Как оформить и учесть списание основных средств

Скачать 470.02 Kb.

Название	Как оформить и учесть списание основных средств
страница	4/7
Тип	Документы

filling-form.ru > Бланки > Документы

1 2 3 4 5 6 7

Что остается после ликвидации

Когда основное средство ликвидируют, демонтируют или разбирают, остаются отдельные материалы, узлы и агрегаты, которые можно использовать. Такое имущество надо оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). Как это сделать, читайте в рекомендации.

Ситуация: как учесть сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Металлолом, который учреждение получает при ликвидации основного средства, нужно оприходовать. Как это сделать, читайте в рекомендации.

Металлолом можно реализовать специализированным организациям. Для этого составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205). А если перевозите его в спецорганизацию собственным или наемным автотранспортом, дополнительно составьте товарно-транспортную накладную. Ее бланк утвердите в учетной политике: его можно разработать самостоятельно или применять форму № 1-Т. Главное – чтобы были все обязательные реквизиты.

Такие правила следуют из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, постановления Госкомстата от 28.11.1997 № 78.

В бухучете реализацию металлолома отразите по типу учреждения.

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения вправе реализовать металлолом только с согласия собственника. Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета. Для этого сообщите ему реквизиты. В том числе код классификации доходов бюджета – КДБ. Например, если покупатель перечисляет плату в федеральный бюджет, код дохода – 000 1 14 02013 01 ХХХХ 440. В 1–3-м разрядах кода укажите код главного администратора, в 14–20-м – код подвида доходов.

Это следует из пункта 1 статьи 296, пункта 4 статьи 298 Гражданского кодекса, пункта 3 статьи 41, пункта 1 статьи 51, статей 57, 62, пункта 3 статьи 161 Бюджетного кодекса и подтверждено в письме Минфина от 09.06.2017 № 02-06-05/35992.

На каком счете отражать расчеты по продаже металлолома, закрепите в учетной политике. Продажу матзапасов казенные учреждения отражают на счете 205.74. Но на счете 205.00 учитывают постоянные доходы: от платных услуг, арендную плату и т. д. Реализация металлолома – разовая операция. А такие доходы учитывают на счете 209.83 – как расчеты по иным доходам от хозяйственной деятельности учреждения.

Какой счет применять – 205.74 или 209.83 при продаже металлолома, согласуйте с ГРБС или финорганом и закрепите в учетной политике.

Это следует из пунктов 2, 78, 86 Инструкции № 162н.

Проводки со счетом 205.74 смотрите в рекомендации. Далее – как отражать операции со счетом 209.83.

Как отразить операции по металлолому в учете, зависит от полномочий администратора доходов бюджета, которые передали учреждению: полные или только по начислению доходов.

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Учреждению передали полномочия по начислению доходов
1.	Начислен доход за металлолом	КДБ.1.209.83.560	КДБ.1.401.10.172
2.	Отражено уведомление администратора кассовых поступлений о поступлении доходов (по извещению ф. 0504805)	КДБ.1.304.04.440	КДБ.1.303.05.730
3.	Отражено поступление доходов в бюджет (по извещению ф. 0504805) от администратора кассовых поступлений	КДБ.1.303.05.830	КДБ.1.209.83.660
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов
1.	Начислен доход за металлолом	КДБ.1.209.83.560	КДБ.1.401.10.172
2.	Зачислен доход в бюджет	КДБ.1.210.02.440	КДБ.1.209.83.660

Такой порядок следует из пунктов 86, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н.

Налоговый учет

Для налога на прибыль выручка от продажи металлолома – доход от реализации. Это правило распространяется и на казенные учреждения. То есть налог на прибыль вы должны начислить и уплатить сами. Даже если деньги уходят в бюджет. Это следует из статьи 249 Налогового кодекса и подтверждено в письмах Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/3/19798, от 18.02.2016 № 03-03-05/8970.

Дату выручки определяйте так:

при методе начисления – дата, когда покупателю перешло право собственности на металлолом;
кассовом методе – момент, когда получили оплату за металлолом. Предварительную оплату или аванс также учтите в составе доходов в момент получения. Это правило действует, даже если материальные запасы еще не передали покупателю.

В состав внереализационных доходов включите рыночную стоимость металлолома, полученного при ликвидации объекта основных средств.

Такие правила установлены в пункте 13 статьи 250, подпункте 1 пункта 1 статьи 251, пункте 3 статьи 271, пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса и подтверждены в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.

Уменьшить выручку от реализации металлолома на расходы, которые связаны с его продажей, учреждение не вправе. Ведь источник финобеспечения всех расходов казенного учреждения – средства целевого финансирования. Они не формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Значит, учитывать затраты, которые оплатили этими деньгами, в составе расходов нельзя. Также в расход не включайте рыночную стоимость металлолома. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса.

Как отразить налог на прибыль в учете, читайте в рекомендации.

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Платить НДС должны покупатели, которые станут налоговыми агентами. Об этом – пункт 8 статьи 161 Налогового кодекса. До 2018 года такие операции были освобождены от налогообложения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя или собственника не вправе реализовать матзапасы, если они включены в состав ОЦДИ или сделка признается крупной. Остальным имуществом учреждение распоряжается самостоятельно, в том числе доходами от реализации металлолома. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса, статьи 41 Бюджетного кодекса, пунктов 10, 13 статьи 9.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ и разъяснены в письмах Минфина от 24.04.2012 № 02-04-10/1464, от 16.04.2012 № 02-04-10/1305.

Когда деньги от реализации металлолома поступят на лицевой счет учреждения, отразите их по статье КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». В 1–4 разрядах номера счета бухучета укажите код подраздела основного вида деятельности учреждения (например, медучреждения указывают 0909 «Другие вопросы в области здравоохранения»). Потому что реализация вторсырья самостоятельным видом платной деятельности не признается. Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н, письмах Минфина от 08.11.2017 № 02-06-10/73668, Казначейства от 19.06.2012 № 42-2.2.-04/31.

В учете реализацию металлолома отразите проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислен доход за металлолом	2.209.83.560	2.401.10.172
2.	Поступила оплата на счет учреждения	2.201.11.510	2.209.83.660
2.	Поступила оплата на счет учреждения	Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 440)

Такой порядок следует из пунктов 109, 150 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Автономные учреждения без согласия учредителя или собственника не вправе реализовать матзапасы, которые включены в состав ОЦДИ. Также если продажа материальных запасов признается крупной сделкой, предварительно согласуйте ее с наблюдательным советом. Остальным имуществом учреждение распоряжается самостоятельно, в том числе доходами от реализации металлолома. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 298 Гражданского кодекса, статьи 41 Бюджетного кодекса, части 2 статьи 3, части 1 статьи 15, части 2 статьи 17 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ и разъяснены в письме Минфина от 24.04.2012 № 02-04-10/1464.

Когда деньги от реализации металлолома поступят на лицевой счет учреждения, отразите их по статье КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». В 1–4 разрядах номера счета бухучета укажите код подраздела основного вида деятельности учреждения (например, медучреждения указывают 0909 «Другие вопросы в области здравоохранения»). Потому что реализация вторсырья самостоятельным видом платной деятельности не признается. Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н, письмах Минфина от 08.11.2017 № 02-06-10/73668, Казначейства от 19.06.2012 № 42-2.2.-04/31.

В учете реализацию металлолома отразите проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислен доход за металлолом	2.209.83.000	2.401.10.172
2.	Поступила оплата на счет учреждения	2.201.11.000^<1>	2.209.83.000
2.	Поступила оплата на счет учреждения	Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 440)
^<1> Счет 201.21 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Такой порядок следует из пунктов 112, 178 Инструкции № 183н.

Налоговый учет

Бюджетные и автономные учреждения выручку от продажи металлолома отражают в составе доходов от реализации. Дату выручки определяйте так:

при методе начисления – дата, когда покупателю перешло право собственности на металлолом;
кассовом методе – момент, когда получили оплату за металлолом. Предварительную оплату или аванс также учтите в составе доходов в момент получения. Это правило действует, даже если материальные запасы еще не передали покупателю.

Такие правила установлены в статье 249, подпункте 1 пункта 1 статьи 251, пункте 3 статьи 271, пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса и подтверждены в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.

Учреждение вправе уменьшить выручку на расходы, которые связаны с продажей металлолома. Если такие расходы оплатили за счет средств от приносящей доход деятельности. К ним относятся расходы на хранение, упаковку, транспортировку. Кроме того, в состав расходов можно включить рыночную стоимость металлолома, которую ранее включили в состав внереализационных доходов. Подробнее об этом в рекомендации.

Расходы по себестоимости реализованного металлолома признавайте:

при методе начисления – датой, когда к покупателю перешло право собственности на металлолом;
кассовом методе – в период, когда выполнены два условия: матзапасы реализовали и получили оплату от покупателя.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 254, подпункте 3 пункта 1 статьи 268, пункте 1 статьи 272, пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса.

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Платить НДС должны покупатели, которые станут налоговыми агентами. Об этом – пункт 8 статьи 161 Налогового кодекса. До 2018 года такие операции были освобождены от налогообложения.

1 2 3 4 5 6 7

	Учет, передача, списание и возврат инструментов Бухгалтерский учет давальческих материалов вопросов не вызывает. Рассмотрим, как правильно оформить учет, передачу, списание и возврат...		Как оформить поступившие основные средства На страницах нашего журнала мы не раз уже писали о налоговом учете основных средств при упрощенной системе. Сейчас речь пойдет о...
	Задачи учета основных средств 3 Классификация и оценка основных средств... Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и эффективности их использования		Рекомендации по списанию основных средств. I. Стоимость и амортизация основных средств Занимаясь списанием основных средств, следует руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства...
	«Бухгалтерский учет основных средств и анализ их использования в... Бух учет Основных средств и анализ их использования в ООО "Даймон" (на основании з 043 Отчет Даймон)		Как оформляется командировка генерального директора? Как оформляется командировка генерального директора? Нужно ли оформлять приказ по форме № т-9 или же лучше оформить его на служебном...
	Статья: Наличные расчеты Достаточно оформить наличие разменного фонда.... Можно ли выдавать деньги одному магазину (чтобы не проводить 11 рко и 11 пко каждый день), а деньги перераспределять по всем магазинам?...		Курсовая работа написана по теме: "Механизация и автоматизация обработки... Целью написания работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета основных средств, овладение...
	Методика учета основных средств в организации 7 Методика аудиторской... Состояние и пути совершенствования учета основных средств в организации		Форм Должностные лица, ответственные за составление Учет основных средств Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

Как оформить и учесть списание основных средств

Что остается после ликвидации

Похожие: