К. В. Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга, Управление налогообложения прибыли (дохода) фнс россии
Скачать 354.14 Kb.
|
Обособленное подразделение: важные моменты5Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают авансовые платежи (налог) в региональные и местные бюджеты, а также представляют декларации как по месту нахождения головного подразделения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то согласно действующей редакции статьи 288 НК РФ уплачивать налог и представлять декларации нужно по каждому подразделению. Поправки, внесенные Законом № 58-ФЗ в пункт 2 статьи 288 НК РФ, предоставляют налогоплательщикам возможность уплачивать налог в бюджет субъекта РФ исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. При этом он должен уведомить о принятом решении налоговые органы, где обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Однако эта норма вступает в силу только с 1 января 2006 года. Письмо Минфина России от 14.02.2005 № 03-03-01-04/2/23, которое предусматривало подобную возможность с 1 января 2005 года, отменено письмом Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-04/2/88. Итак, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, отчитываясь по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2005 года, представляют: — в налоговую инспекцию по месту нахождения головного подразделения декларацию, в состав которой дополнительно включаются приложение № 5 и все приложения № 5а, заполненные по каждому обособленному подразделению; — в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию в составе титульного листа, подразделов 1.1 и (или) 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. Причем в соответствующих подразделах раздела 1 указываются только те суммы налога к доплате (уменьшению), которые причитаются на головное или обособленные подразделения. Расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, в декларациях за 1-е полугодие 2005 года может производиться уже с учетом поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ. То есть показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) рассчитываются за отчетный период. Однако это касается только налогоплательщиков, которые решили представить декларацию за 1-е полугодие с учетом требований Закона № 58-ФЗ начиная с 15 июля 2005 года. Если организация отчиталась до указанной даты, то применять эту поправку нельзя, так как она не вступила в силу. Обязанность учитывать такие изменения возникает с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или за 9 месяцев 2005 года (для отчитывающихся ежеквартально). Кроме того, теперь прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ. Налогоплательщики, оказывающие услуги, с 1 января 2005 года вправе учитывать для целей налогообложения прямые расходы в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства. Из статьи 319 НК РФ исключены рекомендации по распределению сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства и на изготовленную продукцию (работы, услуги). Налогоплательщики теперь самостоятельно будут определять этот порядок с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). А если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу невозможно? В таком случае налогоплательщик должен разработать механизм распределения расходов с применением экономически обоснованных показателей. Принятый организацией порядок распределения прямых расходов необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Данный порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов. Систематизирован порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ). Так, налогоплательщики, осуществляющие торговые операции, получили право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с покупкой этих товаров. В частности, таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением товаров и ранее учитываемые только в составе косвенных расходов, с 1 января 2005 года могут быть включены в стоимость этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. При этом порядок формирования такой стоимости организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения и должна применять не менее двух налоговых периодов. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ |
