Курсовая работа по дисциплине: «Аудит ( f 8)» Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»
Скачать 471.13 Kb.
|
3.2. План и программа аудита оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов и апробация аудиторских процедур План аудита – это рабочий документ, в котором содержится перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки осуществления. В план аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств включаются укрупненные задачи, систематизированные в пункте 3.1 настоящей работы. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита. Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки операций с оценочными обязательствами, условными активами и условными обязательствами, для выявления их правильности:
Для повышения эффективности аудита оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств, целесообразно составить таблицу источников информации для аудитора (таблица 5). Таблица 5
Процедуры аудита оценочных обязательств целесообразно подразделить на общие, применимые независимо от вида оценочного обязательства (таблица 6), и специфические по конкретным видам оценочных обязательств:
Далее представлены описания основных процедур аудиторской проверки оценочных обязательств: Процедура 1.1: Фактическая проверка наличия условий для признания оценочных обязательств. При выполнении данной процедуры следует выявить факты хозяйственной деятельности организации, в результате которых может понадобиться резервирование тех или иных сумм. В частности, необходимо запросить руководство, собирается ли организация в ближайшее время проводить реструктуризацию и, в случае получения положительного ответа, утвержден ли план реструктуризации. Также следует рассмотреть формат договоров с покупателями и заказчиками – предусматривают ли они гарантийное обслуживание и ремонт, а также штрафы за несоблюдение условий договора. Процедура 1.2: Нормативная проверка правильности отнесения обязательств к оценочным. При выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными выше определениями оценочных обязательств и необходимости их признания в бухгалтерском учете. Для осуществления процедуры аудитор привлекает карточки учета оценочных обязательств, в которых должны содержаться описания неопределенностей, присущих обязательству, и результаты соблюдения условий признания обязательства в качестве оценочного. Процедура 1.3: Нормативная проверка правильности применения методов оценки величины оценочных обязательств. При выполнении данной процедуры аудитору необходимо руководствоваться методиками оценки, приведенными в ПБУ 8/2010 или МСФО (IAS) 37. Процедура 1.4: Встречная проверка (прослеживание) отражения в отчетности операций с оценочными обязательствами. При выполнении данной процедуры аудитору необходимо, там где это возможно, провести встречную проверку документации. Целью встречной проверки является выявление фактов совершения определенной сделки, полноты отражения суммы обязательства. Процедура 1.5: Арифметическая проверка операций с оценочными обязательствами. При арифметической проверке аудитор устанавливает правильность подведения итогов в документах, накопительных и группировочных ведомостях отчета. Особое внимание необходимо обратить на исправительные или корректирующие записи в случае ошибки. Процедура 1.6: Синтаксическая и нормативная проверка документации по оценочным обязательствам осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов. Процедура 1.7: Обзорная проверка достоверности ФБО с применением эмпирических методов аудита. Процедуры аудита краткосрочных и долгосрочных оценочных обязательств во многом совпадают. Различие заключается лишь в том, что при аудите долгосрочных оценочных обязательств в процедуры проверки правильности оценки необходимо включить мероприятия по проверке правильности применения дисконтирования при оценке их величины. Для проверки соблюдения нормативных актов аудитору рекомендуется провести ряд дополнительных процедур, направленных на выявление несоблюдения законов и нормативных актов. Процедура 2.1: Нормативная проверка договоров с контрагентами, по которым могут быть сформированы оценочные обязательства. При проведении данной процедуры аудитору необходимо рассмотреть легитимность договоров с контрагентами, по которым у организации могут возникнуть оценочные обязательства. В частности, необходимо рассмотреть законность применения тех или иных штрафных санкций, предусмотренных в данных договорах, поскольку при высокой вероятности наступления событий, в результате которых организация не сможет исполнить данные договоры, ей нужно будет сформировать оценочные обязательства на сумму данных штрафов. Процедура 2.2: Нормативная проверка учетной политики в части оценочных обязательств предусматривает проверку соответствия учетной политики организации, в частности правил формирования и оценки оценочных обязательств, действующим нормативным актам. В учетной политике организации должны быть прописаны виды оценочных обязательств, применяемые методики их оценки. При проведении аудита возрастает важность методов экономического анализа, на основании которых руководство организации способно принять правильные управленческие решения. Процедура 3.1: Факторный анализ оценочных обязательств. При проведении данной процедуры аудитору рекомендуется использовать методы математической статистики и эконометрические методы. Наиболее простыми методами факторного анализа являются приемы цепных подстановок и абсолютных разниц, применение которых описано в п.4. при описании метода элиминирования. Процедура 3.2: Прогнозирование видов и величины оценочных обязательств. Прогнозирование предполагает использование прямого или косвенного метода и разработка альтернативной бухгалтерской отчетности. Процедура 3.3: Экспертная оценка вероятности наступления событий связанных с признанием оценочных обязательств. Применение методов экономического анализа также возможно для определения вероятности наступления событий, связанных с признанием оценочных обязательств. Например, анализ арбитражной практики позволяет определить вероятность принятия определенного решения по судебному иску. Апробацию некоторых из описанных выше аудиторских процедур для проведения аудита отражения в отчетности оценочных обязательств можно рассмотреть на следующих примерах (примеры 1-2). Пример 1. В карточке учета оценочного обязательства на оплату отпусков не отражена неопределенность, присущая данному обязательству (процедура 6б). Для исправления ошибок необходимо раскрыть неопределенность. Предлагается осуществить это в следующей форме: (таблица 7)
Пример 2. Нормативная проверка учетной политики аудируемой организации в части оценочных обязательств (процедура 2.2). В рамках проведения аудиторской проверки аудитор провел нормативную проверку учетной политики в части оценочных обязательств. В ходе проверки были получены следующие результаты: 1) В Учетной политике указаны виды оценочных обязательств, которые формирует организация (на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание); 2) Для каждого вида оценочных обязательств определены методы и регулярность оценки их величины; 3) Методы оценки величины оценочных обязательств не противоречат действующему законодательству; 4) Для каждого оценочного обязательства указан счет и субсчет на которых ведется их синтетический и аналитический учет; 5) Указаны счета расходов, по которым отражается формировании е оценочного обязательства. В результате нормативной проверки учетной политики аудитор делает вывод, что ученая политика аудируемой организации в части оценочных обязательств соответствует действующему законодательству во всех отношениях, которые могут повлечь обнаружение существенных искажений в финансовой отчетности. Общие процедуры аудита условных активов и условных обязательств представлены в таблице 8: Таблица 8 Общие процедуры аудита условных активов и условных обязательств
Процедура 4.1: Нормативная оценка полноты и правильности раскрытия условных обязательств и условных активов в бухгалтерской отчетности. Для выполнения данных процедур аудитору необходимо проверить полноту раскрытой информации по каждому условному активу и условному обязательству. Для этого необходимо использовать карточки учета условных активов и условных обязательств. Процедура 4.2: Нормативная оценка правомерности отнесения событий к условным обязательствам и условным активам. Для выполнения данной процедуры аудитору необходимо проверить корректность отнесения событий к условным активам и условным обязательствам. Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей отчетности формируются в соответствии с ФПСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности». 3.3. Оценка результатов аудиторских процедур Аудитор должен дать окончательную оценку разумного характера оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита. Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли во внимание аудируемым лицом какие-либо значительные последующие финансово-хозяйственные операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при определении оценочного значения. Из-за неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении аудиторской оценки суммы, подтвержденной имеющимися в наличии аудиторскими доказательствами, и величины оценочного значения, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки в связи с наличием такого расхождения. Если существующая разница носит разумный характер (например, ввиду того, что сумма, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Тем не менее, если аудитор считает, что существующая разница не носит разумного характера, следует обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае отказа пересмотреть оценочное значение существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица применительно к отдельным используемым для расчета величинам тенденциозный подход, когда каждое из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитору следует оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности. Существенные искажения при отражении оценочных значений приводят к существенным искажениям в бухгалтерской (финансовой) отчетности компании. В случае выявления существенного искажения аудитор может выразить модифицированное мнение (мнение с оговоркой или отрицательное мнение). Заключение Целью данной курсовой работы являлась разработка программы и методики аудиторской проверки оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений. В работе представлены методики по оценке существенности бухгалтерских искажений, эффективности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки, адаптированные к объекту аудита. В данной работе также были разработаны план и программа аудита с описанием основных аудиторских процедур по проверке достоверности бухгалтерской отчетности, проверке соблюдения нормативных актов и анализу хозяйственных операций. При проведении проверки аудитор, руководствуясь своим профессиональным суждением, оценивает существенность отклонения оцененного значения оценочных обязательств и значения, представленного в отчетности аудируемого лица, и делает выводы о возможности наличия искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Список литературы Кодексы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ; 2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Законы 3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ; 4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».Положения, стандарты 5. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. № 167н); 6. Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»; 7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н Международные стандарты финансовой отчетности и аудита 9. Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (Приложение № 25 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н); 10. Международный Стандарт Аудита 540 «Аудит оценочных значений». Прочие источники литературы 11. Юдина Г.А., Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. — М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.ISBN 5-85971-477-7 12. Макарова Л.Г., Разработка информационно-методического обеспечения аудита приобретения основных средств / Макарова Л.Г., профессор, д. э. н., Ковина А.К., преподаватель. Нижний Новгород, 2012 г. 13. М.А.Штефан, Резервы, условные обязательства и условные активы в соответствии с российскими и международными стандартами: признание, оценка, отражение в отчетности / М.А.Штефан, О.А.Замотаева. «Международный бухгалтерский учет», 2011, № 31. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования |
| Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств | | Выявление возможных рисков при проведении аудиторской проверки основных средств на примере пао «Газпром» и пао «Фармстандарт» 36 |
| По дисциплине: «Оценка недвижимости» (или «Экономический анализ и оценка недвижимости») | | «разработка проекта методики и первичная оценка масштабов незаконного лесопользования в российской федерации» |
| «разработка проекта методики и первичная оценка масштабов незаконного лесопользования в российской федерации» |  | Разработка структурных аспектов и обоснование результатов реализации бизнес-плана 38 |