Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Поэтому нормативная себестоимость продукции в начале года ниже плановой, а в конце года – выше.
Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции, и зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Существуют нормативный, позаказный, попередельный, простой методы учета затрат.
Простой метод учета и калькулирования предусматривает учет затрат на производство по цехам в разрезе статей затрат. Затраты цехов суммируются по предприятию в целом. Общая сумма расходов за отчетный период делится на количество выработанной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Простой метод применяется только на тех предприятиях, которые вырабатывают один вид продукции (уголь, газ, электроэнергия), не имеют вообще или имеют стабильные остатки незавершенного производства. У них все расходы на производство продукции являются прямыми, что позволяет определить себестоимость единицы продукции делением общей суммы затрат на производство на количество выработанной продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования предполагает учет затрат по каждому цеху в разрезе статей затрат и изготавливаемых заказов. Заказ выполняется по договору с заказчиком, который оформляет планово-производственный отдел и рассылает извещения о начале выполнения заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, и бухгалтерии. В извещении указывается какие изделия будут изготавливаться, какими цехами, в каком количестве и в какие сроки. Каждому заказу присваивается особый шифр, который указывается затем на всех первичных документах, относящихся к этому заказу.
Бухгалтерия на основании извещения об открытии заказа заводит на каждый заказ карточку учета затрат. На основании ведомостей учета затрат по цехам в карточке суммируются все затраты по заказу. Себестоимость затрат по заказу определяется после завершения его выполнения. Для определения себестоимости одного изделия, входящих в заказ, все затраты по заказу делятся на количество изделий, входящих в заказ.
Этот метод применяется на предприятиях тяжелого машиностроения, судостроения, которые вырабатывают продукцию в индивидуальном (единичном) исполнении. Себестоимость каждого изделия исчисляется в этих отраслях особо по каждому законченному изделию.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования предусматривает учет затрат по каждому переделу производства. Себестоимость изготовленной продукции определяется как сумма затрат всех переделов, а себестоимость единицы продукции – путем деления затрат на количество выпущенных изделий. При попередельном методе может исчисляться не только себестоимость единицы готовой продукции, но и себестоимость полуфабрикатов, вырабатываемых каждым переделом. Например, в металлургии калькулируется себестоимость чугуна (в литейном производстве), стали (в мартеновском производстве), проката (в прокатном производстве).
Попередельный метод применятся на тех предприятиях, производство которых перерабатывает исходный материал последовательно на нескольких переделах до получения готового изделия. Полуфабрикаты передаются для переработки с одного передела на другой, потребляются внутри предприятия, но часть их может быть реализована на сторону, т. е. входить в товарную продукцию предприятия.
Нормативный метод учета дополняет рассмотренные выше методы и применяется в сочетании с одним из них. Суть нормативного метода состоит в том, что в учете все затраты подразделяются на расходы в пределах норм и отклонения от норм. Для этого учет затрат ведется в следующей последовательности.
До начала выпуска продукции на каждое изделие, запланированное к выпуску, составляется нормативная калькуляция, т.е. определяются затраты на его изготовление по технологическим нормам.
На основе нормативных калькуляций выписываются расходные документы (материалы, зарплата) по технологическим нормам на запланированных выпуск продукции.
Все дополнительные расходы на производство оформляются по мере надобности сигнальными документами, которые имеют определенный отличительный признак (цветную полоску по диагонали, срез на одном углу). Прежде, чем выписать такой документ, лицо, ответственное за расход, выявляет причины и виновников дополнительных затрат, их предполагаемую эффективность.
учет фактических затрат ведется в общепринятом порядке, но с разделением затрат на расходы в пределах норм и отклонения от норм.
Если технологические нормы изменяются, выписываются и передаются исполнителям (и бухгалтерии) извещения об изменении норм. Извещение выписывает тот отдел, который нормирует соответствующий вид затрат, например, по расходам материалов – отдел главного технолога. Расходы, связанные с изменениями норм, также учитываются отдельно.
Фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма из затрат по нормам плюс или минут изменения норм.
Преимущество нормативного метода – позволяет осуществлять предварительный текущий контроль за издержками производства.
Классификация расходов в налоговом учете.
-
Расходы налогового (отчетного) периода
|
|
Не учитываемые для целей налогообложения
|
Учитываемые для целей налогообложения
|
Расходы связанные с производством и реализацией
|
Внереализационные расходы
|
Амортизационные отчисления
|
|
