2.3.Синтетический учет и документальное оформление амортизации.
Для обобщения информации о начисленной амортизации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет пассивный. Он уточняет оценку основных средств и используется для расчета их изношенности и остаточной стоимости. Начисленная сумма амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в основном отражается в учете по дебету счета 44/2 « Расходы на реализацию» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, находящимися в запасе, в ремонте и простое свыше 3-х месяцев, а также на консервации свыше 1 гоꈳа, амортизация основных средств относится на внереализационные расходы и отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Амортизация основных средств переданных в аренду аморизация в большинсве случаев начисляется арендодателем и отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Рисунок 2. Отнесение амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.[1]
По объектам основных средств, при условии применения линейного способа начисления амортизации по решению руководства предпрития может производиться индексация амортизационных отчислений. Решение предприятия о проведении такой индексации должно быть зафиксированно в учетной политике (приложение А). В бухгалтерском учете сумма индексация амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета расходов на реализацию и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».
Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
При проведении на 1 января переоценки основных средств на сумму индексации делается запись:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Если сумма амортизационных отчислений, начисленных за год с учетом их ежемесячной индексации, больше суммы амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов учета расходов на реализацию и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Одновременно производят перерасчет и коорректировку начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». В случае, если сумма начисленной по результатам переоценки основных средств амортизации превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом ежемесячной индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.
При выбытии объектов основных средств по различным причинам сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченнным основным средствам.
Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств обобщено в таблице:
Таблица 6.Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств за октябрь месяц 2006 г. руб.
Содержание операций
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, млн. руб.
|
Документ
|
дебет
|
кредит
|
Начисление амортизации основных средств:
а)по собственным основным средствам
б)по основным средствам, полученным в долгосрочную аренду
в)по основным средстам, перреданным в аренду
|
44
44
90,91
|
02
02
02
|
52
0,6
|
журнал-ордер по счету 02
|
Начисление амортизации при переоценке основных средств
|
83
|
02
|
|
журнал-ордер по счету 02
|
Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в ремонте и простое свыше 3-х месяцев, а также на консервации свыше 1года
|
92
|
02
|
1,4
|
журнал-ордер по счету 02
|
|
|
|
|
|
Списание начисленной амортизации при выбытии основных (продаже, ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.)
|
02
|
01
|
25,6
|
журнал-ордер по счету 02
|
Примечание.Источник: собственная разработка
Основные средства в универмаг поступают по товарно-транспортным накладным (приложение Е) и приходуются по акту приемки-передачи основных средств (приложение Д), в которых указывается стоимость основных средств, код аналитического учета, инвентарный номер, шифр амортизации, срок полезного использования, источник приобретения, описание объекта и годность к эксплуатации.
Далее на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка (приложение Ж), в которой указывается срок использования, момент начисления амортизации и т.д.
В процессе своего использования ежемесячно начисляется сумма амортизационных отчислений, однако в определенные года производится переоценка основных средств и пересчет суммы амортизации, это оформляется в ведомости переоценки основных средств (приложение З). Переоценка осуществляется на основании приказа о переоценке (приложение И).
В универмаге ведется учет основных средств по местам установки и шифрам амортизации (приложение К, Л).
Списание основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (приложение М). В нем отражена стоимость первоначальная и сумма начисленной амортизации. К нему прикладывается инвентарная карточка и ведомость на списание (приложение Н).
Регистрируется вся информация о движении амортизации основных средств в журналах ордерах и ведомостях к ним (приложение О, П).
Кроме того в универмаге составляется группировочная ведомость по счету 02 «Аморизация основных средств» по группам основным средств (приложение Р, С).
Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.
Согласно Межднуародным стандартам учета и отчетности основными методами амортизации основных средств являются:
метод амортизации исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта (производственный метод);
метод равноменого, прямолинейного списания стоимости основных средств;
методы ускоренной аморизации (метод суммы чисел лет и метод снижающегося остатка);
специальные методы амортизации (метод сложных поцентов, методы мамортизации малоценных внеоборотных активов или метод запасов).
Первые три метода применяются и в нашей стране. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предпиятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко и сфера их применеия ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производятся по шкале возрастающих ставок, так чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относятся: метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленный обычным способом.
В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчёта прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации, независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете.
Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По дебету этого счета отражаются суммы. Равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспризводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат предприятия на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и подрядным способом, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним.
|
