Конспекты лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Скачать 1.97 Mb.

Название	Конспекты лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение»
страница	2/12
Тип	Конспект

filling-form.ru > Туризм > Конспект

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 12

Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:

реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;
личные – налоги, объектом обложения которых являются не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог с населения, налог на имущество).

Тема 2: Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, оценка современного состояния

2.1. Понятие налоговой системы, содержание, этапы становления и развития.

Виды налогов.

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В Казахстане роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

Согласно статье 10 Налогового кодекса понятие о налогах и других обязательных платежах в бюджет составляют:

налоги – это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;

2} другие обязательные платежи – обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах.

Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

Основными элементами налоговой системы являются:

совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;
государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.

К числу участников налоговых отношений в Казахстане относятся:

1) организации и физические лица – налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты;

2) государственные налоговые органы – Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его территориальные подразделения;

3) государственные таможенные органы –Агентство по таможенному контролю Республики Казахстан и его территориальные подразделения;

4) государственные и местные органы исполнительной власти, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;

Все налоги и сборы, действующие в стране, должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог может считаться установленным только тогда, когда определен круг его плательщиков, а также установлены следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет
В статьях 60-64 нового Налогового кодекса установлены 9 видов налогов, 13 видов сборов, 9 видов платы, 4 вида таможенных платежей и государственная пошлина. При этом установлены такие виды налогов, как:

1.Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5 Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

+ Рентный налог

Другие обязательные платежи в бюджет:

Сборы

1.Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2.Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3.Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высоко

частотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и

прицепов.

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики

Казахстан.

10. Сбор с аукционов.

11. Гербовый сбор.

12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра

телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

1. Плата за пользование земельными участками.

2 Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина

1.Государственная пошлина.

Таможенные платежи

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата за предварите

4. Сборы.

Этапы становления налоговой системы Казахстана.

С момента введения закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» в среде учёных и экономистов шли жаркие споры о необходимости совершенствования налоговой системы. Период веления Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» (с 1 января 1992года) характеризуется разрывом прежних связей в результате развала СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы в Республике Казахстан.

1 этап – 1994-1995 годы – разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы – налогового кодекса;

2 этап – 1996-1998 годы – завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и структуры нового налогового законодательства.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована необходимостью:

Незамедлительной замены одним налоговым кодексом многочисленных, порой противоречивых друг другу законодательных и подзаконных актов;
Борьба с лоббированием в законодательном органе интересов определённых кругов по предоставлению льгот;
Замена принципа селективного льготирования принципом глобального льготирования;
Борьба с параллельным увеличением количества налогов и платежей, расчётной базой для которых является себестоимость.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определённое место, на наш взгляд, занимает 1994г. Именно в этом году сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. В частности, приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу Закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налоге на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

В качестве основных целей налоговой реформы в республике Казахстан в последующие этапы, были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

- активная поддержка предпринимательства;

- удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

Стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность.
Подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
Создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
Достижение определённой справедливости в налогообложении, а именно:

- обеспечение социальной защиты малоимущих слоёв населения;

- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода.

Учёт национальных и территориальных интересов государства;
Стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить её к мировым стандартам.

Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Этой цели было подчинено принятие нового налогового законодательства – Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г.

Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе налоговый кодекс), был введён в действие 1 июля 2005г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др.

Согласно нового налогового законодательства на территории республики стали функционировать 11 видов налогов (вместо 43), которые были сгруппированы с учётом особенностей устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы на две группы: общегосударственные и местные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, принятое в 1995г. было достаточно прогрессивным. Однако и он был далёк от идеала и не смог полностью реализовать поставленные налоговой политикой цели. В течении 1995-1999 годов в данное законодательство вносились неоднократные изменения.

Одним из важных этапов в развитии современной налоговой системы Казахстана стал 1999 год. Министерство государственных доходов, созданное в конце 1998 года предприняло ряд существенных шагов по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства и реформированию действующего налогового механизма. К основным из них можно отнести следующие:

- в августе 1999 года Указ президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» был принят Парламентом и получил статус закона;

- с 1 сентября 1999 года были внесены существенные изменения в механизм исчисления налога на добавленную стоимость (НДС). В частности: расширена сфера применения нулевой ставки и он начал распространяться на обороты по реализации продукции текстильной, швейной и кожевенно-обувной промышленности, международные перевозки; введена 10% ставка НДС на продукты питания первой необходимости, скот и птицу в живом весе и т.д.; улучшен механизм определения облагаемого оборота при производстве и транспортировке электроэнергии, газа, тепла и воды, а также при реализации продукции машиностроения, изделий из пластмассы, путём временного перехода к кассовому методу и предоставления отсрочки по определению облагаемого оборота на 60 и 90 дней; из облагаемого НДС оборота выведены элементы не образующие добавленную стоимость – акцизы, таможенные платежи;
Все указанные изменения были достаточно смелыми и прогрессивными, они стали возможными в результате многолетних дискуссий в экономической литературе, прессе и научных трудах.

По периодизации этапов развития национальной налоговой системы известны различные точки зрения экономистов и учёных. В частности отдельные из них выделяют следующие основные этапы и периоды развития налоговой системы:

I этап – Истоки формирования налоговой системы – начальный этап (1991-1992 годы)

II этап – Выработка концептуальных и методологических основ развития налоговой системы – выбор ориентиров для дальнейшего развития (1993-1994 годы)

III этап – Попытка построения качественно новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики – период активных налоговых реформ (1995-2000).

Наиболее интересный подход к периодизации этапов развития и реформирования налоговой системы, предложен экономистом Балапановым Е.С. В частности, он выделяет следующие основные этапы развития национальной налоговой системы Казахстана.
Основные этапы становления и развития национальной налоговой системы Казахстана

ПЕРИОД	Цель этапа становления и развития национальной налоговой системы	Стратегия и тактика управления налоговыми отношениями	Уровень централизации	Достигнутые (ожидаемые) социально-экономические результаты
I этап –1992-1994 гг.	Создание национальной налоговой системы, упорядочивающей элементы хаотичности в экономике и налоговых отношениях и ориентирующей на формирование доходной части государственного бюджета	Ориентация на решение текущих и краткосрочных задач	Низкий	Создана национальная налоговая система, не лишённая противоречий и элементов хаотичности. Сжимание налогооблагаемой базы.
II этап –1995-1998 гг.	Достижение макроэкономической стабилизации и максимизации доходной части бюджета путём стимулирования предприятий, имеющих наиболее высокий потенциал и конкурентоспособность	Решение кратко- и среднесрочных задач. Ориентация на среднесрочные задачи.	Средний	Достижение макроэкономической стабилизации, ставшей основой для экономического роста. Прекращение сужения налогооблагаемой базы.
III этап –1999-2001 гг	Достижение экономического роста связано с переходом на новые принципы организации налогового регулирования, учитывающие правила функционирования мировой налоговой практики и увеличение доходной части государственного бюджета.	Решение среднесрочных задач и ориентация на долгосрочные цели, сформулированные в Стратегии «Казахстан 2030»	Высокий	Начало экономического роста. Стабилизация и начало расширения налогооблагаемой базы.
IV этап – начинается с 2002 гг	Максимизация доходной части бюджета путём стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения с целью расширения финансирования социально-экономических программ.	Решение средне- и долгосрочных задач. Ориентация преимущественно на решение стратегических задач.	Высокий	Стабилизация экономического роста позволит балансировать интересы государства и налогоплательщика.

2.2. Первая налоговая система независимого Казахстана.

Принятый в конце 1991 года пакет законов по налогам включал в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и платежей, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет. Им предусматривалось введение 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

К общегосударственным налогам, которые устанавливались и взимались по всей территории республики по единым ставкам, относились налоги: на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумагами, на экспорт и импорт, подоходный с граждан, на транспортные средства, на имущество юридических лиц, таможенные

тариф и пошлина, фиксированные (рентные) платежи, государственная пошлина и некоторые другие.

Вторая группа налогов также имела общеобязательный характер, но средства зачислялись в бюджеты местных органов власти. К ним относились: земельный налог, налог на имущество физических лиц, лесной доход, плата за воду, сбор за регистрацию предпринимательской деятельности, сбор за государственную регистрацию юридических лиц и другие сборы.

Третья группа налогов – это дополнительные налоги, платежи и сборы, которые устанавливались и регулировались местными органами власти. Объектами налогообложения являлись: прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц; финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные группы и виды товаров (услуг). Так, размеры сбора на развитие и содержание городского пассажирского транспорта составляли (в зависимости от регионов) от 5 до 20 процентов к фонду заработной платы.

Кроме того, существовали отчисления в различные внебюджетные фонды: Дорожный фонд (отчисления за пользование автомобильными дорогами) в размере 1 процента от фактического объема производства продукции (работ, услуг); Фонд преобразования экономики Республики Казахстан в размере 5 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг); Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции в размере 1 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

В первой собственной налоговой системе независимого Казахстана одним из основных налогов с предприятий, объединений и организаций являлся налог на прибыль. Его ставки в зависимости от отраслей, форм и видов деятельности были различными;

для всех (кроме перечисленных ниже) предприятий объединений и организаций 45 процентов;
для банков, в том числе кооперативных и коммерческих, страховых организаций – 55 процентов;
для совместных предприятий, созданных на территории Казахской ССР с участием советских и иностранных юридических лиц и граждан, - 30 процентов, если доля иностранного участника в уставном фонде превышает 30 процентов; 45 процентов, если доля иностранного участника в уставном фонде составляет 30 процентов и менее;
для потребительских обществ, их союзов, предприятий, объединений и организаций потребительской кооперации – 20 процентов;
для общественных организаций, их предприятий и организаций (кроме творческих союзов, их предприятий и организаций), а также религиозных организаций и их предприятий – 35 процентов;
для производственных кооперативов (за исключением сельскохозяйственных), их союзов и объединений – по ставкам, устанавливаемым местными Советами народных депутатов, но не выше 45 процентов;
для совхозов, колхозов и других сельскохозяйственных предприятий, включая перерабатывающие, - 10 процентов;
для предприятий бытового обслуживания- 15 процентов;
для предприятий коммунального хозяйства- 20 процентов;
для местных предприятий, относящихся к коммунальной собственности, - по ставкам, устанавливаемым местными Советами народных депутатов, но не выше 45 процентов.

Таким образом, в действовавшей на тот момент налоговой системе имелось 7 разных ставок налога на прибыль предприятий, объединений и организаций для 11 их разновидностей. С учетом же всевозможных льгот по этому налогу количество этих вариантов в соответствии с первым налоговым законодательством Казахстана доходило до 37.

Стабильной финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, ее планированию и прогнозированию ожидаемых результатов, соблюдению договорных обязательств изрядно мешали часто вносимые в налоговое законодательство изменения и дополнения. Так, изменениями от 28 июня 1991 года в Закон Казахской ССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» основная ставка по налогу на прибыль была снижена с 45 до 35 процентов, а изменениями от 30 июня 1992 года, то есть через год, - с 35 до 25 процентов и для совместных предприятий (независимо от размеров взноса в уставный фонд) – с 30, 45 процентов до 25 процентов.

Изменениями от 25 декабря 1991 года была снижена ставка по налогу на прибыль для коммерческих банков и страховых организаций с 55 до 45 процентов и введены дополнительные ставки по налогу на прибыль:

для фондовых и товарно-сырьевых бирж, а также брокерских контор и фирм – 55 процентов;
для предприятий, занимающихся посреднической и коммерческой деятельностью, - 55 процентов.

Изменениями от 21 августа 1993 года для непрофильных предприятий и организаций, принимающих участие в разработке и производстве лекарственных и иммунобиологических средств, ставка налога на прибыль установлена в размере 15 процентов.

Следует также особо подчеркнуть, что, кроме изменения собственно ставок налога на прибыль практически всеми вносимыми в первое налоговое законодательство Казахстана изменениями, как правило, предусматривалось и предоставление дополнительных льгот по этому налогу, увеличивавших и без того большое число налогоплательщиков с льготным режимом налогообложения.

Первой серьезной попыткой упорядочить взимание налога на прибыль было введение Указом Президента Республики Казахстан от 12 февраля 1994 года № 1568 единой ставки этого налога для юридических лиц в размере 30 процентов, а для банковской и страховой деятельности – 45 процентов с сокращением до минимума (до 6 случаев) оснований для льготного режима налогообложения.

Однако и после этого в ряде принятых раньше неналоговых законодательных актов по-прежнему оставались вопросы налогообложения, связанные в основном с предоставлением различных налоговых льгот, вследствие чего различные законы вошли в противоречие друг с другом, что сплошь и рядом порождало неразрешимые проблемы применения их на практике, создавало условия для всевозможных злоупотреблений и поэтому вызывало большую обеспокоенность как работников налоговых органов, так и самих налогоплательщиков.

Наиболее значительным и, я бы даже сказал, принципиально новым отличием первой налоговой системы тех лет было включение в нее налога на добавленную стоимость, ставка которого первоначально составляла 28 процентов. Характерной особенностью этого налога по сравнению со всеми остальными обязательными отчислениями в бюджет было то, что, хотя взимается он с продавца, но фактическим плательщиком его в цене товара является покупатель.

Налог на добавленную стоимость (НДС) не уплачивается за товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ, в том числе за услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке этих товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Республики Казахстан, за товары и услуги, предназначенные для официального пользования ими иностранных, дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

С течением времени возникла необходимость снижения ставки НДС до 20 процентов, так как прежняя (на 30 процентов более высокая} его ставка привела к значительному росту цен. Монополия некоторых предприятий на многие товары и услуги, отсутствие конкуренции производителей, низкая покупательная способность основной массы населения тяжелым грузом давили на плечи общества, и все это, в конечном счете, начало тормозить развитие рыночных отношений.

Учитывая, что почти во всех цивилизованных странах мира вообще не имеют понятия о так называемом налоге с холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который в течение многих предшествовавших лет уплачивали рабочие, служащие и другие граждане, не имеющие детей: все мужчины в возрасте от 20 до 50 лет и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет (освобождены были от него лишь одинокие женщины), вскоре этот налог был полностью отменен.

Таким образом, и до 1995 года предпринимались определенные меры по совершенствованию налоговой системы, но все они не носили системный характер, так как были направлены в основном, так сказать, на «пристраивание» налоговой системы к изменяющимся экономическим условиям, для чего периодически изменялись и уточнялись лишь отдельные моменты налогообложения.

Тем не менее дальнейшее развитие рыночных отношений, появление различных новых форм хозяйствования, все расширяющееся привлечение иностранных инвестиций в экономику Казахстана ясно показали неэффективность проведения косметических преобразований налоговой системы, основанной еще во время преобладания в ней административно-плановых методов управления, что, в свою очередь, привело к сознанию необходимости коренной реформы в сфере налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами.
2.3. Основные права и обязанности налогоплательщика

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса налогоплательщик вправе:

получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве.

Установленная норма может быть реализована путем обращения налогоплательщика в органы налоговой службы за получением информации о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также получения информации налогоплательщиком из официальных изданий.

2) представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя.

Впервые на законодательном уровне в Налоговом кодексе предусматривается два вида представительства: законное представительство и представительство через уполномоченных лиц. Законным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное представлять его интересы на основании закона, а уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы на основе доверенности (учредительных документов), в которой указывается конкретный перечень его полномочий. Первый вид представительства является обязательным, поскольку вытекает из самого закона, а представительство второго вида добровольное, так как возникает только при наличии желания доверителя. Налоговый кодекс ограничивает действие представительства второго вида, так как оно осуществляет действие только на основе доверенности (должна быть нотариально удостоверена) и учредительных документов.

Институт представительства, предусмотренный в Налоговом кодексе, способствует реализации нормы статьи 13 Конституции Республики Казахстан, и позволяет налогоплательщикам поручить выполнить определенные действия уполномоченным лицам посредством использования института представительства в налоговых отношениях.

3) получать результаты налогового контроля.

Налогоплательщик после получения соответствующего уведомления органов налоговой службы должен представлять органам налоговой службы пояснения по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налогового контроля, а также получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства. Последняя норма в Налоговом кодексе введена впервые и позволяет налогоплательщику производить своевременную сверку с налоговым органом по исполнению налогового обязательства при расчете с бюджетом.

В свою очередь налоговый орган осуществляет контроль над исполнением налогоплательщиком налогового обязательства перед бюджетом, путем ведения лицевого счета налогоплательщика, в котором отражаются результаты налогоплательщика по исполнению налогового обязательства и образованная налоговая задолженность перед бюджетом, а также излишне уплаченная сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет. По результатам проведенной сверки налогоплательщик может своевременно обратиться с заявлением в налоговые органы о проведении зачета или возврата по излишне уплаченным суммам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

4) обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы.

Налогоплательщик в соответствии со статьей 552 Налогового кодекса вправе обжаловать в суде:

1} уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;

2) уведомление и акт налоговой проверки в части действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы.

3) налогоплательщик также имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы в вышестоящем органе налоговой службы или в суде.

4) требовать соблюдения налоговой тайны.

В Налоговом кодексе предусмотрена налоговая тайна и определен исчерпывающий перечень сведений, не составляющих налоговую тайну. Налоговую тайну не составляют следующие сведения:

регистрационный номер налогоплательщика;

2) суммы налогов и других обязательных платежей, уплаченных налогоплательщиком (налоговым агентом) в бюджет за налоговый год, за исключением физических лиц;

3) представляемые правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления; судам в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;

4) представляемые налоговым или правоохранительным органам других государств, международным организациям в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями.

5) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса налогоплательщик обязан:

своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с Налоговым кодексом. Указанная норма введена впервые и, устраняя недостаток действующего налогового законодательства, закрепляет норму в целом по налоговому обязательству налогоплательщика перед государством. Налоговым обязательством считается постановка на регистрационный учет в налоговом органе, ведение учета объектов налогообложения, исчисление сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет, составление налоговой отчетности и предоставление ее налоговым органам и уплата исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в установленные сроки.

В случае их неисполнения в установленные сроки, налоговый орган обязан применить следующие способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства:

- начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- приостановление расходных операций по банковским счетам;

- ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

В случае неисполнения налогового обязательства после применения указанных способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, налоговый орган обязан применить к налогоплательщику меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

В случае неисполнения налогового обязательства перед государством налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

2) выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей. Законными требованиями органов налоговой службы являются требования, изложенные в уведомлениях органов налоговой службы и другие требования, вытекающие из Налогового кодекса, связанные с осуществлением налогового контроля.

В частности:

1) по результатам налоговой проверки налогоплательщику вручается уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, по которому налогоплательщик не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки должен принять меры по его исполнению. То есть в случае согласия налогоплательщика с начисленной суммой налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, налогоплательщик должен принять меры по уплате их в бюджет, а в случае несогласия обжаловать уведомление в вышестоящем органе налоговой службы или в суде в установленные сроки.

2) по результатам камерального контроля налогоплательщику вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по его результатам. В этом случае налогоплательщик не позднее 2 рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности принимает меры по их устранению, а в случае несогласия обжаловать уведомление в вышестоящем органе налоговой службы или в суде в установленные сроки.

3) по результатам налогового контроля налогоплательщику вручается уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. В этом случае нарушением может являться допущенные налогоплательщиком нарушения норм налогового законодательства Республики Казахстан по регистрационному учету, учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учету поступлений в бюджет, учету плательщиков налога на добавленную стоимость, мониторингу финансово-хозяйственной деятельности, применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, маркировке отдельных видов подакцизных товаров и установлению акцизных постов, соблюдению порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства. В случае несогласия с указанным уведомлением налогоплательщик не позднее 5 рабочих дней может обжаловать его в вышестоящем органе налоговой службы или в суде в установленные сроки.

В соответствии со статьей 219 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» руководители органов налоговой службы и их заместители имеют право налагать административные взыскания за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц. При этом налагается штраф в следующих размерах:

на физических лиц – в размере от 5 до 10 месячных расчетных показателей,

на должностных лиц- в размере от 10 до 20 месячных расчетных показателей.

Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф с физических лиц- в размере от 10 до 20, с должностных лиц – в размере от 20 до 40 месячных расчетных показателей.

3) на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением. В соответствии со статьей 219 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» руководители органов налоговой службы и их заместители имеют право налагать административные взыскания за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налоговой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплателыциком {кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности. При этом налагается штраф в следующих размерах:

на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от 40 до 50 месячных расчетных показателей.

Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф с должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от50 до 70 месячных расчетных показателей.

4} представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

5) проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с Налоговым кодексом. Однако исключение из этого правила составляют следующие денежные расчеты, производимые с потребителями:

1} индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):

осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя не истекло 6 месяцев;

осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) налогоплательщиков:

осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391 –397 Налогового кодекса;

в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности;

3) адвокатов.

За нарушение установленного порядка руководители органов налоговой службы и их заместители на основании Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» имеют право налагать административные взыскания.

При этом за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью путем продажи товаров или оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью либо с применением неисправной, не зарегистрированной в налоговых органах машины, либо с применением контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в не фискальном режиме налагаются штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от 5 до 25 месячных расчетных показателей.

За невыдачу налогоплательщиком при применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью кассового чека покупателю либо выдачу чека на сумму, меньше или больше уплаченную за товар (работу, услугу), налагается штраф в размере от 5 до 10 месячных расчетных показателей на индивидуальных предпринимателей и на должностные лица.

Таким образом, налогоплательщики при расчете с потребителями не должны допускать неприменение контрольно-кассовых машин и невыдачу кассового чека покупателю.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 12

	Конспект лекций по дисциплине «Общая теория статистики» Конспект лекций предназначен для использования в учебном процессе студентами, обучающимися по специальностям 080102 «Мировая экономика»,...		Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложение» «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское...
	Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 080110... Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н. А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с		Конспекты лекций дисциплины «экологические основы природопользования» Пояснительная записка Конспекты лекций дисциплины «Экологические основы природопользования» предназначены для студентов второго курса, обучающихся по специальности...
	Налоги и налогообложение Методические указания по выполнению дипломных работ Методические рекомендации предназначены для студентов специальности «Налоги и налогообложение» при выполнении дипломной работы		Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Методические указания по выполнению практических работ дисциплина:... Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги...		Программа итоговой государственной аттестации по специальности «налоги и налогообложение» В соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» освоение образовательных программ высшего профессионального образования...
	Рабочая программа Рекомендовано Ученым советом факультета «Налоги и налогообложение» Программа практики для студентов, обучающихся по магистерской программе «Налоговый менеджмент в компании» (направление «Менеджмент»).—...		Программы учебно-ознакомительной, производственной и преддипломной... Согласно Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080107. 65 «Налоги и...

Конспекты лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Похожие: