1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение Хозяйственный учет, его сущность, возникновение и развитие
Скачать 1.42 Mb.
|
Тема 4. Счета и двойная запись
Основные понятия по теме Баланс отражает наличие средств и источников их образования организации только на определенную дату. Но уже в первый день нового месяца остатки средств изменятся в результате хозяйственных операций, которых в организациях совершается множество (поступили материа лы, получили деньги с расчетного счета и т.д.). Составление нового бухгалтерского баланса пос ле каждой хозяйственной операции не представляется возможным из-за большого объема работ. Более того, в балансе отражается средства организации и их источники только в денежных измерителях и на определенную дату, вне их движения. Организациям необходимо знать нали чие средств и их источников в движений (поступление, выбытие, остаток на начало и конец отчетного периода) причем как в денежном, так и в натураль ном выражении. Средством для ведения текущего учета служит система бухгалтерских счетов. На счетах фиксируется наличие средств или источников на определенную дату и отражаются операции по их движению на основе бухгалтерских документов. Внешне счет выглядит по-разному: в виде книги (например, «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, ведомость учета затрат на производство по счетам "основное производство" , "вспомогательное производство"), карточек по счету «Материалы» или по счету «Основные средства», а в современных условиях вместо карточек ведутся так называемые файлы на технических носителях информации. Однако все счета представляют собой способ группировки и показа в обобщенном виде ка ких-либо однородных хозяйственных операций. На каждый вид имущества (средств) и его ис точников открывается отдельный счет. Графически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Между ними пишется название или шифр счета. Дебет название счета Кредит
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета средств предприятия по видам и размещению, а пассивные — для учета источников этих средств. На счете в начале месяца записывается начальный остаток (сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и выводится остаток на конец месяца. Оборотом называется сумма записей по дебету или кредиту счета без начального остатка. При одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов. СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА Дебет Кредит
СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА Дебет Кредит
Следует заметить, что наряду с активными и пассивными счетами имеются и активно-пас сивные, например счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и «Прибыли и убытки». На этих счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяй ственных операций и результатов деятельности организации за определенный период. К актив но-пассивным счетам также относятся все счета расчетов. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого. Такая запись называется двойной. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязатель ной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по оконча нии каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Они должны быть между собой равны, неравенство свиде тельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонден цией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Указа ние дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтер ской проводкой. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета—дебет одного и кре дит другого, называются простыми. Наряду с ними довольно часто встречаются и сложные про водки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются. Например, с расчетного счета получены деньги в кассу в размере 9000 р. В данном случае бу дет составлена простая бухгалтерская запись: Дебет счета «Касса» Кредит счета «Расчетный счет» — 9000 р. Второй пример, когда с расчетного счета перечислено в бюджет 2000 р. и поставщикам за ма териалы 6500 р. В данном случае будут дебетоваться два счета и кредитоваться один, т.е. будет составлена сложная бухгалтерская проводка: Дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» — 2000 р. Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6500 р. Кредит счета «Расчетный счет» — 8500 р. Счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки средств организации и их источников, а учет на таких счетах называется синтетическим. Учет на синтетических счетах ведется только в денежном измерителе. Однако для оперативного управления и руководства работой организации, контроля и плани рования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов имущества, учета затрат на производство, организации расчетов с рабочими и служащими, пос тавщиками, с бюджетом по налогам и сборам требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности организации. Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими, а учет на этих счетах — аналитическим. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: сумма начальных остатков по аналитическим счетам должна быть равна начальному остатку синтетического счета, в развитие которого открыты аналитические счета; сумма дебетовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна дебетовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма кредитовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма конечных остатков по аналитическим счетам должна быть равна конечному остатку синтетического счета, в развитие которого ведутся аналитические счета. Промежуточная группировка аналитических счетов в пределах одного синтетического счета называется субсчетом. Например, синтетический счет «Материалы» будет иметь столько анали тических счетов, сколько видов материалов будет находиться в организации. Данные аналити ческих счетов должны быть сгруппированы по субсчетам, таким как «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части» и т.д. После подсчета оборотов и выведения конечных остатков на синтетических и аналитических счетах проводят взаимную сверку показателей рассмотренных видов счетов. Для этого составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. В ведомость заносят наименования всех аналитических счетов, их начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо. Различают два вида оборотных ведомостей. Оборотные ведомости по товарно-материальным счетам ведутся в количественном и стоимостном выражении, оборотные ведомости по счетам расчетов и другим счетам, где натуральные показатели не используются, ведутся только в суммовом (денежном) выражении. Затем, когда аналитические счета и их показатели записаны в ведомость, подводят итоги в разрезе каждого показателя – начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, конечное сальдо. Эти итоги сверяют с аналогичными показателями синтетического счета, которые должны быть одинаковыми. Кроме оборотных ведомостей аналитического учета могут составляться сальдовые ведомости. Такие ведомости, например, составляются по счетам (карточкам) аналитического учета материалов на складах, в которые заносят только конечные остатки материалов (сальдо) сверяют с аналогичным конечным сальдо, полученным в бухгалтерии предприятия по синтетическому счету. Оттуда происходит и название метода “Сальдовый (оперативно-сальдовый) метод учета материалов”. В условиях ручной техники ведения учета он позволяет сокращать трудоемкость учетных работ и ускоряет процесс получения информации. После сведения данных аналитического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц (период) (таблица 2). В ведомости записывают наименование всех счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, конечное сальдо. По всем этим показателям подсчитывают итоги. Таблица 2 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 200 г.
В результате в ведомости должны получить три пары одинаковых итогов (три пары равенства): равенство итогов начальных остатков; равенство итогов оборотов; равенство итогов конечных остатков. Обязательное равенство трех пар итогов ведомости объясняются следующим. Сумма дебетовых остатков на начало месяца и сумма аналогичных кредитовых остатков по всем счетам взяты соответственно из актива и пассива баланса, где они были равны между собой. Следовательно, в оборотной ведомости эти суммы должны быть не только равны между собой, но и равны сумме баланса на начало месяца. Итог дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по этим же счетам вследствие принципа двойной записи. Этот итог также должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц. Равенство дебетовых остатков по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых остатков вытекает из первых двух пар равенства. Дебетовые остатки по счетам из оборотной ведомости заносятся в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовые остатки в пассив баланса. Итоги актива и пассива баланса, как известно, должны быть равны между собой. Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) обеспечивает контроль соблюдения принципа двойной записи. На основе равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам и обеспечивает проверку правильности выведения конечных остатков и обеспечение правильности и возможности составления сальдового баланса (сальдовый баланс – это обычный бухгалтерский баланс, в котором приведены только сальдо по счетам). В системе бухгалтерского учета, наряду с оборотной ведомостью простой формы используют шахматную оборотную ведомость (шахматку). Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Основное достоинство шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов, актив позволяет определить экономическую суть или смысл хозяйственных операций. Вопросы для самоконтроля 1. Что такое счета бухгалтерского учета? 2. Какие счета называются активными? 3. Какие счета называются пассивными? 4. Что отражается по дебиту и кредиту активного счета? 5. Что отражается по кредиту и дебиту пассивного счета? 6. Как выводится конечное сальдо в активном счете? 7. Как выводится конечное сальдо в пассивном счете? 8. Дайте характеристику активно-пассивного счета? 9. Какая существует взаимосвязь между счетами и балансом? 10. В чем сущность двойной записи? 11. Какое контрольное значение имеет двойная запись? 12. Что называется корреспонденцией счетов? 13. Что такое бухгалтерская проводка? 14. Какие бухгалтерские проводки называются простыми? 15. Какие бухгалтерские проводки называются сложными? 16. Какие счета называются синтетическими счетами? 17. Какие счета называются аналитическими счетами? 18. Какие счета называются субсчетами? 19. В чем выражается взаимосвязь синтетических и аналитических счетов? 20. С какой целью применяются оборотные ведомости? 21. Какие виды оборотных ведомостей вы знаете? 22. Какие три пары равенств должны быть в оборотной ведомости по синтетическим счетам? 23. Для чего необходимы оборотные ведомости по аналитическим счетам? 24. Какое различие между оборотной ведомостью по синтетическим счетам простой формы и шахматной формы? 25. Как составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам (суммовая)? 26. Как составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам (количественно – суммовая)? 27. В чем выражается взаимосвязь синтетического счета и соответствующей оборотной ведомости по аналитическим счетам? 28. Для чего предназначена и что отражается в сальдовой ведомости? | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Хозяйственный учет это учет хозяйственной деятельности предприятия, а также его активов, обязательств и собственного капитала, который... | | Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое... |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |  | Таким образом, представления о деятельности, производстве непосредственно входят в содержание рассматриваемого понятия. Термины же... |
| Бухгалтерский учет имеет большое значение в деятельности предприятия. Он характеризует все стороны его функционирования, а также... | | Ок понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес |
| Распорядительные документы: понятие, сущность, виды, значение в системе документооборота | | Сущность, основные задачи, предмет и метод бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основополагающие допущения... |
| Сущность, основные задачи, предмет и метод бухгалтерского учета. Регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основополагающие допущения... | | Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации... |