В Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ: ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
КОЭФФИЦИЕНТ К2
В настоящее время на территории г. Санкт-Петербурга режим ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35):
1) бытовых услуг в соответствии с ОКУН.
Обратите внимание!
Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), в соответствии с которым услуги для целей ЕНВД признаются бытовыми, утрачивает силу с 1 января 2016 г. (п. 6 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст);
2) ветеринарных услуг;
3) услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автосредств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности (или в пользовании, владении, распоряжении) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
7) услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
8) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
9) размещения рекламы на транспортных средствах;
10) услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
11) розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Примечание
Подробнее о порядке обложения ЕНВД каждого из указанных видов предпринимательской деятельности см. ч. II "Ситуации из практики".
Приведенный перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД на территории г. Санкт-Петербурга, является исчерпывающим. Таким образом, если вы осуществляете другие виды деятельности, то доходы от них нужно облагать в рамках иных налоговых режимов.
Значения корректирующего коэффициента К2 различаются по видам деятельности, реализуемых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35). Также значение коэффициента К2 зависит от географического места осуществления предпринимательской деятельности. В указанных целях территория г. Санкт-Петербурга поделена на две группы (п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35).
1.2. СОВМЕЩЕНИЕ РЕЖИМА ЕНВД С ИНЫМИ СИСТЕМАМИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН, УСН, ЕСХН И ДР.)
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Например, организация "Альфа" занимается розничной и оптовой торговлей. На территории ее деятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такой ситуации организация "Альфа" может применять ЕНВД только по розничной торговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Отметим, что раздельный учет вы должны вести и в случае, если одновременно осуществляете несколько видов "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Также отметим, что вы не можете совмещать УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Это обусловлено тем, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения только в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Кроме того, в отличие от ЕНВД переход на УСН осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности в целом.
В связи с этим контролирующие органы указывают на недопустимость совмещения УСН и ЕНВД в отношении розничной торговли через несколько магазинов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, если они расположены (Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32275, от 24.07.2013 N 03-11-11/29241):
- в одном муниципальном районе (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-4-3/13971@);
- в нескольких районах одного городского округа (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-4-3/13971@);
- на территории городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Примечание
Подробнее о том, как организовать раздельный учет, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".
1.3. УПЛАТА НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД. ЗАМЕНА НАЛОГОВ УПЛАТОЙ ЕНВД
(ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС,
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО)
Применение режима ЕНВД освобождает вас от уплаты некоторых налогов. Вместо них вы уплачиваете один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. "Вмененщики" уплачивают их в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Налогообложение организаций при ЕНВД
|
Организации не уплачивают при применении ЕНВД
|
Организации обязаны уплачивать при применении ЕНВД <1>
|
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.
Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>.
Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств.
Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого при осуществлении "вмененной" деятельности, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость данного имущества.
Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Налог на имущество организаций - в отношении недвижимого имущества, используемого при осуществлении "вмененной" деятельности, налоговая база по которому определяется исходя из его кадастровой стоимости <3>.
Основание - абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
|
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам) <4>:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
|
Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД
|
Индивидуальные предприниматели не уплачивают при применении ЕНВД
|
Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при применении ЕНВД
|
НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.
Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>.
Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя транспортных средств.
Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
До 1 января 2015 г.
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления "вмененной" деятельности.
Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
С 1 января 2015 г.
Налог на имущество физических лиц - в отношении используемого для осуществления "вмененной" деятельности имущества, которое не включено в перечень, определенный согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ.
Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
С 1 января 2015 г.
Налог на имущество физических лиц - в отношении используемого для осуществления "вмененной" деятельности имущества, которое включено в перечень, определенный согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ)
|
|
Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
|
|
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам) <4>:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Основание - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ
|
Страховые взносы (за собственное страхование) <5>:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование.
Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ
|
--------------------------------
<1> В данном случае мы исходим из того, что налогоплательщик осуществляет только "вмененные" виды деятельности.
<2> В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Подробнее об этом читайте в разд. 12.1.1.1.1 "Счет-фактура при УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН" и разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН) или освобожденные от исполнения их обязанностей по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, и налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны уплатить налог в бюджет. Право на вычет НДС" Практического пособия по НДС.
<3> Обязанность организаций уплачивать налог на имущество по отдельным объектам недвижимости, используемым во "вмененной" деятельности, введена п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ.
В Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 Минфин России указал, что обязанность по уплате налога на имущество возникает с 1 июля 2014 г.
Подробнее об этом читайте в разд. 2.3 "Налог на имущество при применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции)", а также в разделе "Ситуация: Как рассчитать сумму налога (авансового платежа) плательщикам ЕНВД в 2014 г." Практического пособия по налогу на имущество организаций.
<4> Подробнее о тарифах страховых взносов для плательщиков ЕНВД см.:
- в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг.", разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2014, 2013, 2012 гг." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
- разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
- разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
- разд. 5.1 "Размер страхового тарифа. Правила отнесения к классу профессионального риска по видам экономической деятельности (кодам ОКВЭД)" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
<5> Подробнее об уплате плательщиками ЕНВД страховых взносов за свое страхование вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
СИТУАЦИЯ: Реализация основных средств организацией (индивидуальным предпринимателем), применяющей ЕНВД
При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, нередко возникает ситуация, когда вам нужно продать основное средство, используемое в рамках данной деятельности. Можно ли отнести доходы от такой реализации к вмененной деятельности или же их нужно включить в расчет налогов, уплачиваемых в связи с иными режимами налогообложения?
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ в перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, реализация основных средств не включена и сама по себе не связана ни с одним из видов деятельности, перечисленных в этой норме. Следовательно, операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД (Письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42293, от 18.07.2012 N 03-11-06/3/50, от 10.12.2010 N 03-11-11/319, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 15.06.2010 N 03-07-11/250, от 02.04.2010 N 03-11-06/3/50).
Суды разделяют позицию контролирующих органов (Постановления ФАС Уральского округа от 17.09.2012 N Ф09-8380/12, ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 N А57-8912/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 N А11-1514/2008-К2-19/74 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2009 N ВАС-2329/09)).
Таким образом, при реализации основного средства налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет налоги в рамках иного режима налогообложения, а именно:
- общего режима налогообложения, если организация не переходила на УСН или ЕСХН.
В этом случае организации следует уплатить НДС и налог на прибыль (Письма Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 15.06.2010 N 03-07-11/250). А индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, а также НДФЛ с полученного дохода (Письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-04-05/17098). Полагаем, что из указанных разъяснений следует, что уплатить налоги в общеустановленном порядке вам придется как в случае совмещения ЕНВД и общей системы налогообложения, так и в том случае, если другой деятельности (кроме облагаемой ЕНВД) вы не ведете.
Примечание
Подробнее о том, на какие расходы уменьшается выручка от реализации основных средств плательщиков ЕНВД для целей исчисления налога на прибыль, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как определить остаточную стоимость при реализации объекта основных средств, который использовался исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД" Практического пособия по налогу на прибыль;
- специальных налоговых режимов УСН или ЕСХН, если ранее подавалось уведомление о переходе на такой спецрежим и соблюдаются условия его применения (Письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42293, от 24.07.2013 N 03-11-11/29211, от 09.12.2010 N 03-11-11/316). Несмотря на то что эти разъяснения даны относительно индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД и УСН, полагаем, что они применимы и к организациям, совмещающим два специальных налоговых режима. Также считаем, что данная позиция применима и при совмещении ЕНВД и ЕСХН.
Дополнительно нужно отметить, что при реализации индивидуальным предпринимателем недвижимости и транспортных средств, использовавшихся в предпринимательской деятельности, такой налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет по НДФЛ (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). До 2014 г. права на вычет у налогоплательщиков не было при продаже любого имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (абз. 6 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о получении имущественного вычета индивидуальным предпринимателем см. в разд. 3.3.1.1.1.3 "Запрет на применение вычета при продаже недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности" Практического пособия по НДФЛ.
1.4. ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД
Прежде всего напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Применение ЕНВД не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице.
Налог
|
Ситуации, когда плательщик ЕНВД выступает налоговым агентом
|
Основание
|
Налог на прибыль
|
Если организация или индивидуальный предприниматель при применении ЕНВД выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ
|
Пункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ
|
|
Если российская организация при применении ЕНВД выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыль
|
Пункт 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
|
НДФЛ
|
Если плательщик ЕНВД выплачивает доход физическому лицу, за исключением:
- дохода индивидуальному предпринимателю;
- дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой;
|
Пункт 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ
|
|
- отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.)
|
|
НДС
|
Если плательщик ЕНВД приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ
|
Пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ
|
|
Если плательщик ЕНВД арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также если он покупает (получает) государственное имущество, составляющее казну РФ или казну субъекта РФ, а также муниципальное имущество, составляющее казну муниципального образования
|
Пункт 3 ст. 161 НК РФ
|
|
Если плательщик ЕНВД продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (за исключением случая, предусмотренного п. 4.1 ст. 161 НК РФ), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству
|
Пункт 4 ст. 161 НК РФ
|
|
Если плательщик ЕНВД приобретает имущество и (или) имущественные права должников, которые признаны банкротами
|
Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ
|
|
Если плательщик ЕНВД в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ
|
Пункт 5 ст. 161 НК РФ
|
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:
- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);
- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Примечание
Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов вы можете узнать:
- по налогу на прибыль - в разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты", разд. 15.2.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога с дивидендов", разд. 25.2.4.4 "Отчетность налогового агента. Ответственность за непредставление или нарушение сроков представления расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации, и удержанных налогах", разд. 28.1 "Российские организации, которые должны представлять налоговую декларацию" Практического пособия по налогу на прибыль;
- НДФЛ - гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами", гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ;
- НДС - в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами", разд. 34.1 "Организации и индивидуальные предприниматели, которые должны представлять налоговую декларацию" Практического пособия по НДС.
СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган плательщику ЕНВД нужно перечислить НДФЛ за работников и представить сведения об их доходах (справку по форме 2-НДФЛ)
Как мы уже отмечали, плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанностей налогового агента, в частности, в отношении уплаты НДФЛ за своих работников.
Налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), за исключением доходов, указанных в ст. 217 НК РФ.
Поэтому при выплате своим работникам заработной платы и иных вознаграждений вам необходимо в качестве налогового агента удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Примечание
Подробнее об исчислении, удержании и уплате НДФЛ налоговыми агентами вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Таким образом, вы можете состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.
Примечание
Подробнее о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД см. разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".
По какому месту учета в таком случае нужно уплачивать НДФЛ с доходов работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, и представлять сведения об их доходах?
По мнению контролирующих органов, в данной ситуации налог необходимо перечислять в бюджет по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД. В этот же налоговый орган следует представлять и сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов согласно п. 2 ст. 230 НК РФ. Указанные разъяснения даны в отношении индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590, от 01.09.2010 N 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 N 03-11-11/60, от 19.03.2010 N 03-11-11/67, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, ФНС России 07.04.2010 N ШС-17-3/50@, от 15.10.2009 N 3-5-03/1546@, УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 N 20-14/4/072709@).
Учитывая эти разъяснения, рекомендуем перечислять НДФЛ за работников и представлять соответствующую отчетность по каждому месту учета в качестве плательщика ЕНВД.
1.5. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД
Налоговый кодекс РФ не устанавливает непосредственной обязанности "вмененщиков" по ведению налогового учета, как это, например, предусмотрено ст. 346.24 НК РФ для "упрощенцев". Однако "вмененщики" должны учитывать физические показатели своей деятельности, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). По сути, это является налоговым учетом, ведь физические показатели участвуют в расчете суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, "вмененщики" обязаны вести налоговый учет физических показателей.
Что касается бухгалтерского учета, то его обязаны вести как организации, так и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Данное положение действует с 3 ноября 2013 г. (пп. "а" п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ). До указанной даты в силу приведенной нормы освобождались от ведения бухгалтерского учета те индивидуальные предприниматели, которые вели учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения.
Таким образом, организации - плательщики ЕНВД обязаны осуществлять бухгалтерский учет. А индивидуальные предприниматели - "вмененщики" могут его не вести. Ведь они учитывают физические показатели, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Аналогичной позиции контролирующие органы придерживались и на основании прежней редакции п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/324, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 13.08.2012 N 03-11-11/239, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@)). Исходя из указанных разъяснений плательщики ЕНВД - индивидуальные предприниматели могли не вести бухгалтерский учет и до внесения изменений в Закон N 402-ФЗ.
СИТУАЦИЯ: Нужно ли индивидуальным предпринимателям при ЕНВД вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций?
Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ. Это следует из абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета хозяйственных операций).
Индивидуальные предприниматели, которые применяют режим ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому вам не нужно вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - п. 3 Порядка учета хозяйственных операций, Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 19.04.2010 N 03-11-11/106.
1.5.1. ВЕДЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ЕНВД
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Закон N 402-ФЗ не содержит никаких специальных положений для организаций - плательщиков ЕНВД (ст. ст. 1, 2 Закона N 402-ФЗ).
Исключением из этого правила являются следующие организации - плательщики ЕНВД:
- субъекты малого предпринимательства (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются юридические лица, отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ;
- некоммерческие организации (п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Такие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Отметим, что организации-"вмененщики" должны вести бухучет по всем осуществляемым организацией видам деятельности, в том числе при совмещении ЕНВД с УСН (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Примечание
Подробнее о ведении бухучета при применении УСН вы можете узнать в разд. 1.4.2 "Ведение бухгалтерского учета при УСН" Практического пособия по УСН.
Важно помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по "вмененной" деятельности организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3). Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 N 07-05-09/3.
|
