Учебное пособие создано на основе учебника «Финансовый контроль»
Скачать 1.6 Mb.
|
Роль функции контроля за течением процессов: осуществляется наблюдение за течением производственных и экономических процессов и ходом выполнения производственной программы; сравнение величин контролируемых параметров с заданными программами; фиксация результатов наблюдения за течением производственных процессов и ходом выполнения производственной программы; оформление результатов сравнения в форме, удобной для пользования. Функцию контроля нельзя смешивать с функцией учета. При контроле не только фиксируется состояние того или иного процесса, но на основе сравнения можно получить данные об отклонениях от параметров, заданных программой. После устранения отклонения они утрачивают свое значение. Учет же выявляет и фиксирует данные о ходе и итогах выполнения заданной программы. Эти данные фиксируются, систематизируются и имеют значение для длительного пользования. Учету присуща также внутренняя контрольная функция, так как учет является основой контроля, а также позволяет фиксировать результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать их сравниваемость. Регулирование течения процессов в рамках программы. Объектом контроля являются все без исключения производственно-экономические процессы: технико-технологические; качество производимой продукции; использование основных производственных фондов; финансовые результаты; данные о производительности труда и заработной плате; сведения о поставках материалов, о реализации продукции и др. Но при всей огромной роли контроля в процессе управления течение процесса не может автоматически войти в нужное русло, если оно было подвергнуто возмущающему обстоятельству. Чтобы получить заданную целенаправленность, необходимо получить со стороны управляющей системы программу устранения нарушений. В практике такая задача решается функцией регулирования течения процессов в рамках программы. Необходимость функции регулирования вытекает из сущности управления. Это один из тех его инструментов, при помощи которых реализуется воздействие управления на управляемый объект. Вопросы регулирования и механизма его действия разработаны кибернетикой. Основным принципом действия регулятора является принцип обратной связи. Возникшие в течение производственных процессов те или иные нарушения обнаруживаются с помощью информации, поступающей на основе обратных связей. Контрольный элемент в силу своего аналитического характера определяет место и причины нарушения. Поэтому в регулирующую систему поступает не вся, а лишь частичная информация, содержание и объем которой необходимы для принятия мер по устранению нарушений. На основе этой информации регулирующий элемент выполняет две основные задачи: принимает решение и вырабатывает программу устранения нарушений; организует устранение нарушений. Соответственно и регулирующая подсистема состоит из элемента, принимающего решение и вырабатывающего программу устранения нарушений, который организует его устранение. Особая роль в управлении экономикой принадлежит функции контроля вообще, и финансового контроля в частности, так как он обеспечивает соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования и сохранности материальных носителей экономических отношений. Таким образом, контролю принадлежит особое место в системе управления экономикой, так как он обеспечивает обратную связь между субъектом и объектом управления – основу получения необходимой информации о состоянии управляемого объекта, степени реализации управленческих воздействий, причинах возникших отклонений и способах их устранения. 2.Виды контроля, взаимосвязь и отличия внутреннего и внешнего контроля По назначению и направленности контроль подразделяется на два вида: внутренний и внешний. Внутренний – это внутриведомственный, внутрипроизводственный, внутриорганизационный (внутрифирменный). Этот вид контроля служит обеспечению надлежащего функционирования и управления самого органа или организации. Это внутрислужебная, внутриуправленческая функция, контроль вышестоящего органа за нижестоящим. Внешний контроль преследует иную цель – защиту граждан, организаций, государства и общества от всевозможных негативных последствий, которые могут наступить в результате несоблюдения установленных правил осуществления той или иной деятельности и невыполнения субъектами общественных отношений возложенных на них обязательств. Управление может распространяться на различные процессы: технические (технологические); экономические; финансовые; организационные; социально-психологические; правовые и иные отношения между людьми. Вследствие этого контроль подразделяется на виды с учетом следующих классификационных признаков: по времени осуществления (предварительный, текущий и последующий); по субъектам осуществления (внутренний и внешний); по содержанию (технологический, финансовый, управленческий, инженерно-технический и др.); по направлениям осуществления (налоговый, страховой, банковский, инвестиционный, валютный, бюджетный и др.). Взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля определяется сущностью, ролью и функциями контроля, так как он решает основную функцию выявления отклонения процесса от заданных параметров (программы). Однако, с учетом ряда факторов, имеются существенные особенности как внутреннего и внешнего контроля, так и самого внешнего контроля. Основная цель внешнего контроля деятельности субъектов не находящихся в административном подчинении – составить мнение о точности, с которой в финансовой отчетности представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами и законодательными нормами, а также о соответствии бухгалтерского (финансового) учета законодательству. Кроме того, внешний контроль в полной мере распространяется на правильность начисления, полноту и своевременность уплаты налогов. Основная цель внешнего контроля деятельности субъектов находящихся в административном подчинении проверка законности и целесообразности, целевого характера и эффективности каждой финансово-хозяйственной операции, а также других вопросов определенных ведомственными инструкциями. При внешнем контроле получаемая информация направляется заказчикам, которые представляют ее для ознакомления внешним потребителям. Внутренний и внешний финансовый контроль дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Деятельность внешних контролеров во многом аналогична деятельности внутренних, так как при этом используются практически одна и та же исходная информация, сходные приемы и методы ее проверки и анализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничество между внешним и внутренним контролем. Однако внешний контроль более независим от руководства контролируемого объекта и отвечает за достоверность своей информации перед ее заказчиками и внешними потребителями. Для демократического общества с рыночной организацией экономики естественна потребность контроля финансово-экономической деятельности субъектов хозяйствования и управления. У различных общественных групп эти потребности различны и объему и по содержанию. Они возникают: у государства, стремящегося проводить эффективную финансовую политику, обеспечивающую выполнение его функций и программ; у общества, желающего знать, насколько рационально и эффективно государство распоряжается вверенными ему средствами; у многочисленных групп собственников, инвесторов и акционеров, следящих за тем, насколько велики и стабильны доходы от вложенных ими средств; а также у самих управляющих, стремящихся успешнее распоряжаться вверенными им средствами. Интересы, потребности и возможности заказчиков финансового контроля и потребителей его информации во многом не совпадают. В условиях рыночной экономики государство имеет право лишь проверять, насколько полно хозяйствующие субъекты, юридические и физические лица выполняют свои предусмотренные законом обязательства, прежде всего в налоговой сфере. Оно не имеет права контролировать и вмешиваться в финансово-хозяйственную деятельность частных предприятий. Поэтому в отношении частных предприятий государство проводит самостоятельно и за свои средства лишь контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, а контроль их финансово-хозяйственной деятельности организуют за свои средства владельцы или собственники этих предприятий. Когда государство привлекает к удовлетворению общественных нужд коммерческие структуры и передает им финансовые средства или государственное имущество для такой деятельности либо использует банки и другие финансово-кредитные учреждения для обслуживания государственных средств, оно посредством финансового контроля следит за целевым, рациональным и эффективным использованием переданных средств, следит за тем, чтобы эти средства были использованы по назначению и общество не понесло ущерба. Таким образом, в условиях демократического общества, экономика которого базируется на равноправии различных форм собственности и рыночных методах хозяйствования, организация финансового контроля не является привилегией государства, хотя его потребности в проведении финансового контроля остаются значительными. 3.Основные задачи и направления внешнего финансового контроля Задачи внешнего финансового контроля можно сгруппировать по определенным признакам: 1)контроль за: соблюдением действующего законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; своевременностью и полнотой выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом; состоянием и ведением бухгалтерского учета и отчетности; соблюдением финансовой, расчетной, штатно-тарифной и другими дисциплинами. 2)выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности. 3)содействие: сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов бюджетов государства; целевому, рациональному и экономному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях; высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям. 4)оказание практической помощи руководителям предприятий и организаций, экономических структурных подразделений в организации финансово-хозяйственной деятельности и правильном применении финансового законодательства и нормативных актов. 5)изучение, обобщение и распространение передового опыта; 6)мониторинг инвестиционных управленческих решений. Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий и организаций, учреждений, финансово-банковских структур за надлежащее выполнение финансовой дисциплины. Это ответственность может быть выражена как в административных, так и финансовых (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Финансовые меры воздействия конкретно появляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению. Проблемы усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требует повышения результативности применяемых санкций. Внешний финансовый контроль можно первоначально определить как одну из разновидностей финансовой деятельности государства. Содержание финансовой деятельности любого государства выражается в многочисленных и разнообразных функциях, которые действуют в трех общих направлениях: образование, распределение и использование государственных денежных фондов. Финансовый контроль является неотъемлемым элементом каждого из них, так как финансам как экономической категории присуща не только распределительная, но и контрольная функция. Государство мобилизует, распределяет и расходует денежные средства для выполнения своих функций. Эффективность выполнения тех или иных задач государством во многом зависит от правильного, четко спланированного финансового контроля за финансовой деятельностью его органов. Поэтому использование любым государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения указанных задач. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании государственных и муниципальных финансовых ресурсов. Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые показатели, как прибыль, доходы, налоги, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них. При совпадении конкретного предмета проверки и анализа финансовому контролю присуща особая направленность в оценке состояния этих объектов, соответствующих его назначению. Так, при осуществлении проверки эффективности управления предприятиями аудиторские фирмы дают оценку размеров образуемых резервов, что непосредственно имеет отношение к определению конечной величины налогооблагаемого объекта. 4.Государственный финансовый контроль: классификация по субъектам, направлениям и органам Государственный финансовый контроль реализуется в виде совокупности действий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов управления и хозяйствования с применением определенных форм и методов его организации. Государственный финансовый контроль - это контроль не за управленческой деятельностью отдельной части административного аппарата, а за всей финансово-хозяйственной деятельностью органов государственного управления и местного самоуправления, а также за законностью и своевременностью движения финансовых средств государства и органов местного самоуправления. Государственный контроль осуществляется посредством специально создаваемых государством контрольных органов. В свою очередь он делится на внутренний и внешний финансовый контроль. Внутренний финансовый контроль осуществляют органы исполнительной власти, создаваемые самой исполнительной властью внутри своих структур, а также руководители различных бюджетных структур лично или через специальные внутренние проверочные комиссии и функциональные подразделения. Внешний финансовый контроль осуществляют органы государственной власти общей и специальной компетенции, осуществляющие финансовую деятельность. Государственный финансовый контроль может быть: а) вневедомственным, то есть осуществляемым органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами в отношении субъектов не находящихся в их непосредственном подчинении; б) ведомственным, то есть проводимым контрольно-ревизионными отделами министерств, ведомств и агентств на предприятиях и учреждениях, находящихся в их подчинении, а также соответствующими управлениями исполнительных органов местной власти в отношении нижестоящих звеньев. Характеристика видов финансового контроля: 1. Вневедомственный контроль подразделяется: а) по субъектам - на президентский контроль, парламентский контроль, контроль федеральных и региональных государственных органов исполнительной власти, муниципальный контроль, контроль Центробанка РФ; б) по объектам - бюджетный, налоговый, кредитный, страховой, банковский, таможенный, валютный, инвестиционный, ценовой контроль и контроль за денежной массой, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, за состоянием золотовалютных и других государственных резервов, за использованием государственной собственности и поступлением от этого доходов, использованием налоговых и иных финансовых льгот и др. В самостоятельный вид выделяется правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы любой отрасли финансовой деятельности, где допущены нарушения законодательства, по своей тяжести, попадающие под Уголовный кодекс РФ. 2. Ведомственный контроль - проводится контрольно-ревизионными управлениями министерств, федеральных служб и агентств, а также их территориальными органами. Он направлен на проверку финансово-хозяйственной деятельности административно подчиненных им организаций, учреждений, заведений, органов. В структуру ведомственного контроля включается и внутрихозяйственный контроль, который осуществляется руководителями, финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений, внутри-проверочными, ревизионными и инвентаризационными комиссиями, а также внутренними аудиторами и контрольными структурами общественных организаций. Его предметом выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, использование выделенных бюджетных и внебюджетных средств, наличие, состояние и эффективность использования основных и оборотных средств, соблюдение законодательства и другие вопросы, определяемые руководителями. Ведомственный финансовый контроль проводится контрольно-ревизионными подразделениями министерств, федеральных служб и агентств рамках полномочий и компетенции, сферы их деятельности. Его объектами являются подведомственные учреждения. Например, Министерство обороны России осуществляет ведомственный финансовый контроль во всех подведомственных ему, федеральных службах и агентствах, воинских учреждениях и организациях. 5.Контрольные функции: Счетной палаты РФ, Министерства финансов РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу, Федеральной службы по финансовым рынкам, Федеральной таможенной службы, Банка России, финансово-кредитных и других органов Государственный финансовый контроль возлагается на Главное контрольное управление Управления делами Президента Российской Федерации и контрольные органы представителей Президента в субъектах Российской Федерации, Счетную палату Российской Федерации, Министерство финансов РФ (Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство) и территориальные органы его федеральных служб в субъектах Российской Федерации), Центральный банк РФ, Федеральную таможенную службу, Федеральную службу по финансовым рынкам Федеральную службу по тарифам и др., а также через их территориальные подразделения, контрольно-ревизионные органы органов исполнительной власти всех уровней, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств бюджетных и внебюджетных фондов. Главное контрольное управление Управления делами Президента Российской Федерации и контрольные органы представителей Президента в субъектах Российской Федерации контролируют деятельность органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, рассматривают жалобы и обращения граждан и юридических лиц. Счетная палата Российской Федерации осуществляет аналитическую деятельность и проводит экспертизу принимаемых законов и других нормативных актов, связанных с затратами государственных финансовых ресурсов, а также организует и осуществляет контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению. Правительство РФ обеспечивает проведение в стране единой финансовой (включая бюджетную, налоговую, страховую и валютную сферы), денежно-кредитной политики и обеспечивает эффективность государственного финансового контроля через соответствующие министерства, федеральные службы и агентства. Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим выработку и реализацию единой государственной финансовой и денежно-кредитной политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. Министерство финансов РФ разрабатывает нормативно-правовую базу организации и методологии финансового контроля, организует контроль через находящиеся в его ведении Федеральную налоговую службу, Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, Федеральную службу страхового надзора, Федеральную службу по финансовому мониторингу, работа которых направлена на решение таких задач, как определение целевого использования выделенных бюджетных и внебюджетных средств, проведение ревизий и проверок по поручению правоохранительных органов, проверка финансовой деятельности унитарных предприятий, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины распорядителями и получателями бюджетных средств. Главными задачами Федерального казначейства являются организация, осуществление контроля за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами федерального бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы. В отношении финансовых операций воинских частей и финансовых органов - распорядителей бюджетных средств по смете Минобороны РФ, контролируется выполнение правил ведения кассовых и расчетных операций в процессе перевода денежных средств, а также применение действующих форм расчетов по оплате военных поставок, услуг и приобретаемых материальных ценностей. Федеральная налоговая служба контролирует полноту и своевременность поступления налоговых платежей в соответствующие бюджеты, осуществляет предупреждение, выявление, пресечение и расследование налоговых преступлений или административных правонарушений путем проверки учета, денежных документов и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты. При осуществлении своих полномочий представители Федеральной налоговой службы могут обследовать (с соблюдением соответствующих правил) любые производственные, складские, торговые и иные помещения, которые используются для извлечения доходов, либо связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от их места нахождения, а также имеют право приостанавливать операции учреждений и организаций по лицевым счетам в Федеральном казначействе, расчетным и другим счетам в банках в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей. Кроме того, аналогичные функции выполняют финансовые и контролирующие органы территориальные органы министерств, федеральных служб и агентств. Таким образом, государственный финансовый контроль осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, регламентирующими его сферу, субъектов и объекты, без вмешательства в оперативно-хозяйственную сферу деятельности хозяйствующих субъектов, которая гарантирована законодательством. 6.Принципы и организация финансового контроля В основе международных правил финансового контроля лежит система следующих общих универсальных принципов, которые являются основными правилами для контрольной деятельности в целом: • Принцип законности. Принцип законности гласит, что деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законами и иными нормативно-правовыми актами страны, и не допускать какого то ни было произвола в отношении контролируемых субъектов. • Принцип объективности и компетентности. Выводы контролеров, а также их подходы к планированию и проведению проверок должны исключать предвзятость или предрасположенность, а также какие-либо особые мотивы (корысть, политический заказ и т.п.). Так, планирование контрольных мероприятий и их проведение должны исключать какую-либо предубежденность об изначальном наличии негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов. Выводы по результатам проверок должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию. Это обеспечивается компетентностью контролеров и их высокой квалификацией в сфере контролируемой деятельности и глубокими знаниями законодательства. • Принцип независимости. Органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от юридических или физических лиц, чью деятельность они проверяют. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем их деятельность. • Принцип гласности. Принцип гласности состоит в том, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Доступность обеспечивается обычно двумя способами: 1) представление итоговых и текущих отчетов контрольных органов в вышестоящие органы; 2) публикацией результатов ревизии и проверок в открытой печати. • Принцип ответственности. Данный принцип отражается в трех аспектах: ответственность контролеров, ответственность контролируемых и ответственность третьих лиц. Ответственность контролеров проявляется в том, что каждый субъект финансового контроля за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (финансовую, административную и дисциплинарную). Ответственность государственных контролеров имеет первостепенной значение, так как от их работы, их выводов по большому счету зависит государственная экономическая и общественное благосостояние в целом. Ответственность контролируемых предполагает, что должны быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений в управлении государственными финансами и иной собственностью. Они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени влияния допущенных ими незаконных или неадекватных действий на государственные финансы. Третьи лица - это органы государственной власти, обладающие правом принятия решений на основе представлений или предписаний органов финансового контроля, которые, в свою очередь, должны нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по отношению к органам финансового контроля. • Принцип сбалансированности и системности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть определен соответствующий объем прав и возможностей. Предполагает наличие именно системы органов финансового контроля. Но системообразующий элемент может быть и не один, т.е. система как таковая вовсе не означает некую единую конструкцию подчиненности. Допускается относительная самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей власти. Наряду с вышеперечисленными принципами, в зарубежной практике финансового контроля сформулированы и сложившиеся унифицированные прикладные принципы - требования к его организации, в том числе такие, как: доступность любой информации; постоянность и комплексность; непрерывность; результативность; обоснованность и доказуемость информации в актах; превентивность; согласованность деятельности контрольных органов; четкость и логичность предъявляемых контролерами требований; неподкупность субъектов контроля; экономическая эффективность содержания контрольных органов и др. Вышерассмотренные принципы реализуются при организации финансового контроля, которая включает: |
Похожие:
 | «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» |  | Учебное пособие разработано на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальностям среднего профессионального... |
| «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского» | | Учебное пособие пм 04 Выполнение работ по профессии Младшая медицинская сестра по уходу за больными |
| Учебное пособие предназначено для студентов III v курсов специальности «Технология художественной обработки материалов» | | Хрестоматия по культурологии: учебное пособие / Под ред. Е. Я. Букиной. Новосибирск: Изд-во нгту, 2008 |
| Адамов Н. А., Амучиева Г. А. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебное пособие / гуу. – М., 2004. – с. 128 | | Учебное пособие предназначено для студентов имтп, а также может быть использовано при самостоятельном освоении современного программного... |
| Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... | | Учебное пособие предназначено для подготовки студентов экономико-управленческих специальностей по программе группового проектного... |