Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности ставит вопрос об организации

По данной таблице можно судить о надежности контрольной среды предприятия. Надежность = сумма баллов /общее количество вопросов Надежность контрольной среды = 12/19 = 0,63. Данный показатель соответствует среднему уровню надежности. Далее необходимо определить надежность и эффективность информационной системы аудируемого лица. Протестируем этот компонент с помощью методики Ю. А. Данилевского, Н. А. Ремизова и др. Вопросы для теста системы представлены в таблице 23. Ответы в таблице выделены шрифтом. Таблица 23 Тест информационной системы Фактор Степень надежности Комментарий низкая средняя высокая 1 2 3 4 5 Учетная политика и ее соблюдение 1.1. Разработан рабочий план счетов, отражающий особенности деятельности предприятия Не разработан Рабочий план счетов отражает не все виды деятельности Отражает в полной мере 1.2.Утвержденная учетная политика содержит раздел, посвященный учету операций в иностранной валюте Нет Данный раздел находится в разработке Да 1.3.Ежегодно в учетную политику вносятся изменения в отношении экспортных операций Изменения не вносятся Изменения вносятся реже предусматривающих это случаев Изменения вносятся в случаях, предусматривающих внесение изменений 1.4.Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности Не разработаны формы внутренней отчетности Частично Да, в полной мере Соблюдение принципов бухгалтерского учета 2.1.Учет экспортных операций ведется в рублях Нет Частично Да Все экспортные операции подтверждаются первичными документами Не подтверждаются Операции подтверждаются частично Все операции подтверждены документально 2.3.В первичных документах и регистрах отсутствуют ошибки Нет Существует вероятность ошибок Да Окончание таблицы 23 Автоматизированная система бухгалтерского учета 3.1.На предприятии используется компьютерная бухгалтерская программа Нет Не на всех участках учета Да Инструкции для программного обеспечения разработаны и находятся в открытом доступе Инструкции не разработаны Инструкции разработаны, но находятся в ограниченном доступе Разработанная инструкция находится в открытом доступе 3.3.Сбои в автоматизированной системе за последний год Сбои случались чаще, чем раз в два месяца Сбои происходили реже, чем раз в два месяца Сбоев не было Вес ответа 0,39 0,55 0,71 Количество ответов в столбце 0 3 7 Ответы с учетом весов 0 1,65 4,97 Значение надежности информационной системы равно отношению суммы ответов с учетом их веса и общего количества вопросов. Таким образом, надежность информационной системы равна: (0+1,65+4,97)/10 = 6,62/10 = 0,662 , что соответствует среднему уровню надежности. Для оценки надежности средств контроля были составлены тестовые вопросы, аналогичные оценке контрольной среды. Расчет надежности средств контроля представлен в таблице 24. Таблица 24 Тест средств контроля Вопросы Ответы Да Нет Не характерно 1 2 3 4 1. Средства текущего контроля 1.1. Инвентаризация активов и обязательств по экспортным операциям проводится согласно графику 1 1.2. Договоры о материальной ответственности работников заключены и выполняются в полном объеме 1 1.3. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны) 1 1.4. Разработаны и применяются инструкции о порядке хранения товаров, подлежащих экспорту 1 2. Контроль хозяйственных операций на стадии первичного учета и подготовки информации 2.1. Регулярно проводятся внутренние проверки обоснованности хозяйственных операций 1 2.2. Регулярно проводится проверка соблюдения нормативных актов, норм, нормативов 1 2.3. Соблюдаются последовательная нумерация документов 1 2.4. Регулярно проводится проверка аналитических счетов, участвующих в экспортных операциях 0 3. Проверка выполнения функций внутреннего контроля 3.1. Систематически проводится проверка соблюдения учетной политики и ее элементов 1 3.2. Систематически проводятся внезапные инвентаризации и другие проверки 0 3.3. Регулярно проводится контроль над выполнением должностных инструкций 0 3.4. Систематически проводятся проверки наличия первичной документации по совершенным хозяйственным операциям 1 3.5.Проводятся сверки расчетов с иностранными покупателями 1 ИТОГО баллов 10 0 Аналогично, надежность средств контроля = сумма баллов /общее количество вопросов Надежность средств контроля=10/13=0,77. Данный показатель соответствует высокому уровню надежности. Надежность и эффективность всей системы внутреннего контроля определим как среднее арифметическое показателей надежности трех компонентов. Тогда, эффективность СВК = (0,63+0,662+0,77)/3 = 0,69 или 69 %. Данный уровень эффективности соответствует среднему уровню. Наряду с имеющимися методиками оценки СВК с целью оценки внутреннего контроля и рисков по учету экспортных операций в ЗАО «Хемкор» применим вопросный лист следующего вида (таблица 25). Таблица 25 Вопросный лист для оценки внутреннего контроля и аудиторского риска по учету экспортных операций (Рабочий документ аудитора) Содержание вопроса Содержание ответа Выводы и решения аудитора 1.Имеется ли в учетной политике предприятия отдельный раздел по учету операций в иностранной валюте? Информация приведена в разделе учетной политики: «Пересчет стоимости активов в иностранной валюте». Выявлено средство контроля 2. Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? Существует распределение ответственности и полномочий, соответствие хозяйственной деятельности в целом требованиям действующего законодательства, распорядительные подписи на документах руководителя, главного бухгалтера, либо других уполномоченных лиц, внутренние сверки расчетов, плановые и внеплановые инвентаризации имущества, обязательств, сравнение плановых и фактических показателей, выявление причин существенных расхождений, график документооборота разработан и применяется Выявлено эффективное средство контроля 3. Имеются ли службы внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? Нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии и службы внутреннего аудита Недостаточно эффективное средство контроля 4. Имеется ли описание и разделение функций каждого сотрудника? Да, каждый сотрудник ответственен за свой участок работы и регулярно проводится контроль над выполнением должностных инструкций Выявлено средство контроля Окончание таблицы 25 5. Имелись ли обращения к аудиторам и консультантам по вопросам, касающимся экспортных операций? Обращений не было Недостаточно эффективное средство контроля 6. Имеет ли доступ к товарно-материальным ценностям кто-либо, кроме ответственных лиц? Нет Выявлено средство контроля 7. Проводится ли инвентаризация активов и обязательств по экспортным операциям? Инвентаризация осуществляется согласно графику Выявлено средство контроля 8. Проводится ли проверка полноты и своевременности отражения курсовых разниц? Только по первичным документам Выявлено средство контроля 9. Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных учетных документов по экспортным операциям? В организации используются утвержденные формы первичных документов Выявлено средство контроля 10. Организован ли аналитический учет по отражению затрат и продажам экспортных товаров? Аналитический учет ведется по каждому виду товаров и по каждому покупателю Выявлено средство контроля 11. Какая применяется форма бухгалтерского учета экспортных операций? Автоматизированная Выявлен риск существенного искажения информации 12. Проводятся ли сверки расчетов с иностранными покупателями? Проводятся 1 раз в год и в случае необходимости Выявлено средство контроля Кроме приведенного в таблице 25 вопросного листа, оценку эффективности СВК за движением экспортных товаров и их сохранностью можно произвести с помощью проверки аналитического учета к синтетическому счету 45 «Товары отгруженные» (субсчет «Товары отгруженные экспортные»). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если каждая партия товара может быть отслежена на любом этапе движения от отечественного продавца до иностранного покупателя. Так как ЗАО «Хемкор» осуществляет продажу на экспорт на условиях FCA или DAP, то счет 45 «Товары отгруженные» на данном предприятии не применяется, а готовая продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция». В результате предварительной оценки системы внутреннего контроля ЗАО «Хемкор» нами были выявлены следующие риски существенного искажения информации: риск существенного искажения информации в связи с использованием первичных документов; возможно искажение информации в связи с применением автоматизированной бухгалтерской программы. В связи с выявленными рисками существенного искажения информации следует: 1. провести детальную проверку первичных документов по экспортным операциям на соответствие законодательству РФ; 2. проверить правильность расчетов, осуществляемых используемой компьютерной бухгалтерской программой. При аудите экспортных операций перед аудитором стоят некоторые специфические задачи: Проверка соответствия экспортных контрактов нормам российского и международного права; Проверка правильности формирования расходов по экспорту товаров; Проверка совершения валютных операций через банки, имеющие лицензию на осуществление данного рода операций; Проверка правильности оценки и учета товаров в пути и на складе; Проверка правильности отражения выручки от продажи экспортных товаров; Проверка прочих расходов и доходов, полученные вследствие курсовых разниц; Проверка правильности налогообложения экспортных операций. При оценке рисков в аудите экспортных операций также следует оценивать соответствующие отраслевые, правовые и другие факторы, влияющие на деятельность экспортера, а также выполнять различные процедуры: запросы руководству, внутренним аудиторам и т. д. Поскольку экспортные операции имеют рисковый характер и подвержены искажениям, то, на наш взгляд, неотъемлемый риск следует считать средним, количественно на уровне 60 %. При определении риска необнаружения будем пользоваться формулой из иностранного источника литературы: , в которой приемлемый аудиторский риск (Raa) считаем равным 3%. Устанавливаем такой уровень риска, поскольку, на наш взгляд, аудитору следует стремиться к большей уверенности в том, что проверяемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Получаем, что при аудите ЗАО «Хемкор» мы можем принять на себя риск необнаружения, равным Rn = 0,03/(0,6*(1-0,69))=0,03/0,186=0,16=16%. Также при оценке рисков в аудите экспортных операций необходимо помнить, что при осуществлении данных операций велик риск пересекающихся процедур, поскольку ошибка в одной бухгалтерской записи может повлечь искажения в другой. Четвертой задачей планирования аудита экспортных операций является определение состава элементов выборочной совокупности. Для сокращения вышеупомянутых рисков будем следовать следующему алгоритму: сначала отберем из генеральной совокупности элементы наибольшей стоимости, т.е. стоимость которых превышает уровень существенности, умноженный на 0,75. Затем оставшиеся элементы совокупности подразделим на группы в зависимости от выявленных рисков. В нашем случае генеральную совокупность можно стратифицировать следующим образом (рис. 8). Генеральная совокупность Элементы наибольшей стоимости Документы, сформированные в автоматизированной бухгалтерской программе Прочие Рис. 8. Группы генеральной совокупности Пусть генеральная совокупность состоит из N элементов, а каждая группа - из Gi, где i – номер группы в совокупности. Далее уже внутри каждой группы производить отбор ключевых элементов (элементы, в которых ошибки наиболее вероятны, по мнению аудитора). (Ki, где i – номер группы в совокупности) Затем оставшиеся (Gi-Ki) элементы группы пронумеровать по порядку, и производить отбор, используя функцию случайных чисел MC Excel. При аудите экспортных операций ЗАО «Хемкор» элементами наибольшей стоимости будут считаться элементы, стоимость которых превышает: По запасам = 11600*0,75 = 8700 тыс. руб. По дебиторской задолженности = 23270*0,75 = 17453 тыс. руб. По кредиторской задолженности = 4245*0,75 = 3184 тыс. руб. Вся генеральная совокупность состоит из 768 элементов (N=768). По рассчитанному порогу для элементов наибольшей стоимости мы отобрали 40 элементов (G1=40), а распределение по другим группам выглядит следующим образом: G2 (элементы, созданные в автоматизированной программе)=303, G3 (прочие)=425. Далее внутри каждой группы отбираем ключевые элементы. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки наиболее вероятными. По аудиту экспортных операций к ключевым элементам можно отнести документы предприятия по курсовым разницам и документы, регулирующие правила перехода прав собственности. Ключевыми в нашем случае являются: K2=34, K3=54. Среди оставшихся в каждой группе элементов дополнительно к ключевым отбираем по 5% количества оставшихся элементов в данной группе. В итоге получаем: Таблица 26 Аудиторская выборка при аудите ЗАО «Хемкор» Генеральная совокупность N =768 Группы генеральной совокупности Элементы наибольшей стоимости G1=40 Документы, сформированные в автоматизированной бухгалтерской программе (G2=303) Прочие (G3=425) Ключевые элементы в каждой группе Ключевые элементы (K2=34), оставшиеся: 269 Ключевые элементы (K3=54), оставшиеся: 371 Среди оставшихся проверяем 5%. 269*0,05=13 (O2=13) 371*0,05=19 (O3=19)

Похожие:

	Методика оценки результатов внешнеэкономической деятельности субъектов... Разработка концепции системы оценки внешнеэкономической деятельности малых предприятий 3		Полезная информация по внешнеэкономической деятельности. Перечень... Доверенность на представителя участника внешнеэкономической деятельности в 2-х экз
	Учебно-методический комплекс по дисциплине внешнеэкономическая деятельность... Цель учебного курса  изучение основ внешнеэкономической деятельности предприятий		Ответы на наиболее часто задаваемые вопросы представителей деловых... Информация получена с официального сайта фтс россии (раздел “Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана” “Вопрос-ответ”)
	Методические основы развития внешнеэкономической деятельности сп... ...		Конспект лекций по учебной дисциплине «Правовое регулирование внешнеэкономической... Целью регулирования является стабилизация и приспособление внешнеэкономического комплекса страны к изменившимся условиям мрт, мирового...
	Программа семинара «Основы внешнеэкономической деятельности» Республики Татарстан на темы «Основы внешнеэкономической деятельности» (25 февраля 2013 года) и «Организация внешнеэкономической...		Приказ фтс россии от 17 марта 2010 г. N 500 Об утверждении инструкции... Инструкцию о действиях должностных лиц, осуществляющих классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической...
	Литература Перестройка внешнеэкономической деятельности нашей страны требует соответствующих изменений в работе коммерческих банков во всем...		К товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (тн вэд тс) Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (тн вэд) осуществляется по следующим правилам