2.2. Способы и порядок расчета амортизации по основным средствам участвующим в предпринимательской деятельности
Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся предприятием в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств.
При функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияние агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), годовая норма амортизации корректируется путем применения поправочных коэффициентов.
По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация может начисляться линейным, нелинейным и производительным способами (рисунок 1).
Методы начисления амортизации
 
Основные средства не используемые в предпринимательской деятельности
Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности
  
линейный
линейный
нелинейный
производительный
 
Метод суммы чисел лет
Метод уменьшаемого остатка
Рисунок 1. Методы начисления амортизации основных средств [1]
На ТКУП «Универмаг Беларусь» используется только линейный способ начисления амортизации, согласно учетной политике (приложение А). Амортизационные отчисления производятся ежемесячно. Месячная норма амортизации при линейном способе начисления сотавляет 1/12 ее годовой нормы.
Линейный способ заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного собственнника совпадают. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Срок полезного использования определяется по общегосударственному классификатору основных средств, в котором указывается шифр амортизации и срок полезного использования.
В универмаг поступил манекен на склад АХО на основании акта (накладной) приемки-передачи (внутренного перемещения) основных средств (приложение Д).
Первоначальная стоимость манекена – 1 545 736 рублей
Срок полезного использования – 8 лет
Норма амортизации (годовая) – 12,5%
Норма амортизации (месячная) – 1,042%
Сумма начисленной ежемесячной амортизации = 1 545 736 * 1,042/100 = 16 107 рублей
Недостатком этого метода является то, что он не учитывает моральный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт амортизируемых объектов в последние годы службы.
Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, инструмент, транспоортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно учавствуют в процессе производства продукции (работ, услуг), а также объекты лизинга.
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин и оборудования:
машины, оборудование и транспортные средства со сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);
уникальную технику и оборудование;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
где СЧЛ – сумма чисел лет полезного использования, выбранного предприятием самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный предприятием самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Расчёт амортизационных отчислений методом суммы чисел лет рассмотрим на следующем примере (в качестве основного средства возьмем тот же манекен, как и в предыдущем случае, с целью проведения сравнительного анализа):
Спи – 8 лет
СЧЛ = 8*(8+1)/2 = 36
Стоимость основного средства (манекена) = 1 545 736 рублей
Сумма амортизации в первый год = 1 545 736 * 8/36 = 343497 рублей
Сумма амортизации во второй год = 1 545 736 * 7/36 = 300560 рублей
Сумма амортизации в третий год = 1 545 736 * 6/36 = 257623 рублей
Сумма амортизации в четвертый год = 1 545 736 * 5/36 = 214686 рублей
Сумма амортизации в пятый год = 1 545 736 * 4/36 = 171748 рублей
Сумма амортизации в шестой год = 1 545 736 * 3/36 = 128811 рублей
Сумма амортизации в седьмой год = 1 545 736 * 2/36 = 85874 рублей
Сумма амортизации в восьмой год = 1 545 736 * 1/36 = 42937 рублей
Т.о. сумма амортизацтонных отчилений за весь срок использования будет равна сумме амортизационных отчислений за каждый год.
1 545 736= 343497+300560+257623+214686+171748+128811+85874+42937
В первые годы использования основных средств при этом методе расчёта амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:
во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми;
во-вторых, создается резерв для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального устаревания;
в-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек обращения (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).
Таким образом применив данный метод в универмаге произойдут следующие изменения:
В первой части срока использования довольно резко увеличится сумма амортизационных отчислений, что приведет к существенному снижению прибыли , но одновременно с этим увеличаться издержки обращения и снизиться сумма прямых налогов.
Увеличится амортизационный фонд, что даст возможность в дальнейшем для капитальных вложений.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого предприятием.
Разберем методику на примере того же манекена с целью сравнения и выявления наиболее эффективного способа начисления амортизации основных средств:
Срок полезного использования – 8 лет
К ускорения – 2
Норма амортизации (годовая)– 12,5%
Стоимость - 1 545 736 рублей
Сумма амортизации в первый год = 1 545 736 * 2*12,5/100= 386434 рублей
Сумма амортизации во второй год = (1 545 736 – 386434)* 2*12,5/100 = 289826 рублей
Сумма амортизации в третий год = (1 545 736 – 386434 – 283826)* 2*12,5/100 = 217369 рублей
Сумма амортизации в четвертый год = (1 545 736 –
386434 – 289826 – 217369)*2* 12,5/100 = 163027 рублей
Сумма амортизации в пятый год = (1 545 736 – 386434 – 289826 – 217369 – 163027)*2* 12,5/100 = 122270 рублей
Сумма амортизации в шестой год = (1 545 736 – 386434 – 289826 – 217369 – 163027 – 122270) * 2*12,5/100 = 91703 рублей
Сумма амортизации в седьмой год = (1 545 736 – 386434 – 289826 – 217369 – 163027 – 122270 – 91703)*2 * 12,5/100 = 68777 рублей
В последний год сумма амортизационных отчислений рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и ежегодными амортизационными отчислениями.
Сумма амортизации в восьмой год = 1 545 736 – 386434 – 289826 – 217369 – 163027 – 122270 – 91703 – 68777) = 206330 рублей
При использовании этого метода расчета амортизации максимальная сумма амортизационных отчислений также списывается на затраты предприятия в первые годы, когда оборудование еще новое и не требует крупных ремонтов. Использование этого метода затруднено в случаях, если в универмаге уровень рентабельности будет ниже запланированного.
Производительный способ начисления амортизации объектов основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта. В универмаге такой метод можно применить только в секции общепита, так как только в технических паспортах этих объектов может быть определен предполагаемый объем выпуска (производства продукции).
Методику расчета разберем на примере:
СПИ – 4 года
Стоимость оборудования (печь микроволновая) – 6 352 148 рублей
Объем выпука заложенный заводом-изготовителем – 200 000 изделий
Амортизационное отчисление приходящееся на 1 изделие – 6 352 148 / 200 000 = 32 руб.
Таким образом стоимость данного основного средства будет списываться по мере его работы и в данном случае оборудование может быть полностью самортизированно и в первый год, так как в результате увеличения спроса на данные изделия повлечет за собой большее предложение, что приведет к максимальной загрузке мощностей этой печи.
Преимуществом данного метода является то, что себестоимость будет увеличиваться или уменьшаться в зависимости от количества часов работы печи.
Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования (при моральном устаревании,техническом перевооружении, реорганизации предприятия и т.д.).
Таблица 1.
Сравнительная характеристика способов начисления амортизации руб.
Годы
|
Способы начисления амортизации
|
линейный
|
суммы чисел лет
|
уменьшаемого остатка
|
производительный
|
1
|
193217
|
343497
|
386434
|
Определяется исходя из интенсивности работы объекта
Амортизация приходящееся на 1 изделие 32 руб.
|
2
|
193217
|
300560
|
289826
|
3
|
193217
|
257623
|
217369
|
4
|
193217
|
214686
|
163027
|
5
|
193217
|
171748
|
122270
|
6
|
193217
|
128811
|
91703
|
7
|
193217
|
85874
|
68777
|
8
|
193217
|
42937
|
206330
|
Итого
|
1545736
|
1545736
|
1545736
|
Примечание.Источник: собственная разработка
При применении различных способов амортизации можно проследить изменение налога на недвижимость.
При использовании линейного метода начисления:
Таблица 2. Расчет налога на недвижимость при линейном способе начисления амортизации руб.
Год
|
Балансовая стоимость
|
Амортизация
|
Остаточная стоимость
|
Налог на недвижимость
|
1
|
1545736
|
193217
|
1352519
|
13525
|
2
|
1545736
|
193217
|
1159302
|
11593
|
3
|
1545736
|
193217
|
966085
|
9661
|
4
|
1545736
|
193217
|
772868
|
7729
|
5
|
1545736
|
193217
|
579651
|
5797
|
6
|
1545736
|
193217
|
386434
|
3864
|
7
|
1545736
|
193217
|
193217
|
1932
|
8
|
1545736
|
193217
|
0
|
0
|
Итого
|
1545736
|
1545736
|
5410076
|
54101
|
Примечание.Источник: собственная разработка
При использовании метода суммы чисел лет:
Таблица 3. Расчет налога на недвижимость при использовании метода суммы чисел лет: руб.
Год
|
Балансовая стоимость
|
Амортизация
|
Остаточная стоимость
|
Налог на недвижимость
|
1
|
1545736
|
343497
|
1202239
|
12022
|
2
|
1545736
|
300560
|
901679
|
9017
|
3
|
1545736
|
257623
|
644056
|
6441
|
4
|
1545736
|
214686
|
429370
|
4294
|
5
|
1545736
|
171748
|
257622
|
2576
|
6
|
1545736
|
128811
|
128811
|
1288
|
7
|
1545736
|
85874
|
42937
|
429
|
8
|
1545736
|
42937
|
0
|
0
|
Итого
|
1545736
|
1545736
|
3606714
|
36067
|
Примечание.Источник: собственная разработка
При использовании метода уменьшаемого остатка:
Таблица 4. Расчет налога на недвижимость при использовании метода уменьшаемого остатка:
руб.
Год
|
Балансовая стоимость
|
Амортизация
|
Остаточная стоимость
|
Налог на недвижимость
|
1
|
1545736
|
386434
|
1159302
|
11593
|
2
|
1545736
|
289826
|
869476
|
8695
|
3
|
1545736
|
217369
|
652107
|
6521
|
4
|
1545736
|
163027
|
489080
|
4891
|
5
|
1545736
|
122270
|
366810
|
3668
|
6
|
1545736
|
91703
|
275107
|
2751
|
7
|
1545736
|
68777
|
206330
|
2063
|
8
|
1545736
|
206330
|
0
|
0
|
Итого
|
1545736
|
1545736
|
4018212
|
40182
|
Примечание.Источник: собственная разработка
А теперь сравним полученные данные.
Таблица 5.
Сравнительная характеристика исчисленного налога на недвижимость при различных способах начисления амортизации:
руб.
Год
|
Налог на недвижимость при различных способах начисления амортизации
|
линейный
|
суммы чисел лет
|
уменьшаемого остатка
|
1
|
13525
|
12022
|
11593
|
2
|
11593
|
9017
|
8695
|
3
|
9661
|
6441
|
6521
|
4
|
7729
|
4294
|
4891
|
5
|
5797
|
2576
|
3668
|
6
|
3864
|
1288
|
2751
|
7
|
1932
|
429
|
2063
|
8
|
0
|
0
|
0
|
Итого
|
54101
|
36067
|
40182
|
Примечание.Источник: собственная разработка
Таким образом можно сделать вывод, что наиболее эффективный способ начисления амортизации – это метод суммы чисел лет.
|
