Хубаев Г.Н., Полуянов Е.В., Родина О.В.
МОДЕЛИРОВАНИЕ И АВТОМАТИЗАЦИЯ ПРОЦЕССОВ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Ростов-на-Дону, 2010 г.
У
ДК
Г.Н. Хубаев, Е.В. Полуянов, О.В. Родина Моделирование и автоматизация ПРОЦЕССОВ налогового учета – Ростов-на-Дону, 2010. – 180 с.
ISBN
В настоящей работе приводятся критерии классификации программного обеспечения для налогового учета. Расширена методика выбора программного продукта ВКЛЮЧЕНИЕМ критериЯ ем «совокупнАЯ ой стоимостЬ и владения». Рассмотрены требования, предъявляемые законодательством к информационным системам ведения налогового учета. Выявлены основные критерии, которым должна соответствовать система ведения налогового учета. С использованием метода групповых экспертных оценок проведены анализ и сравнение программных продуктов для налогового учета.
Обоснована целесообразность использования процессно-статистического подхода к оценке затрат ресурсов на организацию бизнес-процессов предприятия в части ведения налогового учета. Представлен вариант реализации данного подхода на реальном примере – на примере оценки трудозатрат или затрат времени на выполнение процессов налогового учета на промышленных предприятиях.
Книга предназначена для управленческого персонала предприятия, специалистов бухгалтерского и налогового учета, разработчиков программных продуктов, может быть полезной аудиторам и налоговым инспекторам, а также преподавателям и слушателям курсов повышения квалификации и переподготовки кадров.
ISBN
Г.Н. Хубаев, Е.В. Полуянов, О.В. Родина 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 5
Глава 1. Существующие способы организации и ведения налогового учета на российских предприятиях 13
Анализ нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию налогового учета в Российской Федерации 13
Анализ программных продуктов для налогового учета 19
Информационные системы и технологии: основные понятия и определения……………………………………………………………….19
Классификация информационных систем налогового учета 25
Визуальное и имитационное моделирование принятых на предприятиях способов ведения налогового учета 41
Выводы по главе 1 52
Глава 2. Разработка и исследование подсистемы «Налоговый учет» 54
Совокупная стоимость владения, как критерий выбора информационных систем. 54
Формализованный анализ документооборота налогового учета 68
Визуальное моделирование с целью разработки подсистемы «Налоговый учет» 73
Выводы по главе 2 94
Глава 3. Имитационное моделирование при внедрении информационной подсистемы «Налоговый учет»……………………………………95
Методики внедрения информационных систем налогового учета на предприятиях 95
Имитационное моделирование автоматизированных процессов ведения налогового учета 100
Выводы по главе 3 106
Заключение 107
Библиографический список 111
Приложения 121
Приложение А Перечень операций по ведению налогового учета на Заводе 1 122
Приложение Б Перечень операций по ведению налогового учета на Заводе 2 126
Приложение В Параметры переменных для моделирования процесса ведения налогового учета на Заводе 1 136
Приложение Г Параметры переменных для моделирования процесса ведения налогового учета на Заводе 2 141
Приложение Д Опросная анкета для ранжирования категорий затрат совокупной стоимости владения ИС налогового учета 151
Приложение Е Матрицы упорядочения ранжирований и рассогласования мнений экспертов 158
Приложение Ж Исходная таблица для проведения формализованного анализа документооборота налогового учета 168
Приложение И Матрицы формализованного анализа документооборота налогового учета 172
Приложение К Перечень функциональных операций процесса ведения налогового учета в автоматизированном режиме на Заводе 1 176
Приложение Л Перечень функциональных операций процесса ведения налогового учета в автоматизированном режиме на Заводе 2 178
ВВЕДЕНИЕ
В связи с введением с 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ произошло существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, окончательное разделение бухгалтерского и налогового учета. Фактически установлены собственные правила учета хозяйственных операций, применяемые при исчислении налога на прибыль. В результате существенно возрос объем работ в бухгалтерии организаций по созданию и ведению регистров налогового учета, определению налоговой прибыли, увеличились трудовые и материальные затраты на ведение налогового учета.
Законодательные требования к ведению налогового учета постоянно совершенствуются. С момента введения в действие главы 25 НК РФ произошли многочисленные изменения налогового законодательства, регламентирующего порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль и расчет самого налога. Основной акцент при этом был сделан на сближение правил ведения налогового и бухгалтерского учета, что должно было, по мнению законодателей, облегчить работу бухгалтеров по ведению налогового учета, снизить трудоемкость расчета налога на прибыль. Однако, как показывает опыт, многочисленные поправки в налоговом законодательстве не только не снизили трудоемкость, но и еще больше увеличили сложность ведения налогового учета. Да, произошло сближение двух видов учета в части отражения отдельных хозяйственных операций, но налоговый учет по-прежнему остается системой, обособленной от бухгалтерского учета, по-прежнему существуют серьезные отличия в методике учета отдельных расходов и доходов, по-прежнему для правильного расчета налога на прибыль требуется разработать и вести регистры налогового учета. А происходящие чуть ли не каждый месяц изменения налогового законодательства приводят к тому, что бухгалтера не могут оперативно реагировать на такие модификации, не успевают отслеживать поправки в законодательстве, что в результате может привести к серьезным нарушениям как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Все вышеперечисленное подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования системы налогового учета, которое должно происходить как на уровне законотворческой деятельности путем устранения всех неточностей и противоречий налогового законодательства, так и на уровне самих налогоплательщиков, которые обязаны вести налоговый учет, рассчитывать налоговую базу и налог на прибыль. Основным направлением такого совершенствования на уровне предприятий видится такая организация системы налогового учета, которая позволила бы снизить трудозатраты на осуществление процедур расчета налога на прибыль и при этом одновременно исключить или в максимальной степени минимизировать вероятность появления ошибок и нарушений налогового законодательства.
На наш взгляд, наиболее эффективным методом для решения указанных выше проблем является моделирование и автоматизация процессов расчета налоговой базы по налогу на прибыль и формирования налоговой декларации. Такие меры позволяют повысить качество и результативность процесса ведения налогового учета в организации, снизить трудоемкость аналитической работы при ведении налоговых регистров и, как следствие, уменьшить количество возможных ошибок и неточностей при расчете налоговой базы.
Небольшое число исследований в данной предметной области, отсутствие на сегодняшний день универсального программного продукта, автоматизирующего процессы налогового учета и учитывающего особенности функционирования предприятий различных форм собственности, осуществляющих различные виды деятельности, а также той информационной системы, которая обладает гибкостью и открытостью, означающими возможность модификации и настройки в связи с многочисленными изменениями налогового законодательства, все эти обстоятельства дают основание считать вопросы автоматизации бизнес-процессов ведения налогового учета различных субъектов хозяйствования, безусловно, актуальными.
Основной целью настоящей работы является развитие инструментария совершенствования системы налогового учета, демонстрация на практических примерах эффективности его использования. В основе исследований лежит процессно-статистический подход к учету затрат (ПСУЗ) на организацию и ведение налогового учета, применительно к предприятиям, относящимся к корпорации Аэрокосмическое Оборудование.
На сегодняшний день оценка затрат ресурсов на выполнение каких-либо операций если не невозможна, то, по крайней мере, сильно затруднена. В большинстве случаев объем затрат тех или иных ресурсов на выполнение бизнес-процессов предприятия является случайной величиной. Даже коэффициент вариации времени выполнения одного и того же запроса к одной и той же базе данных в ряде случаев может быть весьма значительным.
Сегодня, пользуясь данными бухгалтерского, управленческого или налогового учета, невозможно определить законы распределения затрат ресурсов и, соответственно, нельзя оценить вероятность того, что определенного количества конкретного ресурса будет достаточно для изготовления того или иного изделия, выполнения работы, реализации услуги. Или, наоборот, нельзя определить, какое количество конкретного ресурса потребуется, чтобы вероятность обеспечения потребностей производственной деятельности предприятия, была не ниже заданной. Затруднено также выявление резервов роста производительности труда, снижения себестоимости изготовления продукции, прогнозирования затрат ресурсов при изменении номенклатуры выпускаемой продукции, реализуемых услуг.
Таким образом, организация бизнес-процессов на предприятиях зачастую не соответствуют современным требованиям к управлению бизнесом и не в полной мере реализуют возможности существующего сегодня инструментария: математических методов и информационных технологий. А ведь затраты, например, материальные, трудовые на организацию и ведение бизнес-процессов предприятия могут быть настолько значительными, что могут привести к ошибочным тактическим и стратегическим решениям менеджмента предприятия, что в результате обеспечит банкротство хозяйствующего субъекта.
Все вышесказанное в полной мере может быть отнесено и к процессам организации и ведения налогового учета на предприятиях.
Спрашивается, как, каким способом с достаточной (приемлемой для практики) точностью оценить затраты ресурсов на организацию бизнес-процессов предприятия и в частности на ведение налогового учета. Нами предлагается один из возможных подходов к решению поставленной задачи.
Условимся, что организацию и ведение налогового учета будем представлять состоящими из множества деловых процессов: ведение регистров налогового учета, формирование налоговой базы по налогу на прибыль, расчет налога, формирование налоговых деклараций и т.д. В свою очередь каждый процесс состоит из последовательности отдельных операций, на выполнение которых расходуются ресурсы: трудовые, материальные, энергетические, стоимостные.
На основании данных ретроспективного анализа можно оценить фактические законы распределения затрат ресурсов на реализацию каждой операции делового процесса, либо (при отсутствии необходимой информации) определяют максимальное, минимальное и наиболее вероятное значение величины затрат каждого из ресурсов. Определяется также число выполнений каждой операции (диапазон или закон распределения числа выполнений) при реализации конкретного делового процесса. При этом следует учитывать, что практически все деловые процессы, связанные с организацией и ведением налогового учета, являются в той или иной степени случайными по затратам времени. Случайной является и величина ресурсов, необходимых для осуществления делового процесса или отдельной операции.
Отсутствие в законодательстве четко установленных регламентированных правил ведения налогового учета, а также различные варианты отражения тех или иных хозяйственных операций даже при утвержденной в учетной (налоговой) политике предприятия методике учета, приводит к тому, что результат ведения налогового учета, в виде рассчитанного налога и сформированной декларации, может быть достигнут с использованием различных вариантов организации процессов налогового учета. Эти варианты могут отличаться:
- структурой и составом выполненных операций;
- составом используемого оборудования (оборудование может быть разной производительности, разной балансовой стоимости, с разной стоимостью одного машино-часа и др.);
- затратами энергии (электрической, тепловой);
- расходом материалов и т.д.
Соответственно, разными (в зависимости от выбранного варианта организации налогового учета) будут и затраты на организацию и ведение налогового учета.
Сущность процессно-статистического подхода к оценке таких затрат ресурсов состоит в следующем:
1. Анализируемый деловой процесс разбивается на отдельные рабочие операции и представляется в виде UML-моделей. Взаимосвязь функциональных или технологических операций удобно изображать на диаграммах деятельности. Функции заполнения отдельных регистров налогового учета детализируются на составные части, операции, процессы. Причем каждый деловой процесс или отдельная рабочая операция продолжаются какое-то время и требуют определенных затрат ресурсов: финансов, труда, энергии и др.
2. По каждой операции путем хронометражных наблюдений или экспертным путем оцениваются затраты времени на ее выполнение: минимальное, максимальное и наиболее вероятное или фактический закон распределения времени (на основании данных ретроспективного анализа).
Аналогично по каждой операции оцениваются затраты труда, энергии, материалов и др. (с учетом реального диапазона изменения величины конкретного ресурса).
3. По сформированной UML-модели j-го делового процесса и строится, например, с использованием конструктора [67] имитационная модель для оценки затрат k-го ресурса по всем операциям рассматриваемого делового процесса
4. В результате имитационного моделирования получаем закон распределения (гистограмму) затрат конкретных ресурсов на реализацию j-го делового процесса по организации и ведению налогового учета.
5. Зная закон распределения расхода k-го ресурса на расчет налоговой базы по налогу на прибыль и формирование декларации можно оценить вероятность того, что для получения итогов налогового учета потребуется количество Qk ресурса k и, наоборот, определить, какое количество ресурса k будет необходимо для выполнения j-го делового процесса с заданной вероятностью.
В данной монографии представлен вариант реализации приведенного алгоритма на реальном примере – на примере оценки трудозатрат или затрат времени на выполнение процесса ведения налогового учета на предприятиях, относящихся к корпорации Аэрокосмическое Оборудование. Здесь мы не раскрываем учетные данные предприятий-налогоплательщиков, в виду специфики осуществляемой ими деятельности, поэтому условимся на обозначении рассматриваемых предприятий как «Завод 1» и «Завод 2».
Проведенная в рамках исследований оценка затрат важна:
- для объективного анализа степени загрузки персонала предприятия,
- для выявления наиболее трудоемких подмножеств операций и процессов,
- для оценки вероятности выполнения рассматриваемого процесса за заданное время,
- для последующего сравнения деловых процессов по напряженности труда,
- для расчета необходимой для выполнения конкретного делового процесса численности работников (исходная информация),
- для выявления резервов повышения производительности труда,
- для обеспечения (путем реинжиниринга) заданной вероятности выполнения конкретного делового процесса в течение определенного времени.
В соответствии с рассмотренным алгоритмом реализации ПСУЗ применительно к выбранному деловому процессу, в частности, выполнено:
построение UML-моделей, визуализирующих структуру деловых процессов в исследуемой предметной области;
построение детализированного перечня операций, выполняемых сотрудниками предприятий;
проведение хронометражных и экспертных исследований для оценки трудозатрат на выполнение каждой операции;
определение статистических характеристик и законов распределения числа запросов на выполнение операций;
имитационное моделирование деловых процессов для прогнозирования трудозатрат на выполнение различных подмножеств функциональных операций.
Таким образом, для реализации поставленной цели потребовалось создание визуальных и имитационных моделей процессов ведения налогового учета на предприятиях и развитие инструментария анализа и сравнения характеристик программных продуктов, реализующих требования внешней среды к расчету налоговой базы по налогу на прибыль отдельными субъектами хозяйствования. В рамках проведенных исследований было выполнено следующее:
- проведен анализ предметной области, выявлены основные бизнес-процессы ведения налогового учета на предприятии, функциональные связи между ними, выполнен анализ документооборота;
- проведено сравнение и классификация информационных систем ведения налогового учета, выявлены требования, предъявляемые к функциональным характеристикам информационных систем ведения налогового учета;
- разработан комплекс информационных моделей (в нотации унифицированного языка моделирования – Unified Modeling Language (UML)), обеспечивающих визуализацию процессов ведения налогового учета на предприятиях;
- разработана информационная подсистема «Налоговый учет», отвечающая требованиям налогового законодательства и имеющая возможность модификации для приведения ее в соответствие с принятым способом ведения налогового учета на каждом конкретном предприятии.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области теории экономических информационных систем, законодательные и нормативные акты в области налогообложения прибыли предприятий, инструктивные материалы.
В работе использовались методы: системного анализа; формализованного анализа информационных характеристик; методы групповых экспертных оценок; унифицированный язык моделирования UML; методы имитационного моделирования.
|
