И налогообложение некоммерческих организаций


НазваниеИ налогообложение некоммерческих организаций
страница21/25
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   25

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту и др.

Если для целей аналитического учета используются формы журналов-ордеров, изготовленные типографским способом, то достаточно лишь несколько изменить названия и легенду (текст в заголовках столбцов и строк) таблиц.
3.7.4. Учет расчетов по имущественному

и личному страхованию
Отражение в учете операций по имущественному и личному страхованию осуществляется на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию", открываемом к счету 76.

Расчеты со страховыми организациями учитываются по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", на котором отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету этого счета показываются суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

Иными словами, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 - на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);

Дебет 86 Кредит 76 - на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также на расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Дебет 76 Кредит 51 (50) - на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счетов учета имущества (01, 10, 50 и т.п.) и

Дебет 76 Кредит 94 - на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев. Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени;

Дебет 51 Кредит 76 - на сумму страхового возмещения;

Дебет 86 Кредит 76 - на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями. Превышение суммы возмещений над суммами потерь в соответствии со законодательством о страховании невозможно в принципе.
Пример. Организация начислила и перечислила страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 10 тыс. руб. (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12 тыс. руб. В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 - 10 тыс. руб. - на сумму начисленных страховых взносов;

Дебет 76 Кредит 51 - 10 тыс. руб. - на сумму уплаченных страховых взносов;

Дебет 94 Кредит 10 - 12 тыс. руб. и Дебет 76 Кредит 94 - 12 тыс. руб. - на сумму потерь от пожара;

Дебет 51 Кредит 76 - 10 тыс. руб. - на сумму поступившего страхового возмещения;

Дебет 86 Кредит 76 - 2 тыс. руб. - на сумму невозмещаемого ущерба.
3.8. Особенности учета затрат и продаж

продукции (работ, услуг) при осуществлении

предпринимательской деятельности
3.8.1. Учет затрат, включаемых в себестоимость

продукции (работ, услуг)
Если некоммерческая организация для обеспечения дополнительных источников финансирования осуществляет предпринимательскую деятельность, себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг формируется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

При формировании себестоимости продукции могут применяться различные методы калькулирования - нормативный, позаказный, попередельный и т.п. В некоммерческих организациях чаще всего используется простой метод калькулирования затрат.

Простой метод калькулирования затрат в организациях материальной сферы применяется на предприятиях и в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. Последнее обстоятельство обусловлено тем, что калькулирование себестоимости предполагает определение полной себестоимости не только всей выпущенной продукции, но и каждой ее единицы. Поэтому идеальными условиями для применения простого метода являются те, при которых производственный цикл заканчивается до окончания рабочего дня, а сдача готовой продукции на склад осуществляется либо в этот же день, либо в начале следующего. Простой метод калькулирования затрат целесообразно применять на предприятиях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции и с невысоким удельным весом материальных затрат (так как большой расход материалов предполагает и значительные сроки их обработки). При использовании этого метода все затраты относятся непосредственно на счета учета затрат (как правило, счет 20) и списываются на счета продаж (счет 90).

Основными бухгалтерскими проводками, оформляемыми при формировании себестоимости продукции, работ или услуг, являются следующие:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" - на сумму стоимости материалов, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

Дебет 20 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы работников, занятых в предпринимательской деятельности. Использование простого метода допускает списание расходов на оплату труда всех категорий работников непосредственно на счет 20. При применении других методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на счет 20 относится только заработная плата основных производственных рабочих. Суммы оплаты труда других категорий работников списываются на другие счета учета затрат: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.;

Дебет 20 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленного единого социального налога и взносов в ФСС РФ по суммам начисленной заработной платы работников, занятых в предпринимательской деятельности;

Дебет 20 Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

Дебет 20 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности;

Дебет 20 Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму стоимости материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций, оплаченных наличными деньгами.
3.8.2. Учет расходов на продажу
Расходы, связанные с продажами продукции, работ или услуг, могут также непосредственно списываться на счет 20. Однако в случае, если промежуток времени между выпуском продукции, выполнением работ или услуг и их продажей превышает сроки отчетного месяца, целесообразно вести обособленный учет расходов на продажу с последующим их списанием на счет учета продаж.

Расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы и др.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; на хранение и подработку товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы и др.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- операционные расходы;

- общезаготовительные расходы;

- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

При учете расходов на продажу следует учитывать следующие особенности:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.

При отнесении подобных расходов на счет 44 следует иметь в виду, что тара, непосредственно полученная от поставщиков, должна приходоваться по счету 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы". Следовательно, при отпуске тары для упаковки готовой продукции достаточно сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 10, субсчет "Тара и тарные материалы", - на сумму стоимости тары, переданной со склада материалов на склад готовой продукции.

Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 44:

Дебет 44 Кредит 10 (чаще всего субсчет 10-6 "Прочие материалы") - на сумму стоимости материалов (пиломатериалов или их отходов, гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары;

- затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.

Затраты по данному виду коммерческих расходов могут осуществляться в различных формах, а именно: выплата заработной платы рабочим, занятым погрузочными работами, оплата услуг сторонних организаций (транспортных и занимающихся погрузкой) и т.п. Причем, по нашему мнению, расходы по выплате заработной платы и расходы, связанные с начислениями на заработную плату, в данном случае будут нехарактерны. Как правило, в организациях, имеющих большие объемы погрузочно-разгрузочных работ, выполнение подобных функций возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относятся на счет 23 (или иные счета) и включаются в себестоимость продукции в порядке, установленном для подобных расходов.

Таким образом, наиболее частыми будут проводки:

Дебет 44 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями.

В общем случае между организацией, отгружающей готовую продукцию, и транспортной организацией существуют долговременные хозяйственные связи. Это значит, что большая часть расходов будет осуществляться безналичным порядком. Иными словами, расходование денежных средств списывается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных с расчетного счета в порядке последующей оплаты расчетных документов.

Однако достаточно часто дополнительные услуги по транспортировке и погрузке готовой продукции оплачиваются наличными деньгами. В этом случае необходимо использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами":

Дебет 71 Кредит 50 "Касса" - на сумму выданного аванса;

Дебет 44 Кредит 71 - на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом;

- расходы по уплате комиссионных сборов (отчислений), уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям.

В данном случае особенность отражения в бухгалтерском учете соответствующих расходов заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. Иными словами, схема проводок в общем случае должна быть следующей:

Дебет 90 Кредит 20 - на сумму себестоимости реализуемой продукции;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 - на сумму стоимости продукции по реализационным ценам;

Дебет 51 Кредит 62 - на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;

Дебет 44 Кредит 76 - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;

Дебет 90 Кредит 44 - на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, коммерческие расходы, связанные с выплатой комиссионных вознаграждений, могут фактически относиться на другие реализационные операции (реализацию других товаров или других партий товаров). С экономической точки зрения, это не совсем корректно. Поэтому целесообразно списание начисленных комиссионных расходов осуществлять на счета реализации одновременно со списанием фактической себестоимости готовой продукции.

Рекламные и представительские расходы некоммерческими организациями, как правило, не производятся, или их объем является весьма незначительным.
3.8.3. Учет реализации продукции (работ, услуг)
Основной целью предпринимательской деятельности в коммерческих организациях является получение прибыли, а в некоммерческих - увеличение доходов. Основным источником получения прибыли является поступление выручки от продаж.

Для учета реализационных операций по обычным видам деятельности введен счет 90 "Продажи". При этом для учета выручки, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), НДС и акцизов предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. Немаловажным является то обстоятельство, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сальдо по субсчетам 90-1 - 90-4 не списывается до конца отчетного года. Финансовый результат месяца определяется списанием с субсчета 90-9 сумм, соответствующих суммарному сальдо по остальным субсчетам, открытым к счету 90.

Полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ или услуг в некоммерческих организациях будет следующей:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу" - списание стоимости коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму отпускной цены реализованной продукции, работ или услуг (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации);
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   25

Похожие:

И налогообложение некоммерческих организаций iconНекоммерческие организации Вопросы и ответы
Раскрываются понятия и признаки некоммерческих организаций, особенности государственной регистрации и контроль деятельности некоммерческих...

И налогообложение некоммерческих организаций iconУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

И налогообложение некоммерческих организаций iconРекомендации для представителей некоммерческих организаций по работе...
Портал некоммерческих организаций Министерства юстиции Российской Федерации предназначен для содействия некоммерческим, общественным...

И налогообложение некоммерческих организаций iconТипичные ошибки в документах, представляемых гражданами для государственной...
Решений об отказе в государственной регистрации общественных объединений, религиозных и иных некоммерческих организаций, причиной...

И налогообложение некоммерческих организаций iconНекоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления...

И налогообложение некоммерческих организаций iconНекоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления...

И налогообложение некоммерческих организаций iconЛекция №5 Налогообложение общественных организаций инвалидов (часть...
Жением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество,...

И налогообложение некоммерческих организаций iconПоложение об организации и проведении открытого конкурса среди некоммерческих...
Целью проведения Конкурса является поддержка инициатив некоммерческих организаций по созданию и поддержанию комфортной социальной...

И налогообложение некоммерческих организаций iconОбзор наиболее распространенных причин отказа в государственной регистрации...
Истерства юстиции Российской Федерации по Астраханской области (далее Управление) в сфере государственной регистрации некоммерческих...

И налогообложение некоммерческих организаций iconНовости фандрайзинга. Учебное пособие для фандрайзеров и тренеров
Молодцова Авторы пособия: Михайлова Марина, директор архангельского Центра поддержки некоммерческих организаций; Чижевская Элина,...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск