Налоговые агенты по НДС.
Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возложены на налоговых агентов согласно статье 161 НК РФ. Такие налоговые агенты условно делятся на налоговых агентов — покупателей и налоговых агентов — продавцов.
Налоговыми агентами — покупателями признаются:
покупатели товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ);
арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, согласно договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
покупатели (получатели), за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, находящегося на территории РФ (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Налоговыми агентами — продавцами являются:
органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предусматривающих реализацию товаров, передачу имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Отметим, что есть и такие налоговые агенты, которые не относятся ни к покупателям, ни к продавцам. Это например, лицо, в собственности которого находится судно, в случаях, перечисленных в пункте 6 статьи 161 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено, что, если в течение 10 лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом (собственником судна) соответственно на момент исключения судна из реестра или по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.
Обязанности налогового агента по НДС исполняют:
налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предприниматели) при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;
налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ, при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;
лица, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), при возникновении у них операций, перечисленных в статье 161 НК РФ;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при возникновении у них операций, перечисленных в абзаце 1 пункта 3 статьи 161 НК РФ (являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, находящегося на территории Российской Федерации, по договорам аренды, заключенным с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления).
Налоговый агент определяет объем (размер) налоговой базы по каждой из перечисленных выше операций в порядке, предусмотренном в конкретном пункте статьи 161 НК РФ. Применяемая налоговая ставка определяется по правилам статьи 164 НК РФ.
|
