Так как аудиторская проверка была проведена до утверждения годовой отчетности и ошибка является не существенной, то в этом случае налоговых последствий ЗАО «Хемкор» удастся избежать.
Расчеты с ТОО «STATUS PLAST» (Казахстан) производятся в российских рублях, поэтому пересчет обязательств и денежных средств не производится.
Результаты проверки экспортных операций ЗАО «Хемкор» можно представить в таблице 42.
Таблица 42
Результаты аудита экспортных операций ЗАО «Хемкор»
Показатель
|
Сумма ошибок, тыс. руб.
|
Уровень существенности (7%), тыс. руб.
|
Вывод о существенности обнаруженных ошибок
|
Коммерческие расходы
|
1407
|
78364*0,07=5485
|
Не существенная ошибка
|
Выручка
|
3264
|
1406673*0,07=98467
|
Не существенная ошибка
|
Дебиторская задолженность
|
165
|
332430*0,07=23270
|
Не существенная ошибка
|
НДС по приобретенным ценностям
|
-
|
5559*0,07=389
|
Не существенная ошибка
|
|
4836
|
|
|
Из данных таблицы 42 видно, что существенных ошибок в ходе проверки экспортных операций ЗАО «Хемкор» выявлено не было.
Рекомендации по совершенствованию системы учета и контроля экспортных операций в ЗАО «Хемкор»
Бухгалтерский учет в ЗАО «Хемкор» осуществляется бухгалтерской службой. Возглавляет службу главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором и непосредственно ему подчиняющийся. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется согласно рабочему плану счетов, разработанного с учетом специфики деятельности предприятия.
Кроме того, для своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности в ЗАО «Хемкор» утверждена учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
По результатам проверки экспортных операций ЗАО «Хемкор» руководству предприятия была сообщена следующая информация (таблица 43).
Таблица 43
Информация по результатам аудита экспортных операций ЗАО «Хемкор»
Выявленные нарушения
|
Корректирующие бухгалтерские записи
|
Рекомендации
|
Завышена себестоимость продукции в результате увеличения включенных в себестоимость коммерческих расходов
|
Дт 90.2 Кт 44.2 40000 (сторно)
Дт 90.7 Кт 44.2 4000
|
Проводить внеплановый контроль бухгалтерского учета, усилить ответственность за нарушения.
|
Занижена величина таможенного сбора за оформление операции
|
Дт 44.2 Кт 76.5 3500
Дт 76.5 Кт 51 3500
Дт 90.7 Кт 44.2 3500
|
Осуществить дополнительное обучение бухгалтеров, ответственных за учет экспортных операций, требованиям Таможенного кодекса Таможенного союза.
|
Окончание таблицы 43
|
Признание выручки и списание себестоимости до перехода права собственности
|
-
|
Усилить внутренний контроль своевременности отражения операций.
|
Нарушения при заполнении первичных документов:
В паспорте сделки № 13020001/1481/0927/1/1 отсутствует код страны и код валюты по контракту.
В паспорте сделки № 12100005/1481/0927/1/1 отсутствует дата подписания контракта.
В CMR № 144 отсутствует вес брутто.
|
-
|
Направить в банк заявления о переоформлении паспортов сделок.
Согласовать с покупателями исправление в CMR, исправления заверить подписью и печатью.
|
Неверное использование курса евро при пересчете обязательств в иностранной валюте
|
Дт 62.21 Кт 90.01.1 3311,30
Дт 62.21 Кт 91.01 3311,3 (сторно)
|
Усилить контроль на участке расчетов в валюте.
|
Вышеуказанная информация была принята во внимание ЗАО «Хемкор», замечания исправлены.
Необходимо сказать непосредственно о рекомендациях по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля в данной организации.
На аудируемом предприятии ведется аналитический учет по каждой номенклатурной группе продукции и по каждому покупателю, в том числе по каждому иностранному контрагенту. Несмотря на это, можно дать рекомендации по совершенствованию существующего бухгалтерского учета.
ЗАО «Хемкор» осуществляет экспорт в соответствии с заключенными контрактами, в которых цены на товары устанавливаются в разных валютах. Поэтому, наряду с аналитическим учетом по группам продукции и по покупателям, рекомендуется вести раздельный учет по каждой валюте, например, сделки в долларах США, евро и в российских рублях.
Также для улучшения учета и контроля над внешнеэкономической деятельностью ЗАО «Хемкор» следует дополнить рабочий план счетов субсчетами второго порядка, касающимися непосредственно экспортных операций. Примеры субсчетов представлены в таблице 44.
Таблица 44
Рекомендуемые субсчета второго порядка
Субсчет
|
Название
|
90.01.3
|
Выручка от реализации на экспорт
|
90.02.3
|
Себестоимость экспортируемой продукции
|
43.3
|
Готовая экспортная продукция
|
44.2.3
|
Таможенные сборы и пошлины
|
62.22
62.22.1
62.22.2
|
Иностранные покупатели
«Служба комплектации трубопроводов ЗПТ»
«STATUS PLAST»
|
Это позволит в дальнейшем проводить детальный анализ внешнеэкономической деятельности ЗАО «Хемкор».
Приведем пример отражения экспортных операций на предложенных аналитических счетах. Рассмотрим отгрузку 4 июня по контракту с ООО «Служба комплектации трубопроводов ЗПТ» (Беларусь). Право собственности переходит при отгрузке товара. Оплата была произведена 11 июня 2013 года. Отражение на счетах представлено в таблице 45.
Таблица 45
Пример учета операций с использованием субсчетов второго порядка
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
4.06.2013
|
Начислен таможенный сбор
|
44.2.3
|
76.5
|
2 000
|
Оплачен таможенный сбор
|
76.5
|
51
|
2 000
|
Отгружена готовая экспортная продукция
|
90.02.3
|
43.3
|
437 316,79
|
Отражена выручка от реализации готовой экспортной продукции
|
62.22.1
|
90.01.3
|
495 594,66
(41,7274*11 876,96)
|
Списаны расходы на продажу
|
90.02.3
|
44.2.3
|
2 000
|
11.06.2013
|
Поступление выручки от реализации на экспорт
|
52.1
|
62.22
|
506 464,45
(42,6426*11 876,96)
|
Отражены курсовые разницы
|
62.22.1
|
91.01
|
10 869,79
(11 876,96*(42,6426-41,7274))
|
30.06.2013
|
Отражен финансовый результат
|
90.9.3
|
99
|
56 277,87
|
Как известно, учет экспортных операций связан с особенностями налогообложения, такими, как зачет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Для удобства суммы НДС по приобретенным материалам и услугам, используемым при производстве экспортируемой продукции, следует учитывать раздельно.
Правила ведения раздельного учета НДС по товарам, работам, услугам, используемым при производстве продукции, реализуемой на экспорт, Налоговым кодексом Российской Федерации не устанавливаются. Данный порядок утверждается внутри организации и разрабатывается самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. Установленные правила раздельного учета НДС ЗАО «Хемкор» необходимо включить в Положение по учетной политике и утвердить соответствующим приказом.
При планировании и осуществлении аудита экспортных операций в ЗАО «Хемкор» нами также были выявлены некоторые недостатки организации контроля.
Внутренний контроль играет важную роль в достижении достоверности отчетности организации, рациональности деятельности и предотвращении рисков хозяйственной деятельности. Эффективный внутренний контроль подразумевает результативную деятельность предприятия, соответствие бухгалтерского учета принятой в организации учетной политике, а также соответствие нормативным актам.
При оценке эффективности внутреннего контроля на этапе планирования аудита нами было выявлено, что в ЗАО «Хемкор» отсутствует специализированное подразделение, занимающееся внутренним контролем организации, а также постоянно действующая инвентаризационная группа.
В ходе анализа выявленных нарушений и ошибок в части бухгалтерского учета экспортных операций мы пришли к следующим выводам.
ЗАО «Хемкор» рекомендуется создать и утвердить состав участников отдельного подразделения внутреннего контроля. Отдел внутреннего контроля должен находиться в подчинении непосредственно генерального директора Хайцина И.Я. и осуществлять проверку соблюдения работниками своих должностных обязанностей и требований нормативных актов.
Кроме того, для сокращения и исключения ошибок в учете экспортных операций следует обособить бухгалтеров, ответственных за ведение учета продаж на экспорт, а при необходимости расширить их штат. При создании отдельных отделов учета и контроля необходимо помнить про разработку и утверждение системы наказания сотрудников, в круг ответственности которых входят экспортные операции.
Поскольку в ЗАО «Хемкор» отсутствовали обособленные подразделения по учету и контролю экспортных операций, то при разработке должностных инструкций, обучении соответствующего персонала рекомендуется обратиться к услугам сторонних консультантов.
Как говорилось ранее в данной работе, бухгалтерский учет ЗАО «Хемкор» автоматизирован, на предприятии используется специальная программа 1С: Предприятие 8. Для совершенствования системы учета и контроля над экспортными операциями рекомендуется обновить версию бухгалтерской программы до 1С: предприятие 8.3, имеющее более широкий функционал.
Выполнение вышеизложенных рекомендаций позволит компании максимально сократить вероятность появления ошибок в учете и отчетности и минимизировать свои риски.
Заключение
Подводя итоги проделанной работы, можно сказать, что цель данной выпускной квалификационной работы достигнута.
В первой главе мы рассмотрели нормативное регулирование экспортных операций. Определили, что основной нормативной базой по данному виду операций выступают два нормативных документа. Если говорить о российских стандартах бухгалтерского учета, то это ПБУ 3/2006, а аналог для международных стандартов – IAS 21. Далее было рассмотрено применение элементов бухгалтерского учета к учету экспортных операций. При продаже готовой продукции на экспорт в Республику Беларусь и Республику Казахстан заполнению подлежат такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная CMR, паспорт сделки, досье по паспорту сделки, счета-фактуры и другие. Для учета экспортных операций в ряде случаев используется счет 45 «Товары отгруженные».
Также в первой главе мы провели обзор специальной литературы. При рассмотрении различных методик аудита выявили их основные преимущества и недостатки.
Во второй главе была дана краткая характеристика предприятия, а также проведено планирование аудита экспортных операций для закрытого акционерного общества «Хемкор».
Данное предприятие специализируется на производстве труб из НПВХ для наружных сетей напорного водоснабжения и канализации, обсадных труб. В ходе анализа организации мы получили, что состояние ЗАО «Хемкор» можно считать устойчивым. Предприятие имело высокие показатели и к 2013 году нарастило огромный потенциал для дальнейшего развития и расширения производства. Так, с приобретением в апреле 2014 года производства кабельных пластикатов ЗАО становится крупным игроком по переработке пластмасс на отечественном рынке.
Финальной задачей планирования аудита явилось формирование плана и программы аудита экспортных операций.
Согласно представленным в работе плану и программе аудита в третьей главе выпускной работы была проведена апробация основных аудиторских процедур на примере ЗАО «Хемкор». Были выявлены некоторые нарушения в бухгалтерском учете экспортных операций, а также в их документальном оформлении, например, бухгалтером была завышена себестоимость отгруженной продукции, допущены погрешности в оформлении паспортом сделок и CMR.
Все выявленные ошибки не являются существенными, поэтому можно считать, что проверяемая годовая бухгалтерская отчетность, содержащая данные об экспортных операциях, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ЗАО «Хемкор».
По результатам проверки ЗАО «Хемкор» были даны рекомендации по улучшению учета и контроля над экспортными операциями. Главной рекомендацией является усиление контроля и ответственности на всех участках учета экспортных операций. |
