1.2.2. Классификация информационных систем налогового учета
Наличие множества объектов, по которым решается задача многокритериального отбора, предполагает необходимость классификации этих объектов. Применительно к программной реализации функций начисления налога на прибыль и формирования налоговой декларации следует отметить, что отдельные направления решения данной задачи декларируются в целом ряде программных продуктов, присутствующих как на рынке России, так и на рынках других стран. В связи с этим имеет смысл провести соответствующий обзор по материалам, доступным в открытой печати.
Анализ доступной научной и специальной литературы показал, что классификации программных продуктов для налогового учета уделяется недостаточное внимание. В то же время наблюдается большое разнообразие подходов различных авторов к классификации программного обеспечения в смежной области бухгалтерского учета. При классификации ПП бухгалтерского учета используются различные ключевые признаки, перечень которых приведен в таблице 2.
Таблица 2 - Ключевые признаки, используемые для классификации программных средств различными авторами
Автор
|
Ключевой признак для классификации ПО
|
1
|
2
|
[1]
|
Стоимость владения программными средствами
|
[25]
|
Уровень решаемых задач
|
|
Продолжение табл. 2
|
1
|
2
|
[72]
|
Способ реализации бухгалтерских функций
|
[51]
|
Размер предприятий, где оно используется. Выделяются такие классы: программы комплексной автоматизации бухгалтерского учета для малого бизнеса, комплексная автоматизация крупных предприятий, автоматизация отдельных участков учета.
|
[40]
|
Субъекты создания: штатными программистами, универсальные, созданные на заказ.
|
[8, 56]
|
Назначение и способ реализации бухгалтерских функций
|
[24]
|
1. По способу создания (написанное штатным программистом предприятия; созданное (адаптированное) на заказ; универсальное («коробочное»)).
2. По объектам учета (домашняя бухгалтерия и частные предприниматели; малые предприятия; средние предприятия; крупные предприятия; многоотраслевые корпорации).
3. По способу реализации в программах учетно-регистрационных функций (программы, в которых преимущество предоставляется непосредственному введению операций/записей; программы, в которых преимущество предоставляется введению операций по шаблонам (документам)).
4. По комплексности выполняемых функций (интегрированные программы сводного учета; отдельные АРМ; комплексы связанных АРМ).
5. по назначению (программы для ведения бухгалтерского учета; финансово-аналитические системы; программы для автоматизации управленческой деятельности, которые содержат модуль бухгалтерского учета; программы для формирования отчетности; правовые базы данных).
|
|
Продолжение табл. 2
|
1
|
2
|
[70]
|
1. Развернутая (многофакторная) классификация: степень охвата задач учета; концепция построения информационной модели бухгалтерского учета; способ построения программной системы; возможность расширения состава базовых учетных функций; порядок распространения и тиражирования; программно-аппаратная платформа системы.
2. Интегральная классификация: размер предприятия (или численность работников бухгалтерии) в сочетании с рядом факторов развернутой классификации.
|
В работе [24] рассматривается следующая классификация программных продуктов бухгалтерского назначения (см. рис. 1.)
Рисунок 1 – Классификация программных продуктов для бухгалтерии (приводится по [24, с. 57]).
Проведя анализ используемого на предприятиях программного обеспечения, С. Ивахненков предложил классификацию по классам решаемых задач и пользователям, содержание которой приведено в таблице 3. Отличительной особенностью данной классификации является четкая увязка отдельных классификационных групп программного обеспечения с характеристикой класса решаемых соответствующей группой задач.
Таблица 3 - Характеристики основных классов бухгалтерского программного обеспечения (приводится по [24, с. 58])
№ п/п
|
Класс
|
Пользователи
|
Основные характеристики
|
1
|
Домашняя бухгалтерия и частный бизнес
|
Физические лица
|
Учет личных и семейных денежных средств, операций небольшого бизнеса
|
2
|
Мини-бухгалтерия
|
Бухгалтерия малого предприятия с 1-3 бухгалтерами
|
Введение и обработка бухгалтерских записей. Распечатка первичных документов и отчетности
|
3
|
Универсальные бухгалтерские системы
|
Небольшая (до 8-10) численность персонала бухгалтерии. Предусмотрены все разделы учета
|
Мощный аналитический учет. Количественный и валютный учет. Учет труда и заработной платы
|
4
|
Локальные АРМ
|
Один работник
|
Комплексная реализация отдельных учетных задач
|
5
|
Комплексы связанных АРМ
|
Бухгалтерия не менее 8 работников. Четкое распределение функций между работниками
|
Комплекс программ. Сетевая архитектура. Достаточно полная реализация учетных функций
|
6
|
Управленческие системы (системы класса ERP-Enterprise resource planning)
|
Бухгалтерия; управленцы (управленческий и финансовый учет, задачи финансового менеджмента)
|
Управленческий учет. Планирование и управление. Отладка под клиента Открытость архитектуры. Возможность масштабности
|
7
|
Программы формирования сводной (консолидирован-ной) отчетности
|
Предприятия, которые должны представлять отчетность высшим предприятиям и организациям (дочерние предприятия, составляющие холдингов и финансово-промышленных групп)
|
Программы, которые помогают заполнить комплекты форм финансовой и иной отчетности, проверить увязки показателей, провести консолидацию или сводку, распечатать отчетность и сформировать электронный ее вариант для представления в соответствующие инстанции
|
8
|
Финансово-аналитические системы
|
Плановик, управленец, главный бухгалтер, контроллер, аудитор
|
Финансовый анализ на основе бухгалтерских данных. Компьютеризация задач внешнего и внутреннего аудита
|
9
|
Правовые базы данных
|
Юристы, бухгалтеры, финансисты, экономисты
|
Упорядоченные справочные системы, которые содержат подобранные в тематическом или хронологическом порядке законодательные акты но вопросам налогов, бухгалтерского учета и т. и.
|
В работе Шуремова [70] выделяется 2 подхода к классификации информационных систем бухгалтерского учета:
1) развернутая (многофакторная) – реализуется путем выделения набора признаков, отражающих отдельные стороны реализации, использования и сопровождения программных продуктов. Классификация бухгалтерских программ в разрезе этого подхода приведена на рисунке 2;
2) интегральная – использует критерии многофакторной классификации с учетом размеров предприятия (численность работников бухгалтерии). Этот подход проиллюстрирован на рисунке 3.
Рисунок 2 – Развернутая (многофакторная) классификация информационных систем бухгалтерского учета (приводится по [70, с. 55])
Рисунок 3 – Интегральная классификация информационных систем бухгалтерского учета (приводится по [70, с. 74])
Анализ критериев классификации программных продуктов бухгалтерского учета может послужить основой для классификации информационных систем налогового учета с соответствующими модификациями, с учетом особенностей, обусловленных законодательством и потребностями пользователей.
Следует, однако, обратить внимание на тот факт, что правила построения системы налогового учета значительно отличаются от принципов бухгалтерского учета:
налоговый учет не предусматривает системы двойной записи;
налоговый учет может учитывать не все операции, а только те, порядок учета которых в бухгалтерском и налоговом учете различен;
при ведении налогового учета отсутствует кодировка счетов, как это предусмотрено правилами бухгалтерского учета;
в налоговом учете не существует системы взаимоувязки и контроля правильности формирования показателей.
Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.
В результате, как показывает практика, многие организации рассчитывают налог на прибыль прямо в декларации, используя калькулятор и черновики. Разумеется, при этом бухгалтер не использует никаких регистров учета. Но это не только приводит к возникновению ошибок в учете, но и значительно усложняет проверку правильности расчета налога на прибыль налоговыми органами. Действительно, расчет налога на прибыль в целях налогового контроля должен быть документально подтвержден. Если регистров налогового учета организация не ведет, а данные бухгалтерского учета корректирует лишь в черновиках, то проверить правильность формирования налоговой базы чрезвычайно сложно.
Создавая систему налогового учета, каждая организация должна использовать систему налоговых регистров, в которых систематизируются данные из первичных документов или из данных бухгалтерского учета, необходимых для расчета налога на прибыль. При этом каждая организация формирует налоговые регистры с учетом своих индивидуальных особенностей. В том случае, когда доходы и расходы признаются в налоговом и в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде и в одинаковом размере, формирование отдельного налогового регистра не является необходимостью, то есть в данной ситуации организация может использовать данные бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль. Если требования налогового учета идут в разрез с требованиями бухгалтерского законодательства, создание налогового регистра необходимо.
Форма налогового регистра утверждается приказом о налоговой политике организации, сроки заполнения такого регистра зависят от того, какие сроки у предприятия являются отчетными. Если отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, то налоговый регистр составляется ежеквартально.
На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к организации и ведению налогового учета. Например, существует такой вариант, когда создается отдельный налоговый план счетов или к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся "налоговые" счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 Налогового кодекса. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.
Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст.313 Налогового кодекса.
Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.
Следует отметить, что такой вариант используют разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ. Правда, сейчас большинство компьютерных программ по ведению налогового учета пока еще далеки от совершенства. Кроме того, такой способ ведения налогового учета имеет существенные недостатки. В частности, получая результирующие данные по налоговому учету бухгалтер полностью «доверяет» компьютеру, так как проследить правильность расчета показателей очень сложно или даже невозможно. А при необходимости внесения изменений в методику придется обращаться к программистам, потому что бухгалтер не сможет самостоятельно изменить программный код системы.
Как показывает практика, сложилась и такая форма учета, когда налоговый учет подменяет собой бухгалтерский учет. Здесь формируются только регистры для расчета налога на прибыль, а регистры, составленные в соответствие с нормами бухгалтерского учета, отсутствуют. Учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета № 94н, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.
Отказ от ведения бухгалтерского учета противоречит требованиям законодательства. При этом искажается бухгалтерская отчетность, что недопустимо при ее предъявлении внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и другим. Прежде всего, может быть искажена стоимость основных средств, а следовательно и налоговая база по налогу на имущество, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.
К тому же на организацию могут быть наложены санкции, даже в случае, когда это не привело к занижению налоговой базы. Так, в ст. 120 Налогового кодекса установлено, что отсутствие регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей, а если нарушения допущены в течение более чем одного налогового периода, то в размере пятнадцати тысяч.
Кроме того, в статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлены санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается не только искажение сумм начисленных налогов и сборов (не менее чем на 10 процентов), но и искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности (также не менее чем на 10 процентов).
Поэтому подмена бухгалтерского учета налоговым не должна рассматриваться как возможный метод ведения налогового учета.
Появление ПБУ 18/02 привело к возникновению еще одного метода ведения налогового учета – «по отклонениям». Как показывает практика, многие предприятия не ведут специальных налоговых регистров и до сих пор формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. Данный способ позволяет выполнить требования ПБУ 18/02, однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия. Так, на предприятии, имеющем на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением рассматриваемого способа маловероятно.
Фактически, определение тех разниц, которые описаны в ПБУ 18/02, является процедурой ведения налогового учета. Действительно, чтобы выявить постоянную или временную разницу, надо определить значение дохода или расхода сначала в бухгалтерском учете, а затем в налоговом. То есть, фактически, требуется провести дополнительный расчет либо в бухгалтерском, либо в налоговом регистре. Поэтому в любом случае организация должна иметь отдельные регистры, в которых производятся расчеты в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
В целом же, все применяемые в настоящее время методы ведения налогового учета, являются разновидностями двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. При втором варианте ведения налогового учета организуется отдельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бухгалтера).
Последний вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подразделения для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. Придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. Совершенно очевидно, что ведение налогового учета в этом случае должно осуществляться с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для целей ведения налогового учета программного обеспечения.
Безусловно, ведение двойного учета является чрезвычайно трудоемким. Поэтому наиболее оптимальным в современных условиях видится комбинированный метод, который предполагает использование отдельных регистров на тех участках налогового учета, которые отличны от участков бухгалтерского.
При разработке такой системы ведения учета, прежде всего, нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно, проанализировав нормы главы 25 Налогового кодекса и требования законодательства о бухгалтерском учете, с целью сближения налогового и бухгалтерского учета разработать учетную политику (как для целей бухучета, так и для целей налогообложения) и организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы его данными можно было воспользоваться в налоговом учете. Другими словами, по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
При этом надо стремиться к оптимизации налогообложения. Действительно, сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается.
При построении системы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму Декларации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та система налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходимые отчетные данные. Поэтому одним из эффективных вариантов налогового учета является разработка системы налоговых регистров, по данным которых автоматически заполнятся налоговая декларация.
В случае отсутствия отличий бухгалтерского и налогового учета возможен перенос отдельных показателей из бухгалтерских регистров в налоговый регистр. В результате трудоемкость ведения налогового учета не только не увеличится, но наоборот, уменьшится, так как меньше времени будет уходить на формирование налоговой декларации, и данные налогового учета будут систематизированы в отдельных регистрах, что делает «прозрачным» процесс формирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволит довольно просто выявлять и исправлять возможные ошибки в определении налоговых показателей, последовательно отражать хозяйственные операции в регистрах, без особых затруднений подтверждать правильность расчета строк декларации и т.д. В таких случаях очень эффективным является использование компьютерных программ, которые позволяли бы переносить данные из регистров бухгалтерского учета, в налоговые регистры.
Отметим, что такая система ведения налогового учета очень выгодна и налоговым инспекторам. Ведь для подтверждения значения строк налоговой декларации, проверяющий может запросить соответствующий налоговый регистр, в котором будут указаны не только рассчитанные отчетные или промежуточные налоговые показатели, но и порядок их определения, а также будет дана ссылка на подтверждающий доходы или расходы первичный документ. В результате отсутствует необходимость просмотра всей первичной документации, и других документов, которые могли бы служить основанием для заполнения регистров.
Следует также особо отметить, что автоматизация информационных процессов налогового учета позволит не только повысить эффективность и снизить трудоемкость ведения налогового учета, но также минимизировать налоговые риски.
Кроме того, компьютерная программа должна быть прозрачной для пользователя. Главный бухгалтер или специалист, ответственный за ведение налогового учета, должен хорошо представлять себе весь алгоритм исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Только в этом случае он сможет хотя бы приблизительно оценить достоверность информации, полученной с помощью автоматизированной системы налогового учета, и исключить дополнительный контрольный расчет показателей, например, на бумажных носителях.
Таким образом, на основе приведенных требований и характеристик программных продуктов для налогового учета можно перечислить критерии их классификации. К ним можно отнести следующие:
- функциональная полнота (наличие основных, контрольных функций, функций ведения дополнительных справочников, дополнительных возможностей, функций резервного копирования, сетевых возможностей, гипертекстовой помощи [48]);
- способ ведения учета;
- способ создания;
- способ построения программной системы;
- наличие возможности интеграции в существующую ИС на предприятии (такую возможность могут обеспечивать унифицированные формы хранения данных, модули конвертирования данных, а также сотрудничество с разработчиками существующей на предприятии ИС в плане объединения информационной базы);
- наличие возможности модификации (требование обусловлено постоянным совершенствованием и изменением налогового законодательства);
- стоимость разработки и сопровождения;
- прозрачность используемых расчетов (возможность проследить последовательность расчетов, редактировать формулы расчета);
- наличие возможности распределения работы по ведению налогового учета по различным отделам.
Предлагаемый вариант классификации информационных систем налогового учета приведен на рисунке 4.
Представленный способ классификации позволяет:
1) структурировать программные продукты по каждому из критериев;
2) потенциальным пользователям подобрать наиболее подходящий вариант программного продукта для налогового учета, соответствующий требуемому классу ИС;
3) производителям информационных систем определить свою нишу на рынке программных средств и разработать пути развития своего ПО.
Проведенный анализ и структурирование программных продуктов в исследуемой предметной области позволяет рассмотреть существующие схемы процесса ведения налогового учета на реальных предприятиях с целью определения резервов их модификации и снижения трудозатрат.
Рисунок 4 – Критерии классификации ИС налогового учета
1.3. Визуальное и имитационное моделирование принятых на предприятиях способов ведения налогового учета
Процессы ведения налогового учета были исследованы на двух реально действующих предприятиях Нижегородской области, относящихся к корпорации Аэрокосмическое Оборудование. Предприятия выбраны таким образом, что процессы ведения налогового учета на них имеют принципиальные отличия. Это призвано показать универсальность описанных методов автоматизации и применения моделирования для определения прямого экономического эффекта от внедрения ИС налогового учета. Для удобства описания примем условные названия: Завод 1 и Завод 2.
Опыт работы по автоматизации процессов ведения налогового учета на различных предприятиях показал, что в настоящее время наблюдается существенный недостаток специалистов в данной области. Это объясняется тем, что понятие налогового учета появилось в нашей стране сравнительно недавно. Если организация процесса ведения бухгалтерского учета представляет собой более или менее наглядную структуру, то с налоговым учетом дело обстоит гораздо хуже. В лучшем случае, предприятие располагает единственным работником, который в состоянии достаточно структурировано описать схему этого процесса. Тем не менее, предприятие может столкнуться с большими проблемами в случае отсутствия работника (отпуск, больничный, командировка и т.д.) В большинстве случаев даже главный бухгалтер не имеет полного представления о системе ведения налогового учета на предприятии.
Исходя из этого, представляется необходимым еще до начала процесса внедрения ИС структурировать и описать существующий метод ведения налогового учета на предприятии с целью наглядного представления схемы документооборота и перечня операций, обеспечивающих формирование декларации по налогу на прибыль.
С этой целью был проведен опрос наиболее компетентных работников, так или иначе связанных с процессом ведения налогового учета на предприятиях. Были исследованы документы, имеющие отношение к налоговому учету, и документы учетной политики предприятий. На основании полученных данных была сформирована схема документооборота процесса ведения налогового учета, применяемого на предприятии.
Как уже отмечалось ранее, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Поэтому на практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы: налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета; налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета; налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета; прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения; налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов.
В целом же, перечисленные подходы являются разновидностями двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. При втором варианте ведения налогового учета организуется отдельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бухгалтера).
Безусловно, ведение двойного учета (бухгалтерского и налогового) является чрезвычайно трудоемким. Поэтому в организациях целесообразно разработать систему налогового учета, построенную на использовании данных отдельных участков бухгалтерского учета. Это существенно упростит работу бухгалтера по определению налоговой базы по налогу на прибыль, позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Такие схемы ведения налогового учета и используются на рассматриваемых предприятиях.
На рисунке 5 приведена схема автоматизированного документооборота Завода 1.
Из рисунка 5 видно, что в графе «Регистры промежуточных расчетов» всего 3 регистра, однако даже для их формирования необходим расчет сумм вручную. Это означает, что большинство показателей налоговой декларации будут необоснованными или обосновать их будет достаточно сложно. В этой схеме большую роль играет человеческий фактор. Только тот работник, который непосредственно занимался расчетом этих показателей и формированием налоговой декларации, сможет более или менее точно объяснить, как рассчитывалась сумма и откуда брались исходные данные. При этом достаточно велика вероятность ошибок при расчетах.
Следует, однако, отметить, что схема достаточно наглядно отображает процесс ведения налогового учета. Это дает возможность упростить процесс ведения налогового учета (в пределах, допустимых законодательством), не фиксируя те статьи доходов и расходов, которые не фигурируют в финансовой деятельности предприятия.
Рисунок 5 – Схема неавтоматизированного документооборота
Завода 1
Схема документооборота процесса ведения налогового учета на
Заводе 2 приведена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Схема неавтоматизированного документооборота налогового учета Завода 2
Как видно из приведенной схемы, процесс ведения налогового учета на Заводе 2 в неавтоматизированном (ручном) варианте представлял собой очень сложную и запутанную структуру. Для составления этой схемы потребовался опрос многих сотрудников. Из тридцати с лишним сотрудников бухгалтерии семь человек в той или иной мере связаны с процессом ведения налогового учета и формированием документов, содержащих исходные данные для расчета налога на прибыль и формирования налоговой декларации. Условный номер сотрудника, занимающегося на каждом из участков учета, обозначен на схеме цифрами рядом с наименованием документа. В случае проведения проверки со стороны налоговых органов при такой постановке налогового учета достаточно сложно, а в случае отсутствия по каким-либо причинам сотрудника, ответственного за тот или иной участок учета, практически невозможно обосновать предоставленные в налоговой декларации показатели. Да и самим бухгалтерам завода очень сложно проверять свои расчеты, особенно если нет четкой организации и один и тот же документ с исходными данными может поступать от разных сотрудников. Это значительно снижает трудоспособность специалистов и увеличивает трудозатраты на ведение налогового учета на предприятии. Тем более, что проверку осуществляют в основном наиболее квалифицированные бухгалтера, которые вместо творческой работы (а бухгалтерский учет признается многими специалистами в том числе и творческой работой) вынуждены отвлекаться на рутинный труд, требующий большой ответственности и, следовательно, сильного нервного напряжения.
При построении системы налоговых регистров необходимо ориентироваться на форму декларации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та система налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходимые отчетные данные.
В настоящее время налогоплательщики обязательно выгружают налоговую и бухгалтерскую отчетность (в том числе и Декларацию по налогу на прибыль) в специальном формате. В результате в налоговые инспекции представляется текстовый файл, содержащий все показатели налоговой и бухгалтерской отчетности.
Представленные налогоплательщиком формы обязательно подвергаются камеральным проверкам в РНИ, результатом которых могут быть возможные доначисления сумм налогов, выявление арифметических и логических ошибок в заполнении отчетности и, как следствие, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения. Минимизировать налоговые риски, избежать начисления штрафов и пеней возможно путем предварительного контроля бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, выходом из такой ситуации видится автоматизация процесса ведения налогового учета на этих предприятиях, с предварительной модификацией схемы документооборота, с тем, чтобы представить ее в наглядном, простом для понимания бухгалтеров и работников налоговых органов виде. Ведь только в том случае, когда сотрудники будут ясно представлять себе весь процесс налогового учета (с исправленными недочетами и погрешностями) и видеть эффект от внедрения есть смысл приниматься за автоматизацию.
Для определения экономического эффекта от внедрения воспользуемся методикой имитационного моделирования. Основу моделирования составляют модели оборудования и процессов (технологий, программного обеспечения), используемых при работе интересующего объекта. При моделировании с использованием средств вычислительной техники воспроизводятся реальные процессы в обследуемом объекте, исследуются особые случаи, воспроизводятся реальные и гипотетические критические ситуации. Основным достоинством моделирования является возможность проведения разнообразных экспериментов с исследуемым объектом, не прибегая к физической реализации, что позволяет предсказать и предотвратить большое число неожиданных ситуаций в процессе эксплуатации [101].
При моделировании процесса ведения налогового учета возможно следующее:
- определение минимально необходимых затрат времени и труда на ведение налогового учета;
- оценка резерва повышения производительности труда в процессе ведения налогового учета;
- выбор нескольких вариантов процесса ведения налогового учета, которые соответствовали бы требованиям законодательства и пользователей, и максимально снижали трудозатраты.
Выходным параметром в процессе имитационного моделирования могут быть продолжительность выполнения делового процесса, затраты труда на выполнение этого делового процесса в единицу времени или затраты труда на выполнение различных подмножеств набора функциональных операций.
Результатами моделирования являются статистические характеристики (среднее значение, среднеквадратическое отклонение, коэффициент вариации), а также гистограмма, демонстрирующая закон распределения выходного параметра[66].
Экономический эффект от внедрения автоматизированной информационной системы ведения налогового учета можно определить, сравнив трудозатраты на ведение процессов налогового учета в ручном (неавтоматизированном) и автоматизированном варианте.
Как известно, любой процесс можно представить в виде совокупности операций [60]. Так, по результатам наших исследований на Заводе 1 и Заводе 2 были составлены перечни операций ведения налогового учета, которые представлены в Приложении А и Приложении Б соответственно.
Как видно из Приложений А и Б, процессы ведения налогового учета на указанных предприятиях включают в себя 42 и 118 функциональных операций соответственно. Для получения сведений о временных характеристиках каждой операции был использован метод экспертных оценок и хронометражные наблюдения. При этом эксперты являются специалистами в области ведения налогового учета с опытом работы на данном участке не менее года.
На основании полученных данных были разработаны имитационные модели процессов ведения налогового учета на этих заводах. В нашем случае моделирование выполнялось в следующих целях[60]:
1) Определить трудоемкость каждой операции и выявить наиболее трудоемкие операции.
2) Провести сравнительный анализ трудозатрат при различных вариантах организации процесса ведения налогового учета.
3) Оценить суммарные трудозатраты на ведение налогового учета на предприятии.
4) Определять потенциальный эффект от внесения изменений в данный процесс.
5) Определить реальную стоимость процесса ведения налогового учета в ручном (неавтоматизированном) варианте.
6) Обосновать целесообразность внедрения автоматизированной системы ведения налогового учета.
Моделирование выполнялось с помощью конструктора имитационных моделей [67]. Процесс расчета налога на прибыль и формирования налоговой декларации происходит 1 раз в квартал.
По результатам моделирования процесса ведения налогового учета на Заводе 1 (1000 итераций) получены следующие результаты: из графика (рисунок 7) видно, что мы имеем закон распределения, близкий к нормальному; среднее время – 3284,018 или около 54 часов (чуть менее 7 рабочих дней или почти 1,5 недели); дисперсия – 13326,395; среднее квадратическое отклонение – 115,440; коэффициент вариации – 0,035; асимметрия – 0,034; минимальное значение – 2960,051; максимальное значение – 3609,519; размах – 649,468; эксцесс – -0,358.
Рисунок 7 - Результаты моделирования процессов расчета налога на прибыль и формирования декларации (Завод 1).
Полученные результаты позволяют определить затраты времени на налоговый учет без использования ИС.
Таким же образом было проведено моделирование процесса ведения налогового учета на Заводе 2 в неавтоматизированном варианте. Получены следующие результаты: из графика (рисунок 8) видно, что мы имеем закон распределения, близкий к нормальному; среднее время – 5289,255 мин., или около 80 часов (10 рабочих дней или 2 недели); дисперсия – 9078,778. среднее квадратическое отклонение – 95,283; коэффициент вариации – 0,018; асимметрия – 0,089; минимальное значение – 4996,991 максимальное значение – 5600,379; размах – 603,388; эксцесс – -0,134.
Рисунок 8 – Результаты моделирования процесса ведения налогового учета в неавтоматизированном варианте на Заводе 2
Система имитационного моделирования [67] кроме своего прямого назначения в настоящей работе – расчета трудозатрат на процесс ведения налогового учета – позволяет также рассчитать временные затраты по каждому отдельному блоку функциональных операций. Для этого при построении моделей были созданы функции, включающие в себя необходимые операции. При этом одна функциональная операция может входить в состав одной или нескольких функций. В приложении В приведен перечень функций и операций, составляющих имитационную модель процесса ведения налогового учета на Заводе 1. Такой же перечень для Завода 2 приведен в приложении Г. Это дает возможность выделить наиболее трудозатратные операции и на основе результатов моделирования модифицировать процесс ведения налогового учета, выбрав наименее трудозатратный вариант.
Таким образом, использование метода имитационного моделирования является эффективным средством исследования деловых процессов организации. В результате можно получить характеристики трудоемкости выполнения отдельных функциональных операции; блока взаимосвязанных функциональных операций, составляющих деловой процесс; группы функциональных операций, выполняемых в отделе или всей организации. Это позволяет определять наиболее трудоемкие операции и вырабатывать рекомендации по усовершенствованию организации деловых процессов. Метод имитационного моделирования деловых процессов также позволяет получить количественную оценку эффективности различных вариантов организации деловых процессов[66].
Выводы по главе 1:
1. Проведен анализ нормативно-правововой базы, регламентирующей организацию налогового учета в РФ. Выявлены основные требования законодательства к ведению налогового учета на предприятиях.
2. Проанализированы и дополнены основные определения, касающиеся исследуемой предметной области.
3. Рассмотрены критерии выбора программных продуктов. К ним можно отнести следующие:
- функциональная полнота;
- способ ведения учета;
- способ создания;
- способ построения программной системы;
- наличие возможности интеграции в существующую ИС на предприятии;
- наличие возможности модификации (требование обусловлено постоянным совершенствованием и изменением налогового законодательства);
- стоимость разработки и сопровождения;
- прозрачность используемых расчетов (возможность проследить последовательность расчетов, редактировать формулы расчета);
- наличие возможности распределения работы по ведению налогового учета по различным отделам.
На основании приведенного перечня критериев предложена схема классификации программных продуктов для налогового учета.
4. Проведено визуальное моделирование и составлены схемы документооборота налогового учета на двух промышленных заводах. Процессы ведения налогового учета на исследуемых заводах отличаются принципиально. Это говорит об универсальности применения такого моделирования для предприятий различных отраслей экономики.
5. Выполнено имитационное моделирование принятых способов ведения налогового учета на указанных предприятиях, которое позволило:
- определить трудоемкость каждой операции и выявить наиболее трудоемкие операции;
- провести сравнительный анализ трудозатрат при различных вариантах организации процесса ведения налогового учета;
- оценить суммарные трудозатраты на ведение налогового учета на предприятии;
- определять потенциальный эффект от внесения изменений в данный процесс;
- определить реальную стоимость процесса ведения налогового учета в ручном (неавтоматизированном) варианте;
- обосновать целесообразность внедрения автоматизированной системы ведения налогового учета.
|
