Учебное пособие создано на основе учебника «Финансовый контроль»
Скачать 1.6 Mb.
|
З. Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции. 10.Расчетно-анапитические методы контроля Расчётно-аналитические методы основываются на использовании причинно-следственных взаимосвязей экономических явлений и процессов, плановых фактических и отчётных данных: A. Логическая оценка сведений, содержащихся в документах, представляет собой приёмы и способы изучения и сопоставления показателей и другой информации для выявления противоречий и возможности совершения финансово-хозяйственной операции. Например, использование данного метода позволяет выявить соответствие номенклатуры закупаемых товаро-материальных ценностей (оказанных услуг) профилю магазина (организации, предприятия); физическую возможность исполнителей выполнить оплаченную работу за указанное время и наличия соответствующего оборудования и т.д.. Б. Экономический анализ как метод контроля, основывается на использовании причинно-следственных связей между плановыми, фактическими и отчётными данными с целью выявления причин отклонений. B. Выборка, группировка и обобщение, как метод финансового контроля, используется для отбора и объединения по определённому признаку информации и данных, содержащихся в различных документах и других источниках в форме таблиц, ведомостей, графиков и схем для их последующей проверки. Наиболее типичными примерами использования данного метода является накопительная ведомость при проверке правильности различных выплат и компенсации, составление оборотной ведомости (шахматки) для выявления двойных выплат заработной платы и т.д. Г. Технико-экономические расчёты чаще всего применяются при проверке обоснованности показателей необходимых для выполнения производственной программы, выполнения заданий по снижению себестоимости продукции и строительно-монтажных работ, экономической эффективности внедрения новой техники и т.д. С помощью технико-экономических расчетов можно определить размер необоснованной прибыли, полученной предприятием вследствие завышения цен, исчислить возможный выпуск продукции за счет сокращения сверхнормативного простоя оборудования или излишнего списания сырья и материалов и т.д. Технико-экономические расчеты в сочетании со счетной проверкой, сличением и другими методами финансового контроля способствуют проведению углубленного анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявлению причин недостатков и выработке конкретных рекомендаций по их устранению. Д. Нормативное или контрольное сличение заключается в сопоставлении фактических затрат с установленными нормами, лимитами, контрольными суммами. В процессе ревизий и проверок фактические расходы сопоставляются с установленными нормами, лимитами, назначениями этих расходов, фактические затраты сырья, материалов, топлива, электроэнергии сравниваются с действующими нормами расходов, потери сырья, материалов, топлива - с установленными нормами естественной убыли, расходы на денежное довольствие военнослужащим и заработную плату гражданскому персоналу - с рассчитанными и утвержденными контрольными суммами. 11.Информативные методы контроля Информативные методы, использование которых заключается в получении дополнительной информации для достижений цели проверки: A. Истребование письменных справок и объяснений по всем вопросам законности, хозяйственной целесообразности расходования материальных и денежных средств; Б. Собеседование с должностными лицами позволяет выя вить степень знания ими руководящих документов, регламентирующих их обязанности в использовании материальных и денежных средств и обеспечении их сохранности, причины их несоблюдения в практической деятельности. B. Инструктирование используется при привлечении к ревизии других лиц (членов ВПК, начальников служб); оказания воздействия на должностных лиц при выявлении нарушений и недостатков, по которым они должны дать письменные справки и разъяснения. Г. Беседы с персоналом и другими лицами по вопросам организации финансового, материально-технического и социального обеспечения и использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Д. Разъяснение действующего законодательства, оказание практической помощи руководителям и начальникам в организации и ведении производственно-финансовой и иной деятельности, для принятия мер по устранению выявленных нарушений. Цели ревизии финансовой и хозяйственной деятельности могут быть достигнуты инспектором-ревизором лишь при условии использования методов финансового контроля в комплексе. 12.Основные задачи и направления внутрихозяйственного (корпоративного) контроля Внутрихозяйственный (корпоративный) контроль осуществляется на предприятиях, в учреждениях и организациях собственниками или собранием акционеров, руководителями и специализированными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом планирования и нормирования заработной платы), трудовым коллективом и др. В процессе внутреннего контроля решаются задачи: 1) систематическое наблюдение за сохранностью и эффективным, расчетливым и бережным использованием всех видов ресурсов; 2) предотвращение возможных фактов нецелевого использования, разбазаривания, хищения, порчи, разукомплектования, незаконного изъятия; 3) законность различных выплат; 4) изыскание внутренних резервов, в том числе роста производительности труда; 5) контроль за соблюдением установленной технологии производства, порядка и правил поведения персонала. Внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая им в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быт по возможности функционально и организационно независим. В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие направления: 1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями. 2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования. 3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации. 4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений. 5.Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения). При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования. 13.Характеристика контрольных функций системы «стандарт-кост»: порядок проверки смет (бюджетов), центров ответственности и бюджетирования Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», которая включает в себя разработку нормативов всех затрат (прямые, материальные, затраты труда, общепроизводственные расходы), которые используются при разработке бюджетов (смет) - процесс бюджетирования - по каждому элементу структуры управления (линейно-штабная структура), так называемых центров ответственности (цент доходов, центр затрат, центр себестоимости, центр прибыли) и осуществление внутреннего управленческого контроля по этапам: подготовка программ (нормативов); составление бюджетов (смет); получение результативных показателей и формирование отчетности (гибких бюджетов, рассчитанных на фактическое выполнение плана); анализ и принятие решений. B основе системы "стандарт-кост" лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов и цель ее - правильно и своевременно рассчитать отклонения от этих норм и записать их на счетах бухгалтерского учета. А цель контроля - проверить правильность нормирования, бюджетирования и расчета отклонений. Для этого составляются различные виды бюджетов. Бюджетирование -технология планирования учета и контроля денег и финансового результата. На предприятии составляются различные виды бюджетов (бюджет потребности материалов, бюджет прямых затрат на оплату труда и др.). На предприятии каждое подразделение отвечает за свой вид затрат, т.е. составляет свой бюджет и является центром ответственности за определенный вид затрат. Руководитель данного центра ответственности отвечает за расходование материалов, заработной платы, накладных расходов и получает за свою работу денежные средства, что является материальным стимулированием для него. Также на предприятии имеются определенные научно обоснованные нормы расхода, а для строительных организаций они разрабатываются государством. Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. Затем бухгалтера на первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Вторым этапом расчетов - выявление отклонений фактических материальных и трудозатрат от стандартных, установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. Целью расчетов анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения. Полученную информацию экономист может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают неблагоприятные. Конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения. Совокупное отклонение этого показателя (AQ) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. Полученную информацию экономист представляет руководству в виде итоговой таблицы, а также используется при контроле качества бюджетирования. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные Таким образом, система «Стандарт-кост» имеет внутренние контрольные функции, одновременно требует квалифицированного внутреннего контроля (аудита) за бюджетированием центрами ответственности, за эффективностью системы в целом на предприятии. 14.Аудиторский финансовый контроль В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности», «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная — по решению хозяйствующего субъекта. Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Результатом аудиторской деятельности является заключение, имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством. Текст аудиторского заключения включает в себя: вводную часть (юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, принимающих участие в проверке, номер и дата выдачи лицензии и т. п.); аналитическую часть, в которой указываются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на их достоверность, несоблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц; итоговую часть, содержащую запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочную деятельность; 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Кроме того, к данной сфере финансового контроля можно отнести и государственный аудит, проводимый независимыми аудиторами законодательных органов власти. 15.Обязанности инспектора-ревизора Ревизор — ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором. Обязанности инспектора-ревизора условно можно разделить по 4 направлениям: I. Общие обязанности профессионального характера. Первейшая обязанность инспектора-ревизора - всегда стоять на страже государственных интересов и соблюдения законности. В ходе проверки соблюдения законности инспектор-ревизор должен быть принципиальным и объективным в оценке вскрываемых недостатков и общего состояния финансово-хозяйственной деятельности, проявлять непримиримость к нарушениям государственной и финансовой дисциплины. Инспектор-ревизор должен быть специалистом широкого профиля, постоянно расширять свой кругозор и повышать деловую квалификацию, знать и правильно применять действующие законы, постановления и распоряжения правительства, приказы, директивы, положения, инструкции, указания по финансово-хозяйственным вопросам, положения о прохождении службы военнослужащими. Он должен систематически следить за всеми изменениями действующего законодательства и в ходе ревизии проверять выполнение законодательных документов. II. По организации ревизии. Инспектор-ревизор обязан обеспечивать внезапность начала ревизий и проверок, широкую гласность их проведения, обеспечить хранение подлежащих обревизованию документов, исключая доступ к ним заинтересованных лиц, строго соблюдать требования государственной и коммерческой тайны, изучать обстановку и условия, в которых осуществляется финансово-хозяйственная деятельность. При проведении ревизий и проверок ревизор опирается на общественность, поддерживает тесную связь с профсоюзными организациями, использует их помощь в работе. III. По проведению ревизии. Проверять наличие денег и ценностей в кассе, в подсобных, бытовых и других предприятиях и хозяйствах, у подотчётных лиц, в кассе взаимопомощи, наличие бланков строгой отчетности и материальных ценностей в местах их хранения. Обязанностью ревизора является выявление и установление сущности недостатков, причин допущенных нарушений и условий, способствующих их возникновению, документальное подтверждение выявленных недостатков, установление виновных должностных лиц и размера причинённого материального ущерба. К обязанностям инспектора-ревизора относятся также принятие на месте необходимых мер к прекращению, предупреждению обнаруженных недостатков, нарушений в расходовании денежных средств и материальных ценностей, к сдаче в доход федерального бюджета незаконно задержанных денежных средств, к погашению дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе ревизии и проверок инспектор-ревизор обязан изучать деловые и моральные качества финансовых работников и работников других служб, их способности, обеспечивать правильное ведение финансового и войскового хозяйства, а также обучать и инструктировать их. IV. По оформлению и реализации результатов ревизии. По результатам ревизии он обязан информировать руководителя о выявленных нарушениях, а при выявлении фактов злоупотреблений - докладывать начальнику, назначившему ревизию, и сообщать прокурору, обеспечить достоверность материалов ревизий и обоснованность выводов. На основе результатов ревизионной работы инспектор-ревизор разрабатывает и представляет начальнику, назначившему ревизию, свои предложения об использовании в других организациях положительного опыта финансового и материального обеспечения потребностей, осуществления экономических мероприятий, мобилизации внутренних резервов. 16.Права и ответственность инспектора-ревизора Для того, чтобы каждый инспектор-ревизор мог чётко и качественно исполнять свои обязанности, ему предоставлены определённые права: 1. Инспектор-ревизор имеет право в необходимых случаях опечатывать кассы, склады, кладовые, архивы, требовать от должностных лиц и других лиц представления справок и объяснений по вопросам, возникающим при ревизии и проверке. Предоставленное инспектору-ревизору право опечатывать кассы и хранилища, позволяет ему обеспечивать внезапность проверок наличия денег и материальных ценностей, а также предупреждать какие-либо незаконные действия во время этих проверок со стороны материально ответственных и других лиц ревизуемой части с целью сокрытия нарушений или злоупотреблений. 2. Инспектору-ревизору предоставлено право назначать и проводить внеочередные полные или частичные инвентаризации материальных ценностей, контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ, осматривать материалы и готовую продукцию, проверять полноту оприходования материальных ценностей, правильность списания их естественной убыли. Это право представляет ревизующему возможность для высококачественной проверки достоверности и целесообразности расходования денежных и материальных ценностей, увязки вопросов финансового и материального обеспечения. 3. В целях обеспечения более глубокой всесторонней проверки операций с денежными и материальными средствами, соблюдения законности при взаиморасчётах инспектору-ревизору дано право производить встречные сверки достоверности совершённых операций, т.е. сличать предъявленные в процессе ревизии или проверки записи в книгах и карточках учёта и оправдательные документы с соответствующими записями и документами, находящимися в других организациях, вышестоящих управлениях и местных финансовых органах, торговых и прочих организациях и учреждениях, от которых получены или которым выданы денежные средства и материальные ценности. 4. Инспектор-ревизор имеет право сверять выписки из лицевых (текущих) счетов и копии платёжных документов с подлинными лицевыми счетами и платёжными документами, находящимися в органе федерального казначейства (учреждении банка) и послужившими основаниями для записей по счетам. 5. В тех случаях, когда в ходе ревизии требуется получить квалифицированные заключения специалистов о качестве продукции, выполненных работ или оказанных услуг, инспектор-ревизор имеет право привлекать их для проверки качества продукции и выполненных работ и дачи заключений. Специалисты привлекаются с разрешения руководителей и начальников, которым они подчинены. 6. При выявлении злоупотреблений инспектор-ревизор имеет право изымать установленным порядком подлинные и фиктивные документы для приобщения их к акту ревизии или проверки, и в необходимых случаях - для подтверждения фактов злоупотреблений получать копии или выписки из относящихся к этим фактам документов. Во всех этих случаях взамен изъятых подлинных документов в дело подшиваются заверенные установленным порядком копии, с указанием, где находятся подлинные документы. 7. Инспектор-ревизор имеет право вносить предложения об устранении выявленных недостатков и нарушений, о возмещении материального ущерба, а если размер ущерба, причиненного государству, в процессе ревизии окончательно установить не представилось возможным, - о назначении для этой цели административного расследования и установления виновных должностных лиц. Наряду с предоставлением инспектору-ревизору больших прав, на него возлагается строгая ответственность за: а) некачественное проведение ревизии (проверок); б) искажение или сокрытие фактов хищений и злоупотреблений; в) использование служебного положения в корыстных целях; г) неправильные выводы и предложения по результатам ревизий и проверок. 17. Организация и планирование контрольно-ревизионной работы, учет и отчетность Под контрольно-ревизионной работой (КРР) понимается система мероприятий, связанных с планированием, координацией, использованием рациональных и действенных форм и методов финансового и хозяйственного контроля, учётом результатов и предоставлением установленной отчётности, обобщением и реализацией результатов ревизий и проверок, изучением, обобщением и распространением опыта, организацией специальной подготовки инспекторского состава. Организация контрольно-ревизионной работы включает: 1) основные правовые акты, регламентирующие организацию контрольно-ревизионной работы; 2) задачи контроля, которые определяют целенаправленную деятельность при осуществлении контрольно-ревизионной работы; 3) субъектов контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью войск; 4) объект финансового и хозяйственного контроля; 5) виды, формы и методы контроля; 6) сроки проведения ревизий и проверок; 7) руководство и планирование контрольно-ревизионной работы. Основные правовые акты, регламентирующие организацию контрольно-ревизионной работы: Бюджетный кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ, Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Указ Президента РФ 1996 г. № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" (планируется к принятию Закон о "Государственном финансовом контроле"); приказы и письма Министерства финансов РФ и другие подзаконные акты по вопросам организации и совершенствования контрольно-ревизионной работы. Основными задачами контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью являются: 1.Контроль за выполнением правовых норм по вопросам финансовой, экономической, хозяйственной и производственной деятельности. 2.Выявление и использование внутрихозяйственных резервов. 3.Изучение причин недостатков и нарушений, выработка предложений по их устранению, предупреждению и возмещению причинённого государству материального ущерба. 4.Изучение опыта практического применения нормативных актов по финансовому и материальному обеспечению на местах в целях их совершенствования. 5.Оказание руководителям и начальникам практической помощи в организации финансового и материального обеспечения, правильном применении законодательства. 6. Изучение и обобщение передового опыта финансовой и хозяйственной деятельности на местах. Субъекты и объекты контроля: I. Организация финансового и хозяйственного контроля, руководство контрольно-ревизионной работой и ответственность за ее состояние в соединении возлагается на соответствующих руководителей законодательных и исполнительных органов государственной власти. Свои права и обязанности по организации предварительного, текущего и последующего финансового и хозяйственного контроля и руководству контрольно-ревизионной работой они осуществляет через подчиненные им счетные палаты, контрольно-ревизионные управления, финансовые инспекции и финансово-экономические службы, которые непосредственно выполняют мероприятия по организации и проведению КРР. II. Руководители государственных предприятий и организаций, учреждений и заведений свои обязанности по контролю за финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляют через финансовые органы, внутренние проверочные комиссии, внутренних аудиторов, начальников служб и других должностных лиц, осуществляющих использование бюджетных и внебюджетных средств. Они осуществляют контроль финансовой и хозяйственной деятельности подчиненных структур и подразделений, подсобных хозяйств, школ и детских учреждений, общежитий, столовых, других бытовых предприятий и хозяйств, общественных организаций (касс взаимопомощи, коллективов охотников, научных обществ); обязаны проводить внезапные проверки наличия денежных сумм и ценностей в кассе, проверять своевременность и полноту оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка, обеспечивать проведение документальных проверок внутренней проверочной (инвентаризационной) комиссией в установленные сроки. Руководитель, имеющий в подчинении контрольно-ревизионный орган обязан: а) рассматривать и утверждать годовой план ревизий нижестоящих подчиненных государственных структур (предприятий, учреждений и т.д.) и другие планы контрольных мероприятий, осуществлять постоянный контроль за их выполнением, принимать меры по повышению качества внутреннего контроля; б) рассматривать доклады начальников контрольно-ревизионных управлений, финансовой инспекции и финансово-экономической службы о выполнении планов ревизий и проверок, об организации контрольно-ревизионной работы и ее результатах; в) не позднее чем в 2-недельный срок рассматривать результаты проведенных ревизий, проверок и инвентаризаций, докладывать о них вышестоящим руководителям (начальникам); г) рассматривать результаты финансовой и хозяйственной деятельности, принимать необходимые меры по улучшению государственной финансовой, плановой, договорной, кассовой и штатно-тарифной дисциплинам, соблюдению законности, предупреждению и пресечению бесхозяйственности, расточительства и злоупотреблений в расходовании денежных и материальных средств. При проведении ревизий и проверок должностные лица контрольно-ревизионных управлений, финансовых инспекций и финансово-экономических служб выступают в роли инспектора-ревизора и руководствуются его обязанностями и правами, несут соответствующую ответственность за соблюдение законности при их реализации. Объектами контроля являются: процессы образования и использования фондов бюджетных средств и средств внебюджетных источников; элементы трудовой деятельности должностных лиц, связанные с использованием финансовых ресурсов. Мероприятия контрольно-ревизионной работы направлены на предупреждение и вскрытие нарушений финансовой и хозяйственной деятельности с целью повышения эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов, оказания помощи руководителям нижестоящих организаций, начальникам финансовых органов и другим должностным лицам в организации и ведении финансовой и хозяйственной деятельности. В практике контрольно-ревизионной работы используются следующие виды и формы контроля: 1. Предварительный контроль: предварительная проверка расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и других приходо-расходных документов; проверка финансово-плановых и других плановых документов; предварительная экспертиза документов, связанных с расходованием денежных средств; проверка (визирование) договоров и счетов; подготовка заключений по штатным расписаниям и др. 2. Текущий контроль: мониторинг всех управленческих решений руководителя организации, связанных с расходованием всех видов ресурсов; проверка наличия денежных сумм и ценностей в кассе и сверка с данными учета, проверка обеспечения сохранности денежных средств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; сверка взаиморасчетов с торговыми организациями, по налогам и платежам во внебюджетные фонды; сверка остатка денежных средств на лицевом (текущем) счете, выведенного в журнале операций по банковскому счету с выпиской из лицевого (текущего) счета; сверка оборотов и остатков в регистрах аналитического учета с данными синтетического учета и др. 3. Последующий контроль: ревизия финансовой и хозяйственной деятельности; проверки по отдельным вопросам (оперативные, тематические, углубленные); проверка выполнения предложений по актам ревизий и проверок; анализ бухгалтерской отчетности; инвентаризации внутрипроверочными комиссиями; проверки внутренними аудиторами; контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных и других работ. Методы финансового и хозяйственного контроля объединяются в 4 группы: документального контроля; фактического контроля; расчетно-аналитические; информативные методы. Сроки проведения ревизий и проверок. Ревизии финансовой и хозяйственной деятельности проводятся: а) организаций, не осуществляющих кассовых операций - не реже одного раза в 2 года; б) организаций, непосредственно осуществляющих кассовые операции - не реже 1 раза в год; Внеплановые ревизии и проверки проводятся в следующих случаях: а) по указанию вышестоящих руководителей и начальников, а также по решению соответствующих должностных лиц при наличии данных о злоупотреблениях, крупных недостатков в деятельности служб, поступлении жалоб и заявлений граждан, а также в других необходимых случаях. Сроки, содержание, форма и порядок проведения внепланового контроля устанавливаются должностным лицом, по решению которого он осуществляется; б) по требованию органов прокуратуры или судебных органов; в) при расформировании или ликвидации организации; г) при смене главного бухгалтера; д) при отстранении главного бухгалтера от занимаемой должности. Планирование контрольно-ревизионной работы в министерствах, федеральных службах и агентствах, их территориальных органах и органах государственной власти осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, финансовыми инспекциями в годовых и месячных планах, планах по обеспечению отдельных мероприятий. Начальник контрольно-ревизионного органа, разрабатывая годовой план ревизий на очередной календарный год, учитывает: 1) даты проведения последних ревизий каждого финансируемого объекта, чтобы их финансовая и хозяйственная деятельность была обревизована не реже одного раза в год; 2) укомплектованность, уровень подготовки и опыт работы должностных лиц контрольно-ревизионного органа; 3) объём финансовой и хозяйственной деятельности проверяемых объектов с учётом рекомендованных норм на обревизование; 4) среднюю годовую норму нахождения инспекторов-ревизоров на ревизиях и проверках (220 -240 дней); 5) деловые и моральные качества бухгалтеров и начальников финансово-плановых органов, фактическое состояние финансовой и хозяйственной деятельности; 6) возможность совмещения сроков проведения ревизий и проверок финансовой инспекции с налоговыми органами; 7) необходимость завершения всех ревизий к 1 декабря, для обеспечения качественного заключения бюджетного года; 8) необходимый резерв времени для проведения внеплановых ревизий и проверок. Кроме того, в годовом плане основных мероприятий контрольно-ревизионного органа могут отражаться такие контрольные мероприятия, как проверки по отдельным вопросам, проверки выполнения предложений по актам ревизий и проверок, проверки заключения бюджетного года и др. Мероприятия годовых планов детализируются и конкретизируются в месячных планах работы контрольно-ревизионного органа. Отдельные виды проверок отражаются в планах по обеспечению отдельных мероприятий, связанных с осуществлением мероприятий, вызывающих значительные расходы государственных средств или их поступление, в том числе по проведению мониторинга инвестиционных управленческих решений. Учёт результатов контрольно-ревизионной работы (КРР) ведется в контрольно-ревизионных и других органах управления, осуществляющих документальные ревизии и проверки финансовой и хозяйственной деятельности. Учет результатов КРР является управленческой функцией и призван своевременно обеспечивать органы управления на всех уровнях обоснованной и достоверной информацией, которая объективно характеризует эффективность и действенность финансового контроля. Значение учёта результатов контрольно-ревизионной работы состоит в том, что он обеспечивает руководство, контрольно-ревизионные органы, финансово-экономическую службу и другие министерства, федеральные службы и агентства информацией: 1) о выполнении плана ревизий финансовой и хозяйственной деятельности нижестоящих органов, а также других планов, в которых находит отражение контрольно-ревизионная работа; 2) о количестве, сумме и структуре финансовых нарушений и утратах материальных средств; 3) об устранении недостатков, выявленных ревизиями и проверками; 4) об организаторской работе в ходе осуществления финансового контроля и др. Кроме того, данные учёта являются основанием для составления отчётов о результатах контрольно-ревизионной работы. Данные учёта результатов контрольно-ревизионной работы используются: во-первых, для накопления информации о результатах контрольно-ревизионной работы и анализа состояния финансовой и хозяйственной деятельности; во-вторых, для планирования и организации контрольно-ревизионной работы; в-третьих, для совершенствования форм и методов финансового контроля (разработки мероприятий по совершенствованию форм и методов контроля, а также предложений по улучшению финансовой и хозяйственной деятельности); в-четвёртых, для оперативного руководства контрольно-ревизионной работой и контроля за выполнением плановых заданий по проведению ревизий и проверок; в-пятых, для контроля за принятием решений по выявленным нарушениям и за возмещением причинённого государству ущерба, в целях недопущения подобных нарушений в дальнейшем. Учёт результатов контрольно-ревизионной работы ведётся в порядке, установленном контрольно-ревизионными органами соответствующих министерств, федеральных служб и агентств РФ. В целом, этот порядок предусматривает, что книга учета результатов КРР ведется во всех контрольно-ревизионных и других органах управления, осуществляющих документальные ревизии и проверки финансовой и хозяйственной деятельности. Основными документами, на основании которых производятся записи в книгу учёта результатов контрольно-ревизионной работы являются: акты документальных ревизий и проверок, а также справки о выявленных нарушениях с денежными и материальными средствами, прилагаемые к актам ревизий; донесения о недостачах, растратах и хищениях денежных и материальных средств в крупных размерах; донесения о выполнении предложений по актам ревизий и проверок; приказы, директивы, указания, по которым необходимо провести определённые мероприятия и представить донесение; другие документы, характеризующие состояние и результаты контрольно-ревизионной работы. В книге учета результатов КРР предусмотрены следующие разделы: I. Документальные ревизии. II. Проверки выполнения предложений по актам ревизий. III. Проверки по отдельным вопросам. IV. Финансовые нарушения. V. Другие нарушения в использовании материальных и денежных средств. VI. Учёт выявленных недостач, растрат и хищений денежных средств. VII. Учет выявленных утрат материальных средств. VIII. Истребование актов ревизий. Другие разделы могут отражать специфику контрольно-ревизионной работы соответствующих контрольных органов. Отчётность о результатах контрольно-ревизионной работы является завершающим этапом организации и осуществления контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью нижестоящих звеньев. Отчётность играет важную роль в организации и совершенствовании финансового контроля, она должна достоверно отражать показатели контрольно-ревизионной работы, составляться своевременно и представляться в установленные сроки, установленные Табелем срочных донесений по финансовой инспекции. Отчёт о результатах контрольно-ревизионной работы является заключительным документом, в котором обобщаются и систематизируются результаты контрольно-ревизионной работы. В общей системе мероприятий по повышению эффективности и действенности финансового контроля, его постоянного совершенствования и приведения в соответствие с требованиями сегодняшнего дня отчётности о результатах контрольно-ревизионной работы придается особое значение, так как в ней: 1) обобщаются, систематизируются и взаимно увязываются данные учёта результатов КРР, отражающие законность расходования и обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей; 2) отражаются и анализируются результаты финансовой и хозяйственной деятельности, меры по устранению недостатков и состояние работы по возмещению причинённого государству ущерба; 3) отражаются как результаты ревизий и проверок, произведённых финансовой инспекцией, так и состояния внутреннего финансового и хозяйственного контроля на местах; 4) сосредотачивается информация о законности расходования государственных средств и обеспечении их сохранности; 5) отражаются нарушения и недостатки в организации финансовой и хозяйственной деятельности финансируемых организаций, в т.ч. внутреннего финансового и хозяйственного контроля; 6) анализируются упущения и недочёты в организации специальной подготовки с кадрами финансово-экономических органов. Отчёт о результатах контрольно-ревизионной работы составляется в 2-х экземплярах и представляется начальнику контрольно-ревизионной службы вышестоящего органа по подчиненности за год - к 10 января следующего за отчётным годом. Кроме того, предусмотрено ежеквартальное представление оперативных сведений о выявленных финансовых нарушениях и утратах материальных средств 18.3начение, организация и виды проверок по отдельным вопросам. Документальное оформление результатов Значение проверок по отдельным вопросам заключается в том, что они: 1) позволяют в короткий срок установить степень выполнения в подконтрольных организациях приказов и писем министерст, федеральных служб и агентств по целевому, экономному и законному использованию выделяемых финансовых ресурсов, искоренению бесхозяйственности, расточительства и злоупотреблений при расходовании материальных ценностей и денежных средств; 2) повышают оперативность, действенность и эффективность финансового и хозяйственного контроля; 3) обеспечивают эффективность устранения типичных видов финансовых и других нарушений, которые могут иметь место в практической деятельности; 4) помогают более глубоко изучить отдельные участки работы в целях подготовки и разработки рекомендаций по предупреждению и изжитию финансовых и других нарушений; 5) позволяют обобщить и проанализировать полученные результаты, принять меры к своевременному устранению выявленных недостатков и нарушений, улучшению финансовой и хозяйственной деятельности. Проверки отдельных вопросов можно подразделить на три группы: 1. Оперативные проверки проводятся по мере необходимости с целью предупреждения нарушений и недостатков в организации и ведении финансовой деятельности. Они позволяют выявить качество и состояние организационной работы главного бухгалтера и начальников других служб организации и охватывают, как правило, одновременно проверку нескольких вопросов, таких как, например, обеспечение сохранности денежных средств, соблюдение порядка ведения карточек учета, покупки материальных ценностей за наличные деньги и др. 2. |
Похожие:
 | «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» |  | Учебное пособие разработано на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальностям среднего профессионального... |
| «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского» | | Учебное пособие пм 04 Выполнение работ по профессии Младшая медицинская сестра по уходу за больными |
| Учебное пособие предназначено для студентов III v курсов специальности «Технология художественной обработки материалов» | | Хрестоматия по культурологии: учебное пособие / Под ред. Е. Я. Букиной. Новосибирск: Изд-во нгту, 2008 |
| Адамов Н. А., Амучиева Г. А. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебное пособие / гуу. – М., 2004. – с. 128 | | Учебное пособие предназначено для студентов имтп, а также может быть использовано при самостоятельном освоении современного программного... |
| Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... | | Учебное пособие предназначено для подготовки студентов экономико-управленческих специальностей по программе группового проектного... |