2.4. Критерии оценки налоговой системы
Как составная часть общеполитического положения государства налоговая политика оценивается на основании критериев, главные из кото рых — равенство (справедливость), эффек тивность и простота. К этому списку можно добавить мобилизацию поступлений, между народную конкурентоспособность и поддер жку национальных приоритетов.
Критерий «равенство» или «справедли вость» характеризует относительный режим налогообложения различных налогоплатель щиков.
Существуют два типа справедливости.
Первый тип — вертикальная справедли вость — подразумевает, что налоговое бремя должно прогрессивно распределяться меж ду уровнями доходов. Иными словами, став ка налогообложения должна возрастать по мере увеличения дохода налогоплательщика, что отражает убеждение в том, что налого плательщики с большим доходом располага ют увеличенной способностью платить боль шие налоги.
Второй тип справедливости — горизон тальная справедливость — подразумевает, что налогоплательщики в одинаковых обстоятель ствах должны
платить по одинаковым став кам налогообложения. Иными словами, на логоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковые суммы налога.
Основной проблемой в достижении дан ного типа справедливости является различ ный режим налогообложения «честных» на логоплательщиков, ведущих учет своих доходов и расходов и представляющих дек ларации, и налогоплательщиков, получивших такой же доход, но сокрывших его от нало гообложения и не подавших декларации.
Следующий критерий, который исполь зуется при анализе налоговой политики, это собственно эффективность налоговой систе мы. Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономи ческое производство.
Высокая эффективность может быть до стигнута там, где налоговая система как мож но меньше вовлечена в систему ценообразо вания рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода раз личных источников. Налоговая система, эф фективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источников, яв ляется нейтральной.
Отклонения от строго нейтральной сис темы могут иметь место при существовании препятствий к сбалансированному распреде лению ресурсов на рынках. В некоторых слу чаях это может произойти, если не все рас ходы и доходы в результате действий налогоплательщика могут быть учтены.
С позиции существования единой шка лы ставок для любых доходов из различных источников налоговую систему страны в от ношении подоходного налога можно признать нейтральной.
Простота является важнейшим критери ем оценки налоговой политики, который, несмотря на его значение, чаще всего при носится в жертву для следования другим це лям. Сложные правила сами по себе трудны для понимания, что может привести к пута нице и неуверенности в их применении. Труд ности возникают также при ведении под робных записей, служащих только целям налогообложения.
Простота налоговой системы важна так же и для управления сбором налогов. Систе ма должна управляться четким и предсказуе мым для налогоплательщиков образом, избегая произвола и содействуя горизонталь ной справедливости. С другой стороны, не обходимо, чтобы руководство налоговых ор ганов могло точно оценить, платит конкретный налогоплательщик, соответству ющий размер налога согласно установленно му порядку или нет.
Критерий, подразумевающий простоту, часто входит в противоречие с соблюдением двух предыдущих критериев — равенства (справедливости) и эффективности, для осуществ ления которых необходимо разрабатывать под робные и порой труднопонимаемые правила и положения, которые выглядят простыми при замысле, но трудно реализуются в законодательстве и управлении сбором налогов.
Главной целью налоговой системы яв ляется мобилизация поступлений.
Налоговые поступления финансируют государственные программы и помогают вы полнить макроэкономические задачи правительства. Прогнозирование возможных поступлений на основании особых мер является важным аспектом их оценки. Стоимость про ведения таких мероприятий должна быть со поставлена с доходами, увеличение которых ожидается в связи с принятием этих мер.
Тема 3. Налоговая политика и налоговый механизм.
Понятие налоговая политика, особенности формирования, задачи
Налоговые отношения развиваются под воздействием целого комплекса законов. Это законы экономико-логические и правовые. Воздействие экономико-логических законов, понимаемых как совокупность устойчивых взаимосвязей каких-либо явлении объективной действительности, налогообложение испытывало с появлением товарного хозяйства и по мере формирования системы взаимообусловленных действий его участников.
Под воздействием экономико-логических законов формируются внутренние закономерности развития самой налоговой системы, которые в комплексе с правовыми законами определяют её стратегию. Закономерности налогообложения – это существование устойчивых и объективных связей между системой налоговых отношении и другими базисными и надстроечными явлениями.
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом:
Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
Налоговые преференции, предоставляемые категориям налогоплательщиков, подлежат обязательному утверждению в законе (преимущественно в Налоговом кодексе, в исключительном случае в Законе о бюджете на очередной финансовый год).
Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.
Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем)
Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени
Функционирование института ответственности
Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
Налоговая политика как совокупность научно-обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребность воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно- экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
3.2. Основные направления налоговой политики на современном этапе.
Налоговая политика - это политика в области налогообложения, определяющая его концептуальные особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления, соответствующую информационную и законодательную базу. (Налоговый терминологический русско-казахский словарь-справочник Дунаев В.М. и др. издательство "Познание" Алматы 1996 год. стр. 207)
Главной задачей налоговой политики должно быть сокращение налогового бремени за счет оптимизации бюджетных ассигнований, под которым необходимо понимать не простое, а качественное сокращение расходов, связанное с обеспечением условий для цивилизованного предпринимательства, за счет уменьшения основы для проявления взяточничества, коррупции и других негативных составляющих нынешнюю социально-экономическую систему.
Основные принципы налогообложения и направления новой налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура для каждой страны индивидуальны. Но это не указывает на отсутствие общих закономерностей, присущих большинству экономически развитым странам. К числу наиболее распространенных и общепризнанных относятся: НДС, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, таможенные платежи, земельный налог, налог на имущество и другие.
Главное предназначение НДС - фискальное. Он используется как стабильный и один из самых больших источников доходов бюджета, скрытый в цене товара.
Эффективное функционирование налоговой системы должно быть нацелено на достижение следующих задач:
обеспечение фискально-перераспределительной функции доходов различных налогоплательщиков;
обеспечение финансовыми ресурсами доходной части бюджета республики;
не подрывать стимулы предпринимательства и целесообразной экономической деятельности;
увязывание идей социальной справедливости в обществе;
легкость расчетов налогов;
организационная простота сборов налогов;
стабильность системы налогообложения. (Н.с стр. 99)
|
