ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ЕНВД
На ЕНВД не могут перейти организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), за исключением:
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- организаций потребительской кооперации, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1;
- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Нарушением данного запрета не считаются случаи, когда более 25% уставного капитала организации принадлежит Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, поскольку они не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация" в целях применения Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Данная позиция также выражена в Письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/2/94, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466.
По этой же причине указанное ограничение не распространяется на унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения, поскольку их учредителями могут выступать только Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования (Письма Минфина России от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69, от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462). На организации, учредителями которых выступают органы исполнительной власти, оно также не распространяется (Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/40).
Согласно разъяснениям контролирующих органов рассматриваемое ограничение не касается и общественных объединений, их местных, региональных и межрегиональных отделений, поскольку они не формируют уставный капитал, который разделен на определенное количество акций или на доли определенных учредительными документами размеров (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/3/531).
Также не считаются нарушением требований п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ случаи, когда в состав паевого инвестиционного фонда входит доля в уставном капитале организации, которая превышает 25% уставного капитала, поскольку ПИФы не являются юридическими лицами (ст. 10 Закона N 156-ФЗ). На это указывает и Минфин России в Письме от 30.04.2009 N 03-11-06/3/121.
В отношении аптечных учреждений ограничение по доле участия других организаций действует с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 155-ФЗ, см. также Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/114, от 10.02.2009 N 03-11-06/3/27, от 05.02.2009 N 03-11-11/13, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@ (п. 2)).
Добавим, что данное ограничение распространяется и на иностранных юридических лиц (филиалы иностранных организаций). Это следует из определения понятия организации в ст. 11 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-11-06/3/50).
Перейти на ЕНВД вы имеете право с любого момента, как только доля других организаций в вашей уменьшится до 25% (Письма ФНС России от 03.12.2013 N ГД-4-3/21537, от 11.11.2013 N ЕД-4-3/20133).
2.2.2. ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
(ЛИМИТ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ,
РАЗМЕР ДОЛИ УЧАСТНИКА И ДР.)
Итак, вы перешли на систему ЕНВД при соблюдении всех условий, предусмотренных п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Однако ограничения существуют не только для перехода, но и для использования ЕНВД. Так, в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ вы можете утратить право на применение единого налога в следующих случаях:
1) если по итогам налогового периода (квартала) средняя численность работников превысила 100 человек.
В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на переход налогоплательщика на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение календарного года, если за предшествующий год средняя численность работников не превышала 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, можно сделать вывод, что при нарушении лимита средней численности вернуться на ЕНВД можно в следующем налоговом периоде. Однако, если по итогам налогового периода, в котором произошел переход на ЕНВД, вы не устраните данное нарушение, вы вновь утрачиваете право на применение ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Контролирующие органы не согласны с таким подходом и разъясняют, что переход на ЕНВД возможен лишь со следующего календарного года, даже если средняя численность по итогам предшествующего года не превысила 100 человек (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64, от 28.08.2012 N 03-11-06/3/63).
Отметим, что до 1 января 2013 г. применение ЕНВД было обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Критерием ограничения применения данного режима была среднесписочная численность, а не средняя. Однако из содержания п. п. 2.2, 2.3 ст. 346.26 НК РФ следовало, что фактически нарушить ограничение по численности работников в текущем году было невозможно. Это связано с тем, что возможность применения ЕНВД зависела от соответствия по итогам квартала требованиям пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому было установлено ограничение по численности работников только за предшествующий календарный год. В течение текущего года такое значение измениться не могло, поэтому нарушить это требование исходя из буквального содержания норм гл. 26.3 НК РФ было невозможно.
Минфин подходил к разрешению этой неопределенности следующим образом: для решения вопроса о возможности применения ЕНВД следовало определять среднесписочную численность за каждый квартал. Если это значение превышало 100 человек, налогоплательщик обязан был с начала данного квартала перейти на общую систему налогообложения. Если после перехода на общий режим несоответствие по среднесписочной численности работников было устранено и за определенный квартал она вновь составила менее 100 человек, с начала следующего квартала необходимо было вернуться на ЕНВД (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64, от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253, от 18.08.2009 N 03-11-06/3/215, от 04.08.2009 N 03-11-06/3/202, от 01.07.2009 N 03-11-06/3/177, от 09.04.2009 N 03-11-06/3/94, от 03.04.2009 N 03-11-06/3/92, от 24.03.2009 N 03-11-06/3/75, от 27.02.2009 N 03-11-06/3/47). При этом, по мнению контролирующих органов, если за какой-либо квартал среднесписочная численность работников вашей организации составляла более 100 человек, вы утрачивали право на применение режима ЕНВД с начала этого квартала (Письма Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/3/157, от 25.05.2009 N 03-11-06/3/146, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/120, УФНС России по г. Москве от 05.05.2010 N 16-15/047178@).
Таким образом, при утрате обязанности применения ЕНВД и возврате на этот режим следовало использовать в качестве критерия показатель среднесписочной численности работников за квартал, а не за календарный год;
2) если доля участия других организаций в вашей организации превысит 25%.
Минфин России указывает, что, если это ограничение было нарушено, но устранено по итогам этого же квартала, вы не утрачиваете права на применение ЕНВД (Письмо от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29239).
Отметим, что до 2013 г. в случае сокращения доли участия в вашей организации других организаций до 25% и ниже вы должны были перейти обратно на ЕНВД с начала следующего квартала после квартала, в котором уменьшилась доля (абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Причем, по мнению чиновников, кварталом, в котором она сократилась, следовало считать квартал, в течение которого зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-06/3/163.
2.3. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ (РЕГИСТРАЦИЯ)
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД
Итак, вы убедились в том, что вид предпринимательской деятельности, которым вы занимаетесь, подпадает под ЕНВД. И если вы решили применять ЕНВД, то должны встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В этом разделе мы подробно расскажем, как определить место постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, в каком порядке и в какие сроки происходит регистрация, а также какие документы при этом оформляются (заявление и уведомление). Дополнительно мы рассмотрим вопрос о сроках, в которые необходимо встать на учет, а также об ответственности за их нарушение.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 2.3.1. Место постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД >>>
разд. 2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД. Основные документы: заявление, уведомление >>>
разд. 2.3.3. Ответственность (штраф) за несвоевременную постановку на учет (нарушение срока подачи заявления) и ведение деятельности без регистрации в налоговом органе >>>
2.3.1. МЕСТО ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЕНВД
По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД вы должны в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
- развозной или разносной розничной торговли;
- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено специального порядка постановки на учет при изменении места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). В таком случае вам придется повторно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, но уже по новому месту нахождения (месту жительства). При этом вы должны сняться с учета и подать налоговую декларацию за период осуществления деятельности по прежнему месту нахождения (месту жительства).
С данным подходом соглашается ФНС России (Письмо от 21.08.2013 N НД-4-14/15178@). В Письме рассмотрен порядок постановки на учет организации, оказывающей автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, при изменении места нахождения. Полагаем, что эти разъяснения применимы ко всем случаям, когда налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Примечание
Подробнее о порядке снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД вы можете узнать в разд. 2.4 "Снятие плательщика ЕНВД с учета в налоговом органе".
Порядок постановки на учет по месту нахождения (месту жительства) в отношении приведенных видов деятельности действует с 1 января 2009 г.
Возможна ситуация, когда налогоплательщик зарегистрировался по месту осуществления указанных видов деятельности до 1 января 2009 г. В этом случае он вправе сняться с учета и зарегистрироваться по месту нахождения организации (месту жительства - для индивидуального предпринимателя). К такому выводу пришел Минфин России в отношении индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по изготовлению и размещению рекламы на транспортных средствах (Письмо от 07.05.2010 N 03-11-11/129).
Также на практике бывает, что указанные виды деятельности осуществляются на территории муниципального образования, где введен ЕНВД, но при этом организация находится (или предприниматель зарегистрирован по месту жительства) в другом районе или округе, где "вмененка" не применяется.
Например, индивидуальный предприниматель проживает в г. Москве и занимается перевозкой грузов на территории нескольких регионов России. На территории г. Москвы автотранспортные услуги на ЕНВД не переводятся.
В этом случае осуществляемая вами деятельность не подпадает под ЕНВД и данный режим вы применять не вправе (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Подтверждают сказанное Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-06/3/15, от 29.01.2010 N 03-11-06/3/13, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/262.
Так, в приведенном примере индивидуальный предприниматель не может перейти на ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов. Причем не имеет значения, что на территории иных муниципальных образований, где оказываются автотранспортные услуги, эта деятельность переводится на ЕНВД.
Отметим также, что организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются распространением наружной рекламы, должны становиться на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Причем аналогичные разъяснения контролирующие органы давали и в 2008 г. (Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/534, от 05.08.2008 N 03-11-04/3/370, от 24.07.2008 N 03-11-02/83, ФНС России от 06.08.2008 N ШС-6-3/554@).
2.3.1.1. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ
В РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ,
ОБСЛУЖИВАЕМЫХ РАЗНЫМИ ИНСПЕКЦИЯМИ
Вы можете осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций.
Постановка на учет таких лиц в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке учета налогоплательщиков, которые ведут деятельность на разных внутригородских территориях городов федерального значения, см. разд. 2.3.1.3 "Если деятельность ведется на разных территориях в пределах одного городского округа, муниципального района, города федерального значения".
В то же время обратим внимание на налогоплательщиков, которые осуществляют "вмененную" деятельность на территории нескольких городских округов или муниципальных районов.
Различные городские округа и муниципальные районы - это разные муниципальные образования (абз. 8 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). На их территории могут быть установлены разные перечни видов "вмененной" деятельности и значения коэффициента К2 (п. п. 1, 3 ст. 346.26 НК РФ).
В связи с этим постановка на учет налогоплательщиков только в одном муниципальном образовании вызывает целый ряд спорных моментов:
- в какой налоговый орган подавать налоговую декларацию;
- в каком порядке уплачивать налог;
- какой налоговый орган будет осуществлять проверки.
В связи с изложенным рекомендуем становиться на учет в качестве плательщиков ЕНВД по каждому месту осуществления "вмененной" деятельности согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Правильность такого подхода подтверждают и контролирующие органы. Чиновники обращают внимание на необходимость постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждом муниципальном образовании, где осуществляется "вмененная" деятельность. При этом положения абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ они не анализируют (Письма Минфина России от 28.09.2011 N 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 N 03-11-11/160, от 25.03.2010 N 03-11-11/76, от 26.03.2010 N 03-11-04/3/47, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).
Таким образом, если вы воспользуетесь положениями абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ и подадите заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД только в один налоговый орган, это может привести к конфликту с чиновниками.
Также следует отметить, что уплачивая ЕНВД по определенному виду деятельности в одном муниципальном образовании, в других муниципальных образованиях вы можете выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).
Примечание
Подробнее о представлении налоговых деклараций вы можете узнать в разд. 18.5.1 "Куда представляется декларация, если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями".
2.3.1.2. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ В РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ
|
