И налогообложение некоммерческих организаций


НазваниеИ налогообложение некоммерческих организаций
страница20/25
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   25
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету расчетов, осуществляемых некоммерческой организацией, такие же, как для организаций всех форм собственности. Определенные различия имеются не в бухгалтерских проводках, а в структуре расчетных операций: если некоммерческая организация не занимается предпринимательской деятельностью, расчеты по продажам продукции, работ или услуг не осуществляются. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также иным аналогичным платежам также несколько отличаются от подобных расчетов, проводимых коммерческими организациями, что обусловлено особенностями налогообложения некоммерческих организаций.

Учет расчетов между участниками договоров купли-продажи, поставки особенных трудностей, как правило, не вызывает и в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности детально не регулируется. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ограничивается только требованием следующего содержания: расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Для организации учета расчетов определенное значение имеют понятия дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность юридических и физических лиц перед организацией. Дебиторская задолженность учитывается в активе баланса, и в случае ее несвоевременного погашения она может быть использована наравне с другим имуществом организации: продана, передана в залог и т.п. Если сроки исковой давности погашения дебиторской задолженности прошли, она списывается на счет учета прочих доходов и расходов.

Кредиторская задолженность - это обязательства организации перед теми, кто в рамках договорных отношений или производственной деятельности временно профинансировал деятельность организации. Экономический смысл кредиторской задолженности по расчетам практически тот же, что и смысл заемных средств или задолженности по оплате труда: денежная оценка всех этих пассивов позволяет обеспечивать потребность организации в оборотных средствах.
3.7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Характеристика счета 62 также существенных изменений не претерпела.

В Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62 по следующим признакам: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, касающихся:

- покупателей и заказчиков - по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателей и заказчиков - по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансов полученных;

- векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселей, дисконтированных (учтенных) в банках;

- векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обращаем внимание читателей на то, что возможность осуществления расчетов плановыми платежами Планом счетов не исключается.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

- "Расчеты в порядке инкассо" (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и урегулирована Письмом Банка России от 08.09.2000 N 120-П "Положение о безналичных расчетах"), причем в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;

- "Расчеты плановыми платежами";

- "Авансы полученные";

- "Векселя полученные".

В некоммерческих организациях счет 62 применяется только в случае проведения операций по реализации имущества организации или при продажах продукции, работ или услуг, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности.

На счете 62, таким образом, будут отражаться следующие основные операции:

при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета") Кредит 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг;

Дебет 62 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость", - на сумму НДС по сумме полученного аванса;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет 62 Кредит 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

Дебет 62 Кредит 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

Если организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, НДС в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца числится на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительным долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

Дебет 62 Кредит 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается при поступлении денежных средств в оплату векселя или при индоссировании (передаче) векселя третьей стороне.

Кроме счета 62, при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям" счета 76. Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. Данный субсчет применяется в отношении покупателей и заказчиков только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание читателей на то, что обязательными условиями для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете являются их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются).

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 91.

При поступлении денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям оформляется проводка:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 76.

В Инструкции по применению Плана счетов имеется, правда, оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты к учету по дебету счета 76. Однако вышеуказанное условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации.
3.7.3. Учет расчетов с поставщиками

и подрядчиками и расчетов по претензиям
В соответствии с Планом счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае выбор счета, который должен дебетоваться (10 "Материалы" или 15), зависит от учетной политики организации. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 кредитуется в синтетическом учете согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Таким образом, в общем случае при проведении расчетов оформляются следующие проводки:

Дебет 10 (15) Кредит 60 - на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика. Из текста Инструкции по применению Плана счетов следует, что для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя. Необходимым условием является акцепт расчетных документов (но не их поступление);

Дебет 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") Кредит 60 - на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, используемых при осуществлении уставной деятельности некоммерческой организации или относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) при осуществлении предпринимательской деятельности. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны.

Расхождения между стоимостью акцептованных товаров, продукции, работ или услуг и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается: просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или подрядчик.

Если расхождения выявлены до момента оплаты, то должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и одновременно должна быть уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По нашему мнению, наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):

Дебет 10 (41, 20, 23 и т.д.) Кредит 60 (сторно) - на сумму выявленных расхождений.

Недостача приобретенных материалов или товаров может выявляться в момент их фактического поступления. В этом случае следует сделать две проводки: во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой:

Дебет 10 Кредит 60 (сторно) или Дебет 60 Кредит 10 - на сумму выявленных расхождений;

во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60:

Дебет 76 Кредит 60.
Пример. Организация оплатила материалы на сумму 60 тыс. руб. Фактически при приемке получены материалы на сумму 48 тыс. руб. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

при акцепте расчетных документов поставщика:

Дебет 10 Кредит 60 - 60 тыс. руб.;

при оплате материалов:

Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - 60 тыс. руб.;

при фактическом поступлении материалов:

Дебет 60 Кредит 10 - 2 тыс. руб.;

Дебет 76 Кредит 60 - 2 тыс. руб.
Если расхождения выявлены после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, когда стоимость запасов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), то уменьшаются соответственно счета учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 10 (20, 23 и т.д.) - на сумму выявленных расхождений.

Предполагается, что недостача материально-производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной), а расхождения в стоимости принятых работ или услуг - при производстве контрольных обмеров. Расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов. Заметим, что на практике подобная ситуация возникает в случае, если производственный цикл достаточно длителен, то есть чаще всего контрольные обмеры проводятся при осуществлении вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений) в виде капитального строительства.

Если расхождения стоимости запасов (работ, услуг) выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ или услуг списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) и проведены по счету учета реализации, то суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Иными словами, в учете должна быть сделана следующая проводка:

Дебет 76 Кредит 86 - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ или оказанных услуг.

По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплаты счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Иными словами, к счету 60 необходимо открыть субсчет "Расчеты по авансам выданным". Следует при этом учитывать, что размер авансов, перечисляемых некоммерческими организациями, может быть ограничен нормативными документами или решением органов управления.

При организации аналитического учета по счету 60 следует иметь в виду, что должно обеспечиваться формирование обособленной информации, как минимум, по следующим группам:

- по каждому предъявленному счету;

- по каждому поставщику и подрядчику при расчетах в порядке плановых платежей;
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   25

Похожие:

И налогообложение некоммерческих организаций iconНекоммерческие организации Вопросы и ответы
Раскрываются понятия и признаки некоммерческих организаций, особенности государственной регистрации и контроль деятельности некоммерческих...

И налогообложение некоммерческих организаций iconУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

И налогообложение некоммерческих организаций iconРекомендации для представителей некоммерческих организаций по работе...
Портал некоммерческих организаций Министерства юстиции Российской Федерации предназначен для содействия некоммерческим, общественным...

И налогообложение некоммерческих организаций iconТипичные ошибки в документах, представляемых гражданами для государственной...
Решений об отказе в государственной регистрации общественных объединений, религиозных и иных некоммерческих организаций, причиной...

И налогообложение некоммерческих организаций iconНекоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления...

И налогообложение некоммерческих организаций iconНекоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления...

И налогообложение некоммерческих организаций iconЛекция №5 Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть...
Жением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество,...

И налогообложение некоммерческих организаций iconПоложение об организации и проведении открытого конкурса среди некоммерческих...
Целью проведения Конкурса является поддержка инициатив некоммерческих организаций по созданию и поддержанию комфортной социальной...

И налогообложение некоммерческих организаций iconОбзор наиболее распространенных причин отказа в государственной регистрации...
Истерства юстиции Российской Федерации по Астраханской области (далее Управление) в сфере государственной регистрации некоммерческих...

И налогообложение некоммерческих организаций iconНовости фандрайзинга. Учебное пособие для фандрайзеров и тренеров
Молодцова Авторы пособия: Михайлова Марина, директор архангельского Центра поддержки некоммерческих организаций; Чижевская Элина,...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск