5. Учет кассовых операций
В ходе аудита учета кассовых операций изучены следующие документы и регистры учета:
оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»;
договор о полной индивидуальной материальной ответственности;
расчет на установление лимита остатка денежных средств;
кассовая книга;
отчеты кассира.
Сальдо по счету 50 «Касса» соответствует данным бухгалтерского баланса.
1. С кассиром Остриковой И.С. заключен договор о полной материальной ответственности от 09.01.2008г.
2. В аудируемом периоде были произведены следующие операции по кассе:
оприходование налично-денежных средств, полученных по чеку с расчетного счета организации, сдача денежных средств в банк (Дт, Кт сч.51);
выплата авансов (Дт сч. 76.03.2);
поступление выручки за оказанные автоуслуги, услуги питания (Кт сч. 91.1);
выплата алиментов, профсоюзные взносы, оплата за сданную продукцию (Дт сч. 76.5);
выручка от реализации продукции (НДС 18%): булочки, жмых, мука, мясо, отруби, пирожки, солома, хлеб, шифер (Кт сч. 91.1);
выручка от реализации сельхозпродукции (НДС 10%): лен, отходы льна, отходы озимой пшеницы, просо (Кт сч. 90.1);
выплата материальной помощи (Дт сч. 91.2);
покупка земельных участков, возмещение земельного налога, компенсация за газ пайщикам (Дт сч. 76.3);
выручка от реализации основных средств (Кт сч.62);
расчеты с поставщиками (Дт сч.60);
выдача денежных средств под отчет и возврат неизрасходованных подотчетных сумм (Дт, Кт сч.71);
выплата заработной платы (Дт сч.70);
погашение задолженности по заработной плате (возврат выданного аванса в счет заработной платы) (Кт сч. 70);
выплата пособий (Дт сч. 69).
Установлено, что операции по оприходованию в кассу выручки от реализации товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете отражены следующим образом: Дт50 Кт90.1; 91.1
Рекомендуем данные операции отражать в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета с использованием счетов 62, 76.5.
Установлено, что в течение аудируемого периода Организация предоставляла сотрудникам авансы в счет заработной платы, например, расходным кассовым ордером № 61 от 27.01.2009г сотруднику выплачена заработная плата в размере 10 000 руб., в результате чего у данного сотрудника перед Организацией образовалась дебиторская задолженность по счету 70 «Расчеты по оплате труда» в размере 10 549,58 руб (Сальдо по данному работнику по дебету счета 70 по состоянию на 01.01.2009г — 549,58 руб). 16.02.2009г погашена часть задолженности в размере 6 507 руб (Приходный кассовый ордер № 109 от 16.02.2009г, основание «погашение по зарплате»). Расходным кассовым ордером № 456 от 12.05.2009г сотруднику выплачена заработная плата в размере 3 870 руб. Таким образом, по состоянию на 30.09.2009г дебиторская задолженность данного работника по счету 70 составила 7 912,58 руб.
Обращаем Ваше внимание, что согласно главе 42 ГК РФ данные операции квалифицируются как предоставление займа сотруднику. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, бухгалтерский учет выданных займов ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам". По дебету отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73-1 кредитуется в зависимости от принятого порядка платежа в корреспонденции со счетами 50, 51, 70. Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются на субсчете 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, Договор денежного займа между организацией и работником должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, на которую он заключается (ст. 808 ГК РФ). При заключении договора займа следует определить, уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты, каковы порядок и срок возврата суммы займа и является ли заем целевым. Наличие или отсутствие обязанности по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ уплаты. При отсутствии в договоре таких условий размер процентов определяется по ставке рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ). Выдача денежных средств должна оформляться приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с получателем ссуды. Если денежный заем предоставлен работнику организации на льготных условиях (величина процентов не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России), то у работника возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Его необходимо учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц. По мнению Минфина России, в случае возникновения дохода от экономии на процентах при выдаче работнику заемных средств организация признается налоговым агентом и обязана на основании ст. 226 НК РФ исчислить, удержать и уплатить НДФЛ независимо от того, уполномочил ли ее на это заемщик (см. Письма от 21 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/365, от 14 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/356 и от 31 марта 2005 г. N 03-05-01-04/78). Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены в рублях, исчисленной из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данный вид доходов облагается НДФЛ по ставке 35% (ст. 224 НК РФ), за исключением выдачи сотруднику целевого займа на строительство или покупку жилья, когда применяется ставка 13%. При налогообложении доходов по ставке 35% налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется налогоплательщиком на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже одного раза в календарном году (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Рекомендуем операции по предоставлению сотрудникам займов оформлять и отражать в бухгалтерском учете в порядке, установленном действующим законодательством.
3. К проверке представлен Расчет на установление лимита остатка кассы на 2009 год, утвержденный АК СБ РФ (ОАО) Белокалитвинским Отделением № 8273/042. Лимит установлен в размере 47 450 руб. В соответствии с решением банка расходование выручки разрешено на следующие цели: заработная плата, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
4. К проверке представлена кассовая книга. Оформление кассовой книги соответствует требованиям Постановления Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 года. Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Все листы кассовой книги пронумерованы. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге последовательная. В конце отчетного года все листы кассовой книги прошнуровываются, прошиваются и скрепляются печатью, на последней странице делается запись о количестве листов в книге.
5. Поступление наличных денежных средств в кассу Организации оформляется приходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера оформлены по форме № КО-1, утвержденной Постановления Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998г.
Выдача наличных денег из кассы Организации оформляется расходными кассовыми ордерами, составленным по форме № КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998г.
Выплата заработной платы из кассы Организации производится по платежным ведомостям унифицированной формы № Т-53.
Выборочно произведена проверка первичных документов по кассовым операциям за проверяемый период. По оформлению первичных документов установлены следующие нарушения:
В расходных кассовых ордерах оформленных ручным способом не указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств. Например, РКО № 599 от 19.06.2009г, № 574 от 17.06.2009г, № 645 от 02.07.2009г, № 723 от 21.07.2009г. Данное нарушение носит систематический характер;
Приходные кассовые ордера № 736 от 20.07.2009г, № 821 от 31.07.2009г, № 840 от 05.08.2009г — отсутствует подпись Главного бухгалтера;
Расходные кассовые ордера № 717 от 20.07.2009г, № 718 от 20.07.2009г, № 729 от 23.07.2009г — отсутствует подпись Главного бухгалтера;
В приходных и расходных кассовых ордерах от 17.08.2009г отсутствуют подписи кассира;
Расходный кассовый ордер № 752 от 30.07.2009г на сумму 30 000 руб — не указаны сумма прописью, дата получения денежных средств, отсутствуют подписи Главного бухгалтера, кассира;
Расходные кассовые ордера № 930 от 18.09.2009г на сумму 13 300 руб, № 931 от 18.09.2009г на сумму 3 464 руб, № 932 от 18.09.2009г на сумму 12 000 руб — отсутствуют дата получения денежных средств, подпись кассира;
Обращаем Ваше внимание, что согласно п. 15 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек — цифрами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Рекомендуем дооформить документы.
В платежных ведомостях № 17 от 29.07.2009г, № 24 от 15.07.2009г, № 42 от 09.09.2009г — не указаны реквизиты расходного кассового ордера, не заполнена графа «В кассу для оплаты в срок»;
Обращаем Ваше внимание, что не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов. В соответствии с действующей нормативно-правовой базой (Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) бухгалтерский учет должен вестись на основании правильно оформленных первичных учетных документов.
Рекомендуем дооформить документы.
6. Нарушение: В Организации при проведении наличных расчетов с покупателями и заказчиками кассовый аппарат не применяется.
В силу п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.
Место нахождение Организации: Российская Федерация, Ростовская область, Тацинский р-н, х. Зазерский.
В целях реализации требований Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" перечень труднодоступных и отдаленных местностей в Ростовской области устанавливается Администрацией Ростовской области (закон №213-СЗ от 14.12.2004 года (ред. От 11.07.06 г. № 515-ЗС)).
Обращаем внимание: Тацинский район в соответствующем перечне к отдаленным или труднодоступным местностям не отнесен. Таким образом, не применение ККТ является не обоснованным и является нарушением в части соблюдения норм действующего законодательства.
Ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники предусмотрена ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В соответствии с этой статьей продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг без применения ККТ влечет за собой наложение административного штрафа.
7. Кассовые операции в иностранной валюте отсутствуют.
8. Учетной политикой Организации установлен порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе — ежемесячно. В аудируемом периоде инвентаризация кассы не производилась.
|
