Определение даты исчисления НДС налоговыми агентами.
Момент, при наступлении которого налоговый агент должен исчислить НДС, для налоговых агентов — покупателей и налоговых агентов — продавцов различен.
Налоговые агенты — покупатели исчисляют сумму налога при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров, работ и услуг1.
Такие пояснения даны в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@, согласованном с Минфином России.
При исчислении суммы налога налоговым агентам — покупателям необходимо составлять счета-фактуры. Данное требование установлено с 1 января 2009 года в абзаце 2 пункта 3 статьи 168 НК РФ. Особенности составления такого счета-фактуры рассмотрены ниже.
Следует учитывать, что дата исчисления налога налоговыми агентами — покупателями и дата уплаты (перечисления) налога в бюджет — это разные даты. Только у налоговых агентов, приобретающих работы (услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием денежных форм расчетов, дата исчисления налога и дата его уплаты (перечисления в бюджет) совпадают. Сроки уплаты (перечисления) налога в бюджет будут рассмотрены ниже.
Налоговые агенты — продавцы в целях определения момента исчисления НДС определяют наиболее раннюю из следующих дат (п. 15 ст. 167 НК РФ):
Налоговые агенты — продавцы составляют счета—фактуры по правилам, установленным статьями 168 и 169 НК РФ для продавцов — налогоплательщиков НДС
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или дату передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Налоговый период для всех налоговых агентов одинаковый — квартал (ст. 163 НК РФ). Сроки представления налоговой декларации по НДС для всех налоговых агентов также едины — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому, например, за налоговый период — I квартал 2010 года налоговому агенту следует представить налоговую декларацию с 1 до 20 апреля 2010 года включительно.
Сроки уплаты (перечисления) налога в бюджет налоговыми агентами.
Уплата (перечисление) налога в бюджет налоговыми агентами производится в разные сроки:
одновременно с выплатой (перечислением) налоговыми агентами денежных средств налогоплательщикам — иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). Данный порядок уплаты налога в бюджет распространяется только на налоговых агентов, которые являются покупателями работ и услуг (местом реализации которых признается территория РФ) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, с использованием денежной формы расчетов (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ);
после истечения налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ такой порядок уплаты налога в бюджет распространяется на всех остальных налоговых агентов.
Данные пояснения приведены в письме3 ФНС России согласованном с Минфином России
|
