем, если налогоплательщик решит применять ЕНВД, уплачивать единый налог и представлять по нему отчетность без подачи соответствующего заявления, налоговые органы вправе будут доначислить недоимку, пени, а также санкции за неуплату налогов, предусмотренных в рамках общего режима налогообложения (или налог, уплачиваемый при УСН).
Примечание
Подробнее о том, кто является плательщиком ЕНВД, см. разд. 2.1 "Кто является налогоплательщиком".
До 2013 г. при осуществлении видов деятельности, переведенных на ЕНВД на соответствующих территориях, вы обязаны были применять "вмененку" и подавать заявление о постановке на учет (ст. 346.28 НК РФ).
В связи с этим до 2013 г. согласно ст. 116 НК РФ вас могли оштрафовать:
- за несвоевременное представление заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД - на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ);
- за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе, т.е. при установлении этого факта самой инспекцией до представления в нее заявления, - на сумму в размере 10% полученных в этот период доходов, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Размер штрафов, предусмотренных за нарушение сроков постановки на учет и ведение деятельности без постановки на учет, был изменен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 2 сентября 2010 г. <*>.
--------------------------------
<*> Относительно даты начала действия документа есть неопределенность, подробнее см. Справочную информацию.
До 2 сентября 2010 г. размер штрафа как за несвоевременное представление заявления о постановке на учет, так и за ведение деятельности без постановки на учет зависел от того, в течение какого времени было допущено нарушение.
Так, если налогоплательщик представлял заявление о постановке на учет более чем на 90 календарных дней позднее установленного срока, размер штрафа составлял 10 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). В остальных случаях размер штрафа за несвоевременное представление заявления был равен 5000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
Если же до представления налогоплательщиком заявления инспекция сама выявляла факт ведения деятельности без постановки на учет, размер штрафа составлял:
- 10% от полученных за время ведения такой деятельности доходов, но не менее 20 000 руб., если время осуществления деятельности без постановки на учет не превысило 90 календарных дней (п. 1 ст. 117 НК РФ);
- 20% от полученных за время ведения такой деятельности доходов, но не менее 40 000 руб., если время осуществления деятельности без постановки на учет превысило 90 календарных дней (п. 2 ст. 117 НК РФ).
Санкции, установленные ст. 116 НК РФ в новой редакции, применяются, если нарушение было допущено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.
Если же правонарушение совершено до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, возможны следующие ситуации.
1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу указанного Закона.
В этом случае применяются налоговые санкции, установленные ранее действовавшей редакцией Налогового кодекса РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Однако, если штраф не был уплачен (взыскан), теперь взыскать его могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции Налогового кодекса РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Например, если вы были привлечены к ответственности по п. 2 ст. 117 НК РФ, взыскать с вас штраф могут в пределах, установленных п. 2 ст. 116 НК РФ.
2. Решение о привлечении к ответственности вынесено после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.
В этом случае применяется та редакция Налогового кодекса РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Например, при привлечении к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет в течение не более чем 90 календарных дней, применяются санкции, предусмотренные п. 1 ст. 117 НК РФ.
Если же налогоплательщика привлечен к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет свыше 90 дней, штраф следует рассчитывать уже по новой редакции п. 2 ст. 116 НК РФ.
Кроме того, директор и главный бухгалтер организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).
2.4. СНЯТИЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД С УЧЕТА В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
ФНС России высказалась по вопросу снятия с учета в налоговом органе в случае прекращения осуществления отдельного вида деятельности, облагаемого ЕНВД. См. Письмо от 18.12.2014 N ГД-4-3/26206. Соответствующие изменения будут отражены в Путеводителе при его актуализации.
Снятие организаций и индивидуальных предпринимателей с учета в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется при наличии соответствующего основания. К таким основаниям относятся (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ):
- прекращение ведения "вмененной" деятельности;
- добровольный переход на иной режим налогообложения;
- несоблюдение лимита средней численности работников в 100 человек;
- несоблюдение 25%-ного лимита доли участия другой организации (других организаций) в уставном капитале организации-"вмененщика".
Примечание
Подробнее об ограничениях для применения ЕНВД по средней численности работников и по доле участия других организаций в уставном капитале организации-"вмененщика" читайте в разд. 2.2 "Ограничения для перехода на ЕНВД и его применения".
В настоящем разделе мы подробно расскажем о порядке и сроках снятия плательщиков ЕНВД с учета по разным основаниям, а также о том, какие документы при этом оформляются (заявление и уведомление).
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 2.4.1. Порядок и сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при прекращении деятельности. Основные документы: заявление, уведомление >>>
разд. 2.4.2. Порядок и сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при добровольном переходе на иной режим налогообложения (ОСН, УСН). Основные документы: заявление, уведомление >>>
разд. 2.4.3. Порядок и сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с несоблюдением ограничений для применения ЕНВД (лимит средней численности работников, размер доли участника). Основные документы: заявление, уведомление >>>
2.4.1. ПОРЯДОК И СРОКИ СНЯТИЯ С УЧЕТА
|
