И налогообложение некоммерческих организаций
Скачать 2.59 Mb.
|
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг) - при использовании метода начисления (определения выручки от реализации по моменту отгрузки) или Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76 - на сумму НДС при использовании кассового метода (определения выручки от реализации по моменту оплаты); Дебет 90, субсчет "Акцизы", Кредит 68 - на сумму акцизов (при реализации подакцизных товаров); Дебет счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции, работ или услуг; Дебет 76 Кредит 68 - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг); проводка оформляется при поступлении денежных средств только в случае, когда используется кассовый метод определения выручки от реализации; Дебет 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", Кредит 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг или Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", - на сумму убытка от реализации продукции, работ или услуг. Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю; Дебет 99 Кредит 68 - на сумму налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов; Дебет 99 Кредит 86 - на сумму чистой прибыли, направленной на увеличение доходов некоммерческой организации. Пример. Организация реализовала в январе 2002 г. готовую продукцию на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб.; производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс. руб.; коммерческие расходы - 35 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 1 тыс. руб. В феврале 2002 г. реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС 15 тыс. руб.; производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб.; общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж); коммерческие расходы - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб.; представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 1 тыс. руб. Учетной политикой организации принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено. В бухгалтерском учете организации оформлены следующие проводки (для экономии места используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "НДС", 90-9 - субсчет "Прибыль / убыток от продаж"): в январе: Дебет 90-2 Кредит 20 - 50 тыс. руб. Дебет 44 Кредит 76 - 34 тыс. руб.; Дебет 44 Кредит 71 - 1 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 51 - 9 тыс. руб.; Дебет 71 Кредит 50 - 1 тыс. руб.; Дебет 90-2 Кредит 44 - 10 тыс. руб.; Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 тыс. руб.; Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 тыс. руб.; Дебет 90-9 Кредит 99 - 15 тыс. руб. Последняя сумма получается как сальдо по всем субсчетам счета 90: 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 10 тыс. руб. - 20 тыс. руб. Таким образом, на 1 февраля 2002 г. будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90: 90-1 - 120 тыс. руб. (кредитовый); 90-2 - 85 тыс. руб. (дебетовый); 90-3 - 20 тыс. руб. (дебетовый); 90-9 - 15 тыс. руб. (дебетовый). Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.; в феврале: Дебет 90-2 Кредит 20 - 40 тыс. руб.; Дебет 90-2 Кредит 26 - 25 тыс. руб.; Дебет 44 Кредит 76 - 4 тыс. руб.; Дебет 44 Кредит 71 - 1 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 51 - 4 тыс. руб.; Дебет 71 Кредит 50 - 1 тыс. руб.; Дебет 90-2 Кредит 44 - 5 тыс. руб.; Дебет 62 Кредит 90-1 - 90 тыс. руб.; Дебет 90-3 Кредит 68 - 15 тыс. руб.; Дебет 90-9 Кредит 99 - 5 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 15 тыс. руб.). Таким образом, на 1 марта 2002 г. имеют место следующие остатки на субсчетах к счету 90: 90-1 - 210 тыс. руб. (кредитовый); 90-2 - 155 тыс. руб. (дебетовый); 90-3 - 35 тыс. руб. (дебетовый); 90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый). Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб. После начисления налога на прибыль сальдо по счету 99 списывается в кредит счета 86. 4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ При осуществлении практической деятельности хозяйствующих субъектов возникает необходимость периодической проверки фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, регулярной проверки полноты отражения в учете обязательств. Вышеперечисленные задачи выполняются посредством проведения инвентаризаций. Общие требования, предъявляемые к порядку и срокам проведения инвентаризаций, определены ст.12 Закона о бухгалтерском учете и п.п.26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. В соответствии с вышеуказанными нормативными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Объектами проверки при проведении инвентаризации являются: - имущество организации, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы; - финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации должны подвергаться производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Порядок работы и объем функций, возлагаемых на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, целесообразно установить в специально разработанном и утвержденном положении, которое необходимо закрепить в качестве приложения к учетной политике организации. При разработке такого положения (или просто при определении функций такой комиссии) следует иметь в виду, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия должна выполнять комплекс работ, включающий, как минимум, следующие элементы, а именно: - выявление фактического наличия имущества организации; - проверка документального подтверждения размеров и сроков обязательств организации; - сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; - документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи) и других аналогичных документах; - документальное оформление актов сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами организации; - определение причин списания имущества и возможности использования материалов от такого списания; - определение причин возникновения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности; - установление сумм стоимости излишествующего имущества и размера недостач; - подготовка распорядительного документа о взыскании сумм недостач с виновных лиц или организации либо о списании сумм недостач; - разработка мероприятий, предупреждающих возникновение инвентаризационных разниц в будущем. Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.). В состав вышеуказанных комиссий целесообразно включать: - представителей администрации организации (одного из заместителей руководителя организации или иного должностного лица, обладающего распорядительными правами); - работников бухгалтерской службы (в крупных организациях необходимо включать двух работников: бухгалтера, ведущего учет соответствующего вида имущества и обязательств, и бухгалтера, который по своим функциям с данным участком учета не связан, для обеспечения беспристрастности и для повышения эффективности проведения проверки); - юристов (они могут оказаться незаменимыми в случае, если речь идет о недостачах материалов, поступивших от поставщиков, а также если принимается решение о привлечении материально-ответственных лиц и иных работников к материальной ответственности); - инженеров (то есть специалистов, обладающих необходимой квалификацией и опытом для оценки рациональности использования отдельных видов имущества); - экономистов; - техников; - других специалистов, знания и опыт которых позволят обеспечить эффективность проведения проверок и инвентаризаций. Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии целесообразно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. До начала проверки фактического наличия имущества члены инвентаризационной комиссии должны получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества определяется при инвентаризации посредством обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Ошибки исправляются во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки; на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, свидетельствующую об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и о принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении, а сдавшее - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, помещения, где хранятся материальные ценности, должны быть опечатаны при уходе инвентаризационной комиссии. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. Для оформления инвентаризации необходимо применять типовые формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разработанные и утвержденные Минфином России. По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, которые производятся с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц в обязательном порядке до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация. |
Похожие:
 | Раскрываются понятия и признаки некоммерческих организаций, особенности государственной регистрации и контроль деятельности некоммерческих... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Портал некоммерческих организаций Министерства юстиции Российской Федерации предназначен для содействия некоммерческим, общественным... |  | Решений об отказе в государственной регистрации общественных объединений, религиозных и иных некоммерческих организаций, причиной... |
| Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления... | | Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления... |
| Жением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество,... | | Целью проведения Конкурса является поддержка инициатив некоммерческих организаций по созданию и поддержанию комфортной социальной... |
| Истерства юстиции Российской Федерации по Астраханской области (далее Управление) в сфере государственной регистрации некоммерческих... | | Молодцова Авторы пособия: Михайлова Марина, директор архангельского Центра поддержки некоммерческих организаций; Чижевская Элина,... |