Доклад о состоянии и развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации и мерах по его развитию в 2008 году
Скачать 1.78 Mb.
|
7. Налогообложение субъектов малого предпринимательстваРеализованные в 2003-2008 гг. меры по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Указанные меры создали стимулы для перехода субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. В частности, для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды деятельности, с 2006 года предусмотрена возможность работы на патенте, который имеет ряд дополнительных преимуществ (ограниченные и, что более важно, предсказуемые налоговые выплаты; отсутствие обязанности представления налоговой декларации и т.п.). Данные мониторинга административных барьеров на пути развития малого бизнеса в России, подготовленного ЦЭФИР (раунд 6, осень 2006 года), подтверждают, что упрощенная система налогообложения для малых предприятий действительно облегчает налоговое администрирование. Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, платят меньшее количество налогов, тратят меньше времени на их администрирование и в целом рассматривают налогообложение как меньшую проблему, чем фирмы, находящиеся на общем режиме налогообложения. По данным Министерства финансов Российской Федерации, за период 2003–2008 гг. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,5 до 4,2 млн., или в 1,7 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих режимов, выросли в 3,3 раза (приложение № 6). Количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы по состоянию на 1 января 2008 г. составляет: - Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – 2 553 781. - Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) – 69 771. - Плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) – 1 602 098. В 2007 году количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выросло по сравнению с 2003 годом (годом введения главы 26.2 Кодекса) в 2,3 раза. Количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом в 9 раз. Количество налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в 2007 году увеличилось по сравнению с 2003 годом (годом введения главы 26.3 Кодекса) на 38 процентов. Удельный вес поступлений налогов от налогоплательщиков, применяющих указанные специальные режимы налогообложения, в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации составил в 2008 году 2,3%, против 1,3% в 2003 году. При этом поступления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, увеличились за этот период в 7 раз. Статистическая информация по данному вопросу прилагается. При этом следует отметить, что практически ежегодно в главы 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) вносятся изменения и дополнения, направленные на совершенствование специальных налоговых режимов. Вместе с тем, практика применения специальных налоговых режимов выявила ряд негативных тенденций. 1. Данные ежегодного мониторинга ОПОРЫ РОССИИ (2007 г.) показывают, что большинство опрошенных предпринимателей негативно оценивают качество процедур налогового администрирования. При этом, немаловажно, что реальную налоговую нагрузку на бизнес определяют не только ставки налогов и налоговая база как таковая, но и качество налогового администрирования, а именно: - правоприменительная практика налоговых органов; - максимальное упрощение налогового и бухгалтерского учета и форм отчетности (в первую очередь, в отношении специальных налоговых режимов, а также по отдельным налогам – ЕСН, НДС и др.); - удобство перехода с одного налогового режима на другой и смены объектов налогообложения при применении УСН; - налоговые консультации по практическим вопросам налогового и бухгалтерского учета; - повышение качества и доступности государственных услуг при взаимодействии с налогоплательщиками, в том числе с использованием электронных средств связи и др. Так, в 2006 году были приняты изменения в первую часть Налогового кодекса (совершенствование налогового администрирования), но новые правила проведения контрольных мероприятий, фактически, не исполняются в той части, которая должна была обеспечить защиту интересов налогоплательщиков. 2. По состоянию на 1 января 2008 г. количество предпринимателей, перешедших на упрошенную систему налогообложения на основе патента, составило всего 6200 человек. По данным Федеральной налоговой службы (ФНС России) и опросам субъектов СМП у индивидуальных предпринимателей отсутствует возможность перехода на УСН на основе патента из-за обязанности применения ЕНВД в отношении осуществляемых ими видов деятельности. Широкое применение патента сдерживалось также невозможностью использовать патент индивидуальными предпринимателями, нанимающими работников (в том числе семейный бизнес), и незаинтересованностью органов местного самоуправления в создании условий для распространения патента, поскольку налоговые доходы, получаемые от применения патента, согласно Бюджетному кодексу РФ зачисляются в доход бюджета субъекта Федерации (90 %). Кроме того, конкретные виды деятельности, в отношении которых может применяться патент в рамках перечня, установленного Налогового кодекса, определяются региональными органами власти. В связи с этим, из перечисленного в ст. 346.25.1 Налогового кодекса 61 вида деятельности законом субъекта Российской Федерации зачастую принимается менее половины (или даже 1/3) видов деятельности, разрешенных к применению на патенте. 3. В отношении видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, не были определены ограничения по объемным показателям (численность работников, доля участия других организаций и пр.). Что на практике приводило к необоснованному переходу на этот налоговый режим крупных предприятий. При этом, доходность крупных компаний при сопоставимых условиях предпринимательской деятельности (идентичных физических показателях) гораздо выше, чем у малых предприятий. В целях решения указанных проблем и совершенствования условий применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса с 1 января 2009 года вступает в силу Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Так, предусмотрено уменьшение объема представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности. С 1 января 2009 года налогоплательщики освобождены от подачи в налоговые органы налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и по единому сельскохозяйственному налогу за отчетный период. За ними сохраняется обязанность по представлению налоговых деклараций только за налоговый период (год). Эта мера позволяет сократить количество представляемой отчетности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 4 раза, а для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога - в 2 раза. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен льготный порядок учета расходов на приобретение сырья и материалов, разрешено учитывать расходы по всем видам обязательного страхования. (Для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога этот порядок был установлен ранее). Указанным Федеральным законом снято ограничение по учету убытков прошлых лет (в размере не более 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода). С 1 января 2009 года такие убытки можно учитывать в полном размере в отчетном (налоговом) периоде. Названным Федеральным законом уточнены критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности для предоставления права применения специальных налоговых режимов таким образом, чтобы выгоды от использования таких режимов получали представители малого предпринимательства. В частности, из числа налогоплательщиков единого налога на вмененный доход исключены организации и индивидуальные предприниматели с численностью работающих свыше 100 человек, а также организации, в которых долевое участие других организаций превышает 25 процентов. Внесены изменения в положения главы 26.2 Налогового кодекса, регламентирующие применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, предоставлено право на применение такой системы предпринимателям, использующим наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек. Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2009 года предоставлено право изменять объект налогообложения, ежегодно. Ранее изменение объекта налогообложения разрешалось по истечении трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Федеральным законом от 26 ноября 2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в статью 346.20 Налогового кодекса, предусматривающие предоставление законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга права уменьшать ставку налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с 15 до 5 процентов. Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» с 1 января 2009 года разрешено применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) рыбохозяйственным организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим рыболовство на судах рыбопромыслового флота, с численностью работающих, не превышающей 300 человек, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов. После проведения анализа применения налогоплательщиками специальных налоговых режимов за 2009 год будут подготовлены дополнительные предложения по их совершенствованию. Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н утверждены форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения, приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н утверждены формы книг учета доходов, расходов и порядки их заполнения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в том числе, на основе патента, приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 159н внесены изменения в порядок заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога. В 2009 году планируется продолжить работу по совершенствованию процедур налогового администрирования, в том числе в части приостановки операций налогоплательщика по открытым в кредитных учреждениям счетам, закрепления принципа добросовестности налогоплательщика, сокращению перечня реквизитов счета-фактуры, неправильное заполнение которых влечет отказ в зачете налога на добавленную стоимость. Также необходимо обеспечить сопоставимость применяемых в Налоговом кодексе критериев для налогоплательщиков специальных налоговых режимов с критериями субъектов малого и среднего предпринимательства, установленных Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». |
Похожие:
 | Роль малого и среднего предпринимательства в экономике Российской Федерации 6 | | Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-фз «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Законом... |
 | Федеральным законом Российской Федерации от 24. 07. 2007 n 209-фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской... | | Федеральным законом Российской Федерации от 24. 07. 2007 n 209-фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской... |
| Федеральным законом Российской Федерации от 24. 07. 2007 n 209-фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской... | | Федеральным законом Российской Федерации от 24. 07. 2007 n 209-фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской... |
| Федеральным законом Российской Федерации от 24. 07. 2007 n 209-фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской... | | Фз «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», областным законом от 29 октября 2010 года №209-16-оз... |
| Федеральным законом Российской Федерации от 24. 07. 2007 n 209-фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской... | | В соответствии с Федеральным законом №209-фз от 24. 07. 2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»... |