К. В. Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга, Управление налогообложения прибыли (дохода) фнс россии
Скачать 354.14 Kb.
|
Заполняем лист 02Лист 02 следует заполнять после того, как сформированы показатели в приложениях № 1 и 2. Показатели итоговых строк этих приложений переносятся в строки 010 и 020 листа 02. Данные о внереализационных доходах и расходах (строки 030 и 040) и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу (строка 150), налогоплательщик формирует в регистрах налогового учета и переносит в строки листа 02 декларации. Так как налог на прибыль с 1 января 2005 года в местный бюджет не уплачивается, в строках листа 02, в которых раньше рассчитывался налог в доле этого бюджета, проставляются прочерки. Это строки 200, 240, 280, 320, 360 и 420. Однако данное правило не распространяется на сумму налога, уплачиваемого с базы переходного периода. Как и в предыдущие годы, несмотря на изменение с 2005 года ставок налога на прибыль, налог с базы переходного периода уплачивается по ставкам, которые действовали на 1 января 2002 года. Напомним, что налог исчислялся по следующим ставкам: в федеральный бюджет — 7,5%, в бюджеты субъектов РФ — 14,5%, в местные бюджеты — 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга общая ставка в бюджет субъекта РФ равнялась 16,5%. В листе 02 суммы налога на прибыль с базы переходного периода нужно отразить в строках 430, 440 и 450. В эти строки переносятся данные из строк 084, 094 и 104 листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль, представленной налогоплательщиком за 1-е полугодие 2002 года. В строке 460 нужно указать количество сроков уплаты налога на прибыль с базы переходного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вписывают число 11. Налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально, ставят число 3. Сложив показатели строк 430, 440 и 450 листа 02 и разделив полученный результат на количество сроков уплаты налога (строка 460), налогоплательщик получит сумму налога, причитающуюся к уплате по сроку 28 июля 2005 года. Ее нужно вписать в строку 470 листа 02. Обратите внимание: в этой строке отражается общая сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты. Распределение по бюджетам происходит в разделе 1 декларации. Заполняем раздел 1 декларацииЭтот раздел заполняется в последнюю очередь, так как в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджет. А их налогоплательщик исчисляет на основании данных, отраженных в других листах декларации. Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Подраздел 1.1 заполняют все организации. В нем отражаются суммы квартальных (или ежемесячных) авансовых платежей по итогам отчетного периода. Кроме того, в этом разделе налогоплательщики указывают суммы налога, уплачиваемые с базы переходного периода. Обратите внимание: налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается также и в местный бюджет. Поэтому согласно указаниям Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65 проставление прочерка по строке 140 подраздела 1.1 не предусмотрено. В платежном поручении на перечисление этой части налога необходимо указать КБК 182 1 09 01000 03 1000 110. Подраздел 1.2 заполняют только организации, которые отчитываются по налогу ежеквартально. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал. Таким образом, эта категория организаций заполняет оба подраздела — и 1.1, и 1.2. Обратите внимание: в связи с тем что с 2005 года налог на прибыль уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, в строках 120 и 130 подраздела 1.1 и строках 310—340 подраздела 1.2 декларации ставятся прочерки. Подраздел 1.3 заполняют организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные в этот раздел переносятся из листа 03. Обратите внимание: ставки для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия) с 1 января 2005 года изменились. По всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 года, применяется налоговая ставка 9% (ранее — 6%). В листе 03 налоговая база определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет суммы налога, осуществленный при распределении дивидендов7. Подраздел 1.4 заполняют организации, которые представляют раздел Б листа 03 или лист 04 декларации. То есть это организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде: — процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б листа 03); — процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А листа 04); — дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б листа 04). Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким указанным видам доходов, подраздел 1.4 она заполняет отдельно по каждому из них. В этом случае нужно представить столько страниц подраздела 1.4, сколько у организации видов доходов. Таблица 1. Доходы ООО «Деловой партнер» за 1-е полугодие 2005 года
Заполняя подразделы 1.3 и 1.4, организация должна проставить сроки уплаты налога. По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог в бюджет перечисляет налоговый агент, осуществивший выплату. Причем сделать это нужно в 10-дневный срок. На это указывает пункт 4 статьи 287 НК РФ. Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02, приложений № 1 и 2, а также раздела 1. ПРИМЕР 2 ООО «Деловой партнер» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Доходы ООО «Деловой партнер» за 1-е полугодие 2005 года представлены в табл. 1. На основе этих данных бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02. Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1. В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб. Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050. Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить: 5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб. Поскольку оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060. 10 июня 2005 года ООО «Деловой партнер» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2005 года. Таким образом, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1. Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, — 200 000 руб. вписывается в строку 100. Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ООО «Деловой партнер» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010, 060, 090 и 100: 6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6 870 000 руб. Это значение бухгалтер ООО «Деловой партнер» должен перенести в строку 010 листа 02. Таблица 2. Расходы ООО «Деловой партнер» за 1-е полугодие 2005 года
Доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Обратите внимание: понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года). Сумму внереализационных доходов бухгалтер ООО «Деловой партнер» отражает в строке 030 листа 02. Приложение № 6 «Внереализационные доходы» в составе налоговой декларации за 1-е полугодие 2005 года не представляется. Расходы налогоплательщика за 1-е полугодие 2005 года представлены в табл. 2. Используя эти данные, бухгалтер организации заполняет приложение № 2 к листу 02. В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров. ООО «Деловой партнер» записывает в эту строку сумму 3 615 000 руб. Она включает: — стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 000 000 руб.); — оплату труда сотрудников, занятых в производстве (250 000 руб.); — ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 30 000 руб. и 35 000 руб.); — сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (300 000 руб.). Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (250 000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020. Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (100 000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (80 000 руб.), также являются косвенными и учитываются по строке 030. В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (50 000 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (45 000 руб.). Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100. В строке 070 необходимо указать сумму начисленного налога на имущество (10 000 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 000 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (9600 руб.). Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071. По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2000 руб. (ее расчет рассмотрен ниже). Расходы на информационные услуги (41 600 руб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (14 000 руб.) и занятым в торговой деятельности (11 200 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2. Стоимость реализованных покупных товаров в размере 1 000 000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада организации (200 000 руб.) являются прямыми и вписываются в строку 120. Строка 140 предназначена для отражения расходов, связанных с реализацией прочего имущества. ООО «Деловой партнер» включает в эту строку сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества (10 000 руб.). А теперь рассмотрим, как бухгалтер ООО «Деловой партнер» должен отразить в приложении № 2 сумму убытка, полученного от реализации производственного оборудования. Остаточную стоимость этого оборудования (18 000 руб.) и сумму расходов, связанных с его реализацией (5000 руб.), вписывают в строку 150 приложения № 2. Так как доход от реализации оборудования составил 20 000 руб., налогоплательщик от продажи этого объекта получил убыток — 3000 руб. (23 000 руб. – 20 000 руб.). Всю сумму убытка бухгалтер должен отразить по строке 200 приложения № 2. Это позволит не учитывать этот убыток в составе расходов налогоплательщика. В 1-м полугодии ООО «Деловой партнер» вправе учесть только часть убытка. Введем дополнительные условия: оборудование продано 29 апреля текущего года, оставшийся срок полезного использования — 3 месяца. Таким образом, сумма убытка, признаваемого в налоговом учете за май и июнь 2005 года, рассчитывается следующим образом: 3000 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 2000 руб. Эту величину нужно включить в состав прочих расходов и вписать в строку 090 приложения № 2. По объектам обслуживающих производств также получен убыток. Учесть его для целей налогообложения налогоплательщик не вправе, поскольку не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса. Сумму расходов по этому объекту (250 000 руб.) бухгалтер ООО «Деловой партнер» отражает в строке 190. Затем в строку 240 нужно вписать величину убытка в полном размере — 50 000 руб. (200 000 руб. – 250 000 руб.). В особом порядке учитывается и убыток, который получен от реализации права требования. Стоимость реализованного права требования (300 000 руб.) указывается в строке 180. Третьему лицу право требования было уступлено за 100 000 руб. Значит, убыток от этой операции составил 200 000 руб. Он в полной сумме включается в строку 220 приложения № 2 и не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов. Половина убытка (100 000 руб.) признается для целей налогообложения сразу на дату уступки. Оставшиеся 50% — по истечении 45 дней с этой даты. Поскольку ООО «Деловой партнер» договор на уступку права требования заключило 20 июня 2005 года, то в 1-м полугодии текущего года во внереализационных расходах организация может учесть только 100 000 руб. Эта сумма отражается в строках 040 и 041 листа 02. Других внереализационных расходов у ООО «Деловой партнер» в отчетном периоде не было. Итоговая строка 270 приложения № 2 формируется как сумма значений строк 010—060 плюс сумма значений строк 110—190, и из полученного результата нужно вычесть убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240. В результате общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, составит 5 770 400 руб. Эту величину нужно перенести в строку 020 листа 02. Не забудьте в приложении № 2 в справочной строке 280 проставить сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств. В нашем примере она равна 395 000 руб. (350 000 руб. + 45 000 руб.). После того как сформированы показатели приложений № 1 и 2, бухгалтер ООО «Деловой партнер» может приступить к заполнению листа 02. Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2. Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации. В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2005 года: 6 870 000 руб. – 5 770 400 руб. + 20 500 руб. – 100 000 руб. = 1 020 100 руб. Эту же сумму нужно перенести в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога. Указав в строках 210, 220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик рассчитает сумму налога (авансовых платежей) за 1-е полугодие 2005 года. Общая сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 250) составит: 1 020 100 руб. х 24% = 244 824 руб., в том числе: — в федеральный бюджет (строка 260) — 66 306 руб. (1 020 100 руб. х 6,5%); — в бюджет субъекта РФ (строка 270) — 178 518 руб. (1 020 100 руб. х 17,5%). В строках 290—310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за I квартал 2005 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале текущего года. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
