Скачать 1.4 Mb.
|
Ежемес. сумма А в течение 3 года составит 30000/12 = 2500 руб. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего СПИ объектов, входящих в эту группу. Начисление А по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление А по объекту ОС прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с БУ. В течение СПИ объекта ОС начисление А не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление А по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в БУ отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной А по объектам ОС отражаются в БУ путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете
Задание ООО «Спектр» приобрело оборудование стоимостью 354000 руб., в т.ч. НДС — 54000 руб. Срок полезного использования оборудования 5 лет. Согласно технической документации стоимость оборудования будет погашена полностью, когда с его применением будет выпущено 2000 единиц продукции. В первый год эксплуатации оборудования выпущено 1200 единиц продукции, во второй год эксплуатации фактический выпуск продукции составил 800 единиц. Отразить на счетах бухгалтерского учета ООО «Спектр» ввод приобретенного основного средства в эксплуатацию и рассчитать норму амортизации: а) линейным способом; б) способом уменьшаемого остатка; в) способом начисления по сумме чисел лет срока полезного использования; г) способом списания стоимости пропорционально объему продукции. А. При использовании линейного способа амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости оборудования (так как срок полезного использования оборудования равен 5 годам). Рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость оборудования примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Годовая сумма амортизации составит 60000 руб. (300000 руб. ∙ 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 5000 руб. (60000 руб. / 12). Б. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5). За первый год сумма амортизационных отчислений составит 60000 руб. (300000 руб. ∙ 20%). Остаточная стоимость оборудования на конец отчетного года равна 240000 руб. (300000 руб. – 60000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений — 5000 руб. (60000 руб. / 12 месяцев). Рассчитаем сумму годовой амортизации второго года. Для этого остаточную стоимость объекта основных средств (240000 руб.) умножим на годовую норму амортизации (20%): 240000 руб. ∙ 20% = 48000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 4000 руб. (48000 руб. / 12). Рассчитаем сумму годовой амортизации третьего года. Для этого остаточную стоимость объекта основных средств 192000 руб. (240000 руб. – 48000 руб.) умножим на годовую норму амортизации и получим 38400 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 3200 руб. (38400 / 12). Рассчитаем сумму годовой амортизации четвертого года. Для этого остаточную стоимость объекта основных средств 153600 руб. умножим на годовую норму амортизации (20%): (153600 руб. ∙ 20% = 30720 руб.) Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 2560 руб. (30720 руб. / 12). Сумма годовой амортизации для пятого года равняется остаточной стоимости объекта основных средств — 122880 руб. (153600 руб. – 30720 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 10240 руб. (122880 руб. / 12). В. Способ списания стоимости по сумме числе срока полезного использования. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования оборудования составит: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 В первый год сумма амортизационных отчислений равна: 5 / 15 ∙ 300000 руб. = 100000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 8333,3 руб. (100000 руб. / 12). Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования оборудования равно 4 годам, поэтому годовая сумма амортизации составит: 4 / 15 ∙ 300000 руб. = 80000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 6666,7 руб. (80000 руб. / 12). В третий, четвертый, пятый годы амортизация начисляется аналогично. Г. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В первый год эксплуатации оборудования выпущено 1 200 единиц продукции. Годовая сумма амортизации рассчитывается так: 1200 ед. / 200000 ед. ∙ 300000 руб. = 180000 руб. Сумма ежемесячных отчислений — 15000 руб. (180000 руб. / 12). Во второй год эксплуатации фактический выпуск продукции составил 800 единиц. Годовая сумма амортизации определяется так: 800 ед. / 200000 ед. ∙ 300000 руб. = 120000 руб. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В налоговом учете применяются два метода начисления Ам: - линейный - нелинейный. Под ОС в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией. К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. СПИ признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей д-ти орг-ции. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам в соответствии со его СПИ.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, свыше 20 лет или 250 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом. При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к перво начальной стоимости здания будет равна: К = (1/п) х 100% = (1/250) х 100% = 0,40%. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит: 12 млн. руб. х 0,40% = 48 000 руб.
(форма № ОС-1) (форма № ОС-1а) (форма № ОС-1б) Применяются для оформления и учета операций приема-передачи объектов ОС в организации или между ними для: а) включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию; поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий; б) выбытия из состава ОС при передаче другой организации. Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия его (их) из состава ОС для организации-сдатчика оформляется общими документами: - по форме № ОС-1 - для объекта ОС (кроме зданий, сооружений); - по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений; - по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), Они утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в 2-х экземплярах. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации. В показателях граф "Сумма начисленной Ам (износа)" указывается сумма начисленной Ам(износа) с начала эксплуатации. Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В акте данные об объекте ОС, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся сведения об участниках долевой собственности. Данные приема и исключения объекта из состава ОС вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). (форма № ОС-2) Применяется для оформления и учета перемещения объектов ОС внутри организации из одного структурного подразделения в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) ОС сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов ОС вносятся в инвентарную карточку учета объектов ОС (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). (форма № ОС-3) Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС (ОС-6). (форма № ОС-4) (форма № ОС-4а) (форма № ОС-4б) Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта ОС, авто - по форме, групп объектов ОС Составляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД. В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к БУ или восстановительная стоимость": - по объектам ОС, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; - по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к БУ. В показателях граф "Сумма начисленной Ам(износа)" указывается сумма начисленной Ам (износа) с начала эксплуатации. Затраты по списанию объектов ОС, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов ОС, отражаются: - в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта ОС с БУ, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4); - в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием авто с БУ, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4а); - в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов ОС" (форма № ОС-4б). Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов ОС (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). (форма № ОС-6) (форма № ОС-6а) (форма № ОС-6б) Применяются для учета наличия объекта ОС, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в 1 экземпляре. Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов ОС (формы № ОС-1,а,б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов ОС внутри организации, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; ФИО ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта. В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления , дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; СПИ; сведения по Ам (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта. Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту; сведения о содержании драгоценных материалов с указанием наименования объекта (детали), драгоценного материала, единицы измерения, количества (массы) драгоценного материала. В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку. Инвентарная карточка группового учета ОС открывается на группу объектов ОС и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. В содержательной части карточки указываются: первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; дата изменения стоимости в результате переоценки; сведения о поступлении и выбытии (дата и номер журнала операций, количество, сумма); остаток в количественном и денежном выражении; сведения о норме и суммах амортизационных отчислений. (форма № ОС-14) (форма № ОС-15) (форма № ОС-16) Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта ОС. Составляется комиссией, уполномоченной на прием ОС, в 2-х экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт форма № ОС-14 является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом форма № ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.
Инвентаризация ОС осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризация заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. До начала инвентаризации рекомендуется проверить: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей; - наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; - наличие документов на ОС. При отсутствии документов комиссии необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах БУ или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах БУ отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам. Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основных средств» по форме № ИНВ-1. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность ОС. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица или лиц. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Для отражения результатов инвентаризации ОС, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, НМА». Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов ОС отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов ОС по форме № ИНВ-10. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете. При выявлении излишков или недостач объектов основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. В соответствии с ФЗ «О БУ» выявленные излишки ОС должны приниматься к БУ по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляться на финн. рез-ты организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Принятие к БУ излишков ОС предварительно отражается по дебету счета 08 . Дооценка — увеличение стоимости активов, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» — 20000 руб. — произведена дооценка стоимости основного средства; Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 4000 руб. — произведена дооценка амортизации. Остаточная стоимость объекта основных средств увеличилась на 16000 руб. Уценка — уменьшение стоимости активов, числящихся на счетах бухгалтерского учета: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01 «Основные средства» — 20000 руб. — произведено уменьшение стоимости основного средства; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» — 4000 руб. — произведена уценка амортизации. Бухгалтерские проводки по инвентаризации 1. Недостача Д94 К10 - недостача материалов Д94 К41 - недостача товаров Д94 К01 - недостача основных средств (по остаточной стоимости - сначала надо сделать проводку Д02 К01) Д94 К50 - недостача денежных средств в кассе 2. Определение виновности материально-ответственного лица Д73 К94 3. Взыскание недостачи с материально-ответственного лица Д70 К73 - удержание из заработной платы на основании заявления работника или приказа руководителя, но не более 50% от з/п (в случае удержания через суд - не более 70%) 4. Если отсутствует вина материально-ответственного лица или отсутствует материально-ответственное лицо Д91 К94 - списание на прочие расходы Д91 К73 - в случае если организация приняла решение простить недостачу. НДФЛ не взыскивается. 5. Приходование излишков (по рыночной стоимости) Д10 К91 - излишки материалов Д41 К91 - излишки товаров Д50 К91 - излишки денежных средств Д08 К91 - излишки основных средств |
Учебно-методический комплекс дисциплины «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (Сквозная задача по финансовому учету и управленческому... | Формирование учетной политики по бухгалтерскому учету коммерческой организации на 2016 год 55 | ||
Лабораторный практикум является завершающим этапом в изучении бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета | Рецензент: Сергеева И. А., к э н., заведующая кафедрой бухгалтерского учета, финансов и налогообложения | ||
Учёт и документальное оформление поступления материально-производственных запасов в рганизацию | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования | ||
Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: рабочая программа учебной дисциплины / сост. Ю. Ю. Лашманова – Оренбург : огим, 2012.... | Рецензенты: директор ООО «Викойл», к э н. В. И. Быков; зав кафедрой бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического... | ||
Учебная дисциплина «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету» является обязательной дисциплиной, входящей в профессиональный... | Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |