Конспекты лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Скачать 1.97 Mb.
|
| Тема № 9. НДС: порядок исчисления и уплата 9.1. Экономическая сущность НДС в Казахстане НДС относится к числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов. Главное назначение НДС – фискальное. Он используется как стабильный и один из самых больших источников доходов бюджета, скрытый в цене товара. Положительное влияние НДС на потребление содействует как импорту, так и экспорту только до тех пор, пока по мере применения этого налога постепенно не произойдет эквивалентное его влияние на процессы ценообразования соответствующее «компенсационное» изменение обменных курсов, а в результате и цен на ввозимые и производимые в стране товары. Регрессивный характер НДС ощущают особенно низкооплачиваемые слои населения, хотя их потери несоизмеримы с теми дополнительными услугами и материальными благами, которые государство сможет представлять этой категории налогоплательщиков, благодаря поступлениям в бюджет от НДС. НДС – косвенный налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Хотя юридическим плательщиком НДС выступает продавец товара, в конечном итоге он оплачивается потребителем товара, поскольку суммы данного налога включаются в его цену. Поэтому его называют налогом на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на приобретение. НДС является одним из эффективных рычагов предотвращения инфляционного обесценения бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Он успешно сочетается, исходя из интересов государства, с либерализацией цен и инфляцией. При росте цен налоговые поступления от НДС растут, несмотря на неизменные ставки. Путь дифференциации ставок налога НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса. С помощью НДС регулируется сфера потребления. Дифференцированные ставки налога используются с целью понижения его регрессивности. НДС используется как стабильный и один из самых больших источников доходов бюджета. НДС имеет регрессивный характер, это косвенный налог, фактическое бремя которого несет конечный потребитель. НДС – это отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории РК. Плательщиками являются лица ставшие на учет по НДС. Объектом обложения является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Уплата НДС осуществляется по «0» ставке и по ставке 15 %. По нулевой ставке облагается: Экспорт товаров, работы и услуги, связанные с международными перевозками, и реализация золота и платины Нацбанку РК. При определении суммы налога, подлежащий взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС. Сумма НДС, относимого в зачет является суммой налога по выставленным счетам-фактурам, указанная грузовой таможенной декларацией, указанная в платежном документе. Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации. Если среднемесячный платеж за предыдущий квартал по НДС не менее 1000 месячных расчетных показателей, то налог выносится один раз в квартал, и более 1000 месячных расчетных показателей – 5 числа и 25 числа текущего месяца. 9.2. Ставки НДС 1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 14 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи. 2. По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в статьях 222 - 224-1, 224-2 настоящего Кодекса. 3. Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 14 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 настоящего Кодекса. При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 настоящего Кодекса, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. 9.3. Порядок исчисления и уплаты налога Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Ставка НДС – 14% Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Если среднемесячная сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, за предыдущий квартал составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Декларация по НДС и уплата является за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Плательщик НДС имеющий среднемесячный платеж за предыдущий квартал по НДС более 1000 месячных расчетных показателей, вносит текущий платежи 5 числа и 20 числа текущего месяца. Размер текущего платежа составляет одну шестую суммы налога, подлежащего уплате по предыдущему кварталу. В случае переплаты по текущему платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера в счет уплаты следующего по сроку текущего платежа. Отсрочка по уплате НДС предоставляется на импортируемые товары в случае:
Отсрочка уплаты НДС предоставляется плательщику НДС без начисления пении сроком не более чем на 3 месяца. Для получения отсрочки необходимы следующие документы:
9.4. НДС, подлежащии уплате в бюджет При определении суммы НДС, подлежащего возврату учитываются экспорт товаров, по которым поступила выручка в иностранной валюте на счете налогоплательщика в РК. Возврату из бюджета подлежит:
НДС, уплаченный поставщикам по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет средств гранта. НДС, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам, работам, услугам предназначенным для официального пользования. Излишне уплаченная в бюджет сумма НДС Возврат НДС производится в течении 60-ти дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога и предоставлении необходимых документов. Возврат НДС на банковский счет плательщика НДС производится при отсутствии у него задолженности в бюджет по другим налогам и обязательным платежам в бюджет. При наличии такой задолженности сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, зачитывается в погашении данной задолженности. Возврат НДС уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, а также при импорте, приобретаемых за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течении 30-ти дней при следующих условиях :
Возврат налога дипломатическим и приравненным к ним правительством налоговыми органами осуществляется в течение 30-ти дней, после получения свободным ведомостей (реестров) от Министерства иностранных дел РК. Суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, перечисляются на соответствующие счета дипломатических и приравненных к ним представительств. Тема № 10. Акцизы: порядок исчисления и уплата 10.1. Общие положения Акциз – одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Он взимается при реализации товаров в розничной торговле, но в отличии от НДС ограничен определенными их видами и группами. Основной целью акцизов является получение доходов от потребления товаров массового и специфического спроса – вино водочные изделия используют два вида акцизов: в виде процентных ставок к закупочной цене реализуемых в розницу товаров и фискальные монополии, т.е. путем установления государством монопольных цен на продажу товаров. Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются и услуги, при этом налог включается в тариф. Акциз – это косвенный налог, облагающий потребление, включаемый в цену товара и оплачиваемый потребителем. Акциз считается надежным источником государственных доходов. Этому налогу присущи такие функции как регулирующая, стимулирующая и перераспределительная. Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, импортирующие и производящие подакцизные товары. Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах к стоимости товара и в твердом выражении. Сумма акциза определяется путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе и уплачивается по истечении каждых 10 дней: на 13-й, на 23-й, на 3-й день месяца, следующего за отчетным. Декларация и расчеты представляются в налоговый орган не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Акцизам присущи следующие функции:
Акцизы считаются надежным источником гарантированных государственных доходов, утверждая принцип социальной –справедливости, в то же время помогают реконструировать с пользой для общества потребление и направить в нужное русло производство. Акцизы относятся к категории косвенных налогов, т.е. облагающих потребление, но потребление особого рода, которое могут позволить те, кто имеет высокие и сверхвысокие доходы ( предметы роскоши, деликатесы, развлечения, требующие непомерно больших расходов), либо которое связано с повышенным риском. 10.2. Экономическая сущность и роль акцизов в налоговой системе РК: плательщики, перечень подакцизных товаров, ставки Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также виды деятельности, перечень которых определен в статье 257 настоящего Кодекса. Плательщики 1. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые: 1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан; 2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан; 3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан; 4) осуществляют реализацию конкурсной массы конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан. 2. Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения. Перечень подакцизных товаров и видов деятельности: 1. Подакцизными товарами являются: 1) все виды спирта; 2) алкогольная продукция; 3) табачные изделия; 7) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; 8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); 10) сырая нефть, газовый конденсат. 2. Подакцизными видами деятельности являются: 1) игорный бизнес; 2) организация и проведение лотерей. Ставки акцизов: 1. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. 2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. 3. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции. 4. На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год. В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы. 5. На подакцизные товары, перемещаемые физическими лицами в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в упрощенном порядке, ставки акцизов устанавливаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи и могут включаться в состав совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 настоящего Кодекса, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. 6. На отдельные виды подакцизных товаров, выпускаемых для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, ставки акцизов устанавливаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи и могут включаться в состав суммарного платежа согласно пункту 3 статьи 516 настоящего Кодекса. Перечень отдельных видов подакцизных товаров и ставки суммарного платежа утверждаются Правительством Республики Казахстан. Суммарный платеж уплачивается в порядке и сроки, которые установлены статьями 276-278 настоящего Кодекса. Налогообложение подакцизных товаров, производимых, реализуемых в Республике Казахстан, и подакцизных видов деятельности: Объект обложения: 1. Объектом обложения акцизом являются: 1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами: реализация подакцизных товаров; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных; взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате; отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям; использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров 2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; 4) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров; 5) осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; 6) организация и проведение лотерей; 7) порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок. 2. Не подлежат обложению акцизом: 1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 268 настоящего Кодекса; 2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям. 10.3. Налогообложение импорта подакцизных товаров При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров, в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей, а подлежащие маркировке уплачиваются до или в день получения марок акцизного сбора. Льготы по налогу. Акцизом не облагаются:
|
Похожие:
 | Конспект лекций предназначен для использования в учебном процессе студентами, обучающимися по специальностям 080102 «Мировая экономика»,... | | «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское... |
| Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н. А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с |  | Конспекты лекций дисциплины «Экологические основы природопользования» предназначены для студентов второго курса, обучающихся по специальности... |
| Методические рекомендации предназначены для студентов специальности «Налоги и налогообложение» при выполнении дипломной работы | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги... | | В соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» освоение образовательных программ высшего профессионального образования... |
| Программа практики для студентов, обучающихся по магистерской программе «Налоговый менеджмент в компании» (направление «Менеджмент»).—... | | Согласно Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080107. 65 «Налоги и... |