Двойная запись как универсальный метод моделирования экономических отношений

Заполнение Т – счетов по данным журнала операций: А К О 2) 100 3) 50 8) 60 1) 100 1) 100 2) 100 4) 50 5) 50 9) 80 3) 50 4) 50 6) 80 7) 10 ДО=230 КО=100 ДО=60 КО=180 ДО=150 КО=160 Р Д 5) 50 8) 60 9) 80 6) 80 7) 10 ДО=60 КО=60 ДО=80 КО=80 По итогам Т-счетов получаем вектор дебетовых оборотов (ДО): ВДО = 230·eА + 60·eК + 150·eО + 60·eР + 80·eД=. и вектор кредитовых оборотов (КО): ВКО = 100·eА + 180·eК + 160·eО + 60·eР + 80·eД = . Отметим, что в данном случае формула векторов дебетовых и кредитовых оборотов заполнена на основании итогов дебетовых и кредитовых оборотов (ДО и КО), подсчитанных в Т-счетах. Сами же Т-счета заполнялись на основе журнала операций. Однако нетрудно показать полное соответствие результатов матричных преобразований и обычного заполнения Т-счетов, если идти от математической записи журнала операций: МО = 100E (О, К) + 100 E (А, О) + 50 E (О, А) + 50E (А, О) + 50 E (Р, А) + 80 E (А, Д) + 10 E (Р, О) + 50 E (К, Р) + 80 E (Д, К) Отсюда: ВДО = МО·e = [100E (О, К) + 100 E (А, О) + 50 E (О, А) + 50E (А, О) + 50 E (Р, А) + 80 E (А, Д) + 10 E (Р, О) + 50 E (К, Р) + 80 E (Д, К)] ·e = = 100·eО + 100·eА + 50·eО + 50·eА + 50·eР + 80 ·eА + 10 ·eР + 50·eК + 80·eД= = (100·eА + 50·eА+ 80 ·eА) + (50·eК + 50·eК) + (100·eО + 50·eО)+ (50·eР + 10 ·eР) + Дебет счета А Дебет счета К Дебет счета О Дебет счета Р + 80·eД Дебет счета Д Здесь в скобках после приведения подобных содержатся записи, соответствующие записям по дебету счетов, соответственно: А, К, О, Р, Д. В результате получаем то же самое значение вектора дебетовых оборотов: ВДО = 230·eА + 60·eК + 150·eО + 60·eР + 80·eД Значение вектора кредитовых оборотов (ВКО) получаем, транспонируя формулу журнала операций, что сводится к перестановке индексов в матрицах корреспонденциях: МО′ = 100E (К, О) + 100 E (О, А) + 50 E (А,О) + 50E (О,А) + 50 E (А,Р) + 80 E (Д,А) + 10 E (О,Р) + 50 E (Р,К) + 80 E (К,Д) Отсюда: ВКО = МО′·e =[100E (К, О) + 100 E (О, А) + 50 E (А,О) + 50E (О,А) + 50 E (А,Р) + 80 E (Д,А) + 10 E (О,Р) + 50 E (Р,К) + 80 E (К,Д)] ·e = = 100·eК + 100·eО + 50·eА + 50·eО + 50·eА + 80·eД + 10 ·eО+ 50·eР + 80·eК = = (50·eА + 50·eА) + (100·eК + 80·eК) + (100·eО + 50·eО + 10 ·eО) + 50·eР + 80·eД = Кредит счета О Кредит счета К Кредит счета А Кт Р Кт Д Здесь также в скобках после приведения подобных содержатся записи, соответствующие записям по кредиту счетов: А, К, О, Р, Д. В результате получаем то же самое значение вектора кредитовых оборотов: ВКО = 100·eА + 180·eК + 160·eО + + 50·eР + 80·eД . Обратное преобразование также возможно, т.е. на основании представленных формул можно заполнить Т-счета. Вначале по дебету – на основании исходного разложения вектора дебетовых оборотов: ВДО = (100·eА + 50·eА+ 80 ·eА) + (50·eК + 50·eК) + (100·eО + 50·eО)+ (50·eР + 10 ·eР) + 80·eД , а затем по кредиту - на основании исходного разложения вектора кредитовых оборотов: ВКО = (50·eА + 50·eА) + (100·eК + 80·eК) + (100·eО + 50·eО + 10 ·eО) + 50·eР + 80·eД Таким образом, техника классической двойной записи, которая используется в руководствах по бухгалтерскому учету для иллюстрации метода двойной записи и формирования балансовых отчетов, есть не более, чем одна из возможных алгоритмических реализаций представленных выше векторно-матричных формул и уравнений. Как, впрочем, и техника любых других процедур, направленных на получение балансовых отчетов, таких, как учет в соответствии с мемориально – ордерной, журнально – ордерной системой или учет с помощью компьютерных программ. 3. О перспективах использования матричного моделирования в бухгалтерском учете и за его пределами Вышеизложенное позволяет заключить, что какие бы алгоритмы (формы учета и компьютерные программы) не использовались бы для преобразования данных первичного учета в балансовые отчеты, все они, так или иначе, решают одну и ту же задачу приведения подобных в соответствующих матричных и векторных формулах для последующей подстановки этих данных в уравнения балансовых отчетов. Это формулы матрицы дебетовых оборотов и кредитовых оборотов при составлении главной книги и/или формулы векторов дебетовых и кредитовых оборотов при составлении оборотно – сальдового баланса. Бухгалтер, а также программист, составляющий бухгалтерские программы, могут и не подозревать о существовании рассмотренных выше векторно-матричных уравнений и формул, что не мешает им использовать их «в темную» и успешно выполнять профессиональные обязанности. Они ежедневно, но на пошаговом (процедурном) уровне, решают рассмотренные в настоящей работе векторно – матричные формулы и уравнения, с помощью которых компактно и единообразно представлен феномен существующего многообразия учетных процедур, направленных на получение балансовых отчетов. В то же время, существующий – процедурный уровень понимания учетных проблем, не может устраивать пользователей, которые привыкли мыслить системно и хотели бы иметь вначале формулы, т.е. ответ на вопрос: «Почему?», а затем уже ответ на второй вопрос, как эти формулы воплощаются в таблицах балансовых отчетов. На первый взгляд, понимание задач на уровне рецептов по их выполнению – это кратчайший путь к приобретению практических знаний, но, на самом деле, ответ на вопрос: «Как?» не может заменить ответ на вопрос: «Почему?». Потому что ответ на вопрос: «Почему?» означает приобретение знаний с помощью воспроизводимых логических доказательств. Процедурный уровень понимания – это только ответ на вопрос: «Как?», предполагающий приобретение знаний по принципу «Делай, как я», зачастую, без внятного объяснений причин этих действий. В основе рецептурного знания могут быть, а могут и не быть, результаты серьезных научных исследований. Например, кулинарные знания, полученные опытным путем и переданные в виде рецептов, как правило, не имеют в своей основе серьезных научных оснований, а потому должны быть приняты пользователем на веру. Можно, однако, привести немало примеров, когда знания полученные первоначально опытным путем, затем были обоснованы с помощью научных исследований. Так, полученные опытным путем физические законы Фарадея, затем нашли свои обоснования в уравнениях Максвелла. То же самое можно сказать о геометрическом опыте землемеров и строителей египетских пирамид, который был затем сформулирован и доказан Пифагором14 в виде известной теоремы. Использовать и обобщать опыт, не значит – понимать. Так, рецептурный уровень решения задач, основанный на обобщении (селекции) опыта и закрепленный затем рефлексами, не является чем-то необычным, он также широко распространен среди многих представителей животного мира, обладающих начатками разума. Например, хищник, преследуя жертву, весьма эффективно использует теорему Пифагора, более того, не только саму теорему, но и следствие из нее, согласно которому длина диагонали меньше суммы двух катетов. Но это не означает интеллектуального осмысления законов, лежащих в основе этих действий, так как упомянутый хищник по известным причинам не мог задаться вопросом, почему он действует так, а не иначе. Рассмотренная выше матричная (математическая) модель бухгалтерского учета – это инвариантный15 образ существующего многообразия учетных процедур, преобразующих первичные данные – проводки в балансовые отчеты. Инвариантный в том смысле, что матричные формулы и уравнения, которые составляют матричную модель, имеют единообразный вид и не зависят от того, какие исходные данные и какие учетные процедуры могут использоваться для формирования балансовых отчетов. Говоря философским языком, рассмотренная выше матричная модель бухгалтерского учета и формирования балансовых отчетов представляет собой ноумен или умопостигаемое ядро бухгалтерского учета в отличие от его вариативных представителей - феноменов, т.е. форм и способов двойного учета, привязанных к особенностям национальных и профессиональных систем учета и отчетности, а также к техническим средствам, с помощью которых они реализуются. Отметим, что умопостигаемость технологии бухгалтерского учета, представленной в виде преобразований исходной формулы данных первичного учета, обеспечивается тремя обстоятельствами: Матричная модель справедлива для любых первичных данных и в любой системе учета, основанной на принципе двойной записи. Все сведено к известным математическим преобразованиям исходных данных, которые изначально представлены в виде формулы. Формулы и их преобразования легко обозримы и логически воспроизводимы, благодаря единообразию и компактности математических средств матричной алгебры. Другими словами, все многообразие учетных процедур, с помощью которых первичные данные учета преобразуются в балансовые отчеты, сводится к рассмотренным выше математическим преобразованиям формулы журнала операций в уравнения соответствующих балансовых отчетов. При этом между исходной формулой журнала операций и собственно таблицей журнала операций имеет место отношение эквивалентности. И это же отношение эквивалентности (подобия) устанавливается затем между результатами преобразований – формулами балансовых отчетов и соответствующими им таблицами отчетов, используемыми в практике бухгалтерского учета. Вначале формулы, связывающие исходные данные и результаты, а затем процедуры (алгоритмы), с помощью которых они могут быть реализованы, вот ключевой принцип науки, которая достигла определенного уровня развития. В широком смысле реализация этого принципа означает необходимость и возможность прогнозирования последствий принимаемых решений в рассматриваемой области деятельности. Основное уравнение: МСt-1 + МДО – МКО = МСt имеет одну и ту же форму вне зависимости от размера, содержания и структуры входящих в него матриц. Из него путем стандартных операций матричной алгебры могут быть получены балансовые отчеты заранее определенной структуры. Для этого достаточно только произвести соответствующую группировку или перегруппировку данных матрицы дебетовых оборотов (МДО) в соответствии с целями анализа16. Развитие идей, заключенных в предлагаемом подходе, позволяет путем моделирования различных учетных ситуаций анализировать их влияние и прогнозировать финансовое положение институциональной единицы на перспективу в форме соответствующих балансовых отчетов, т.е. таким образом осуществлять бизнес – планирование на основе заключенных и планируемых к заключению контрактов. При этом с помощью специальной методики исходные ситуационно – матричные модели (СММ) преобразуются в СММ с минимальным количеством входящих показателей – сумм операций, путем исключения их линейной зависимости. Это обстоятельство создает возможность построения аналитических моделей прогнозирования динамики бизнес – процессов в зависимости от немногих внешнезаданных (экзогенных) переменных величин и необходимого множества условно-постоянных параметров, но при этом получать результаты в виде балансовых отчетов. Существующее представление о бухгалтерском учете в основном как об источнике информации для пользователей отчетности ставит его в подчиненное положение по отношению к другим экономическим наукам, сформировавшимся значительно позднее. При этом между наукой о бухгалтерском учете в ее сегодняшнем состоянии и учетом как областью практической деятельности, по сути дела, нет принципиальной разницы, что, в частности, характеризует сформировавшаяся в научной среде установка на обобщение и применение практического опыта учета в развитых странах запада в форме МСФО. Вместе с тем, настало время всерьез задуматься над необходимостью выделения из сформировавшейся совокупности знаний о бухгалтерском учете ее научной составляющей, которая обозначена в работах Медведева М.Ю. как эккаунтология (англ. account + , < гр. logos – слово, понятие, учение)17. Эккаунтологию можно рассматривать как теорию бухгалтерского учета, а также как эквивалент бытовавшего в дореволюционной России термина «счетоведение».18 Но не только … Бухгалтерский учет в течение многих веков был оболочкой - неким интеллектуальным коконом, внутри которого просуществовал и продолжает существовать универсальный метод моделирования экономических отношений – метод двойной записи. Но этот метод, который составляет существо бухгалтерского учета, в явном виде практически не используется за пределами его предмета.19 Почему? Основная причина, по-видимому, состоит в том, что метод двойной записи не существует как некая абстракция, он привязан к системам бухгалтерских счетов, к специфической терминологии (дебет, кредит, и т.п.), к технике его применения к учетным ситуациям, к другим особенностям, связанных с законодательными, нормативными актами и инструкциями по их применению. Так, для объяснения метода двойной записи всегда прибегают к конкретным примерам, привязанным к существующей системе (плану) счетов и к их геометрическим образам Т-счетам. В то же время, можно обнаружить неявное использование идей двустороннего отражения фактов экономических отношений и за пределами предмета бухгалтерского учета. Характерным примером является представление потоков материальных и финансовых ресурсов в виде матрицы межотраслевого баланса в модели В. Леонтьева «Затраты-Выпуск». Таблица межотраслевого баланса, по сути дела, является способом записи сводных бухгалтерских проводок, где в подлежащем таблицы (кредит) указана отрасль-потребитель ресурсов, а в сказуемом (дебет) – отрасль – производитель ресурсов, в клетке таблицы - объем потока, т.е сумма проводки в стоимостном или натуральном выражении. Двойственность, так или иначе, проявляется при математической постановке экономических задач, например, в постановке задач на максимум целевой функции всегда появляется двойственная к ней задача на минимум этой функции. Можно даже сказать, что двойственность (дуальность) лежит в основе мироздания или, по крайней мере, встроена в логику восприятия окружающего мира человеком: «да» - «нет», «добро» - «зло», «плюс» -«минус», «дебет» - «кредит», «актив» - «пассив», «0» - «1», и ряд можно продолжить. Так, при конструировании первых электронных вычислительных машин оказалось, что наиболее эффективной является не десятичная, а двоичная система счисления. Двоичные коды (байты) и сегодня являются единицами измерения информации. Рассмотренная в настоящей работе матричная модель, хотя и использует в своей основе терминологию бухгалтерского учета, но уже без особых проблем может быть адаптирована для решения других задач, не связанных непосредственно с бухгалтерским учетом. Сегодня уже имеются примеры использования матричной модели для моделирования расчетно-платежных систем в кредитных организациях.20 Все это позволяет рассматривать ее как обобщенную модель двустороннего моделирования экономических отношений в задачах, возникающих во многих отраслях экономической науки, в том числе и в экономической теории. В этом аспекте эккаунтологию можно рассматривать также как науку о применении метода двустороннего отражения фактов экономических отношений, как в самом бухгалтерском учете, так и за его пределами. Все это, на мой взгляд, не противоречит ее исходному определению, а также информационно-технологическому подходу, рассматривающему задачи моделирования экономических отношений с позиций представлений о базах данных.

Похожие:

	Ооо «Спектр» Структурное подразделение Учебный центр «спектр групп» ...		Учет затрат на производство продукции и издержек обращения в торговле.... Метод бухгалтерского учета. Документация. Инвентаризация. Калькуляция. Счета и двойная запись. Бухгалтерский баланс и отчетность
	Сущность и виды учета; предмет и метод бухгалтерского учета; счета... Цели и концепции управленческого учета, организация управленческого учета в зависимости от технологии и организации производства,...		Сущность и виды учета; предмет и метод бухгалтерского учета; счета... Цели и концепции управленческого учета, организация управленческого учета в зависимости от технологии и организации производства,...
	Российской Федерации Негосударственное образовательное учреждение... Предпринимательские отношения как составная часть предмета гражданского права. Понятиепредпринимательскойдеятельности. Подходы к...		Доцент кафедры финансового права и правового регулирования Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее гк), которые, как правило, субсидиарно применяются для регулирования хозяйственных...
	Урок по оп. 07. Бухгалтерский учёт и налогообложение Тема: Понятие и характеристика счетов. Счета синтетического и аналитического учёта. Связь между счетами и балансом. Двойная запись...		Как экспортировать в Казахстан О состоянии и перспективах развития торгово-экономических отношений Республики Казахстан и Российской Федерации
	Минобрнауки россии федеральное государственное бюджетное образовательное... ...		Социометрический метод в классных коллективах Социометрическое направление в изучении малых групп связа­но с именем Дж. Морено. В 30-е годы Дж. Морено, австрийским психиатром,...