И налогообложение некоммерческих организаций
Скачать 2.59 Mb.
|
Таким образом, поступление и выбытие объектов основных средств оформляются следующими проводками: Дебет 08 Кредит учета расчетов и затрат (60, 23, 70, 69, 10 и т.д.) - на сумму стоимости приобретенных объектов (по договорной цене), расходов по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств (доставка, монтаж, консультирование и т.п.), стоимости фактических затрат вспомогательных производств (как по изготовлению объектов основных средств, так и по вспомогательным работам, связанным с доставкой и установкой приобретенных объектов), оплаты труда (с начислениями) работников организации, труд которых используется при осуществлении операций, связанных с приобретением основных средств и материалов; Дебет 08 Кредит 75 - на сумму стоимости объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал; Дебет 76 Кредит 86 и Дебет 08 Кредит 76 - на сумму стоимости объектов основных средств, полученных в счет целевого финансирования; Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию. Пример. Некоммерческая организация приобрела технологическое оборудование на сумму 240 тыс. руб. Оплачены доставка оборудования сторонней транспортной организацией - 24 тыс. руб. и услуги консультанта, привлеченного по договору гражданско-правового подряда, - 7 тыс. руб. (в том числе подоходный налог - 1 тыс. руб.; сделаны отчисления в государственные внебюджетные фонды - 2 тыс. руб.). В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки: Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", Кредит 76, субсчет "Поставщик основных средств", - 200 тыс. руб.; Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Транспортные организации", - 20 тыс. руб.; Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договорам гражданско-правового подряда", - 5 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Подоходный налог", - 1 тыс. руб.; Дебет 08 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - 2 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 51 "Расчетные счета" - 240 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 51 - 24 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 50 "Касса" - 4 тыс. руб. После оформления ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию оформлена следующая проводка: Дебет 01 Кредит 08 - 227 тыс. руб. Пример. Некоммерческая организация получила в счет целевого финансирования объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. (в соответствии с данными, указанными в сопроводительных документах). Расходы по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, составили 10 тыс. руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дебет 76 Кредит 86 и Дебет 08 Кредит 76 - 100 тыс. руб.; Дебет 08 Кредит счетов учета производственных затрат - 10 тыс. руб.; Дебет 01 Кредит 08 - 110 тыс. руб. Следует иметь в виду, что дополнительные расходы также оплачиваются за счет средств целевого финансирования или иных доходов некоммерческой организации. Иными словами, сумма первоначальной стоимости объекта отражается и в пассиве баланса (на счете 86) в полном размере. Выбытие объектов основных средств оформляется следующими проводками: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств; Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму амортизации, начисленной по выбывающим объектам, если объект использовался в предпринимательской деятельности и по нему начислялась амортизация; Дебет 10 Кредит 91 - на сумму стоимости материалов, полученных в результате демонтажа (разборки, ликвидации) выбывающих объектов; Дебет 91 Кредит счетов учета производственных затрат (23, 10, 70, 69) - на сумму расходов, связанных с демонтажом (разборкой, ликвидацией) объектов основных средств (работы вспомогательных производств, материалы, заработная плата (с начислениями) работников, занятых демонтажом); Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов; Дебет 86 Кредит 91 - на сумму убытка от выбытия (демонтажа, разборки, ликвидации объектов основных средств), отнесенную на уменьшение доходов; Дебет 62 Кредит 91 - на сумму договорной стоимости проданных основных средств (выбывших в связи с реализацией); Дебет 91 Кредит 86 - на сумму прибыли от продажи объектов основных средств или иного выбытия (например, в случае если стоимость оприходованных материалов превышает расходы по демонтажу), отнесенную на увеличение доходов некоммерческой организации. Если приобретенные объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, средства, израсходованные организацией или учредителями при приобретении объектов основных средств, должны быть возмещены. Так как основные средства используются в течение нескольких (нескольких десятков, сотен и т.д.) производственных циклов, то единовременное списание затрат, связанных с приобретением или строительством основных средств, неправомерно. Для равномерного включения стоимости объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) используются амортизационные отчисления (амортизация). Амортизацию следует отличать от износа основных средств. Разница между этими понятиями состоит в том, что амортизация имеет отношение к экономике и выражается в суммах, которые возмещаются после каждого цикла производства и реализации продукции (работ, услуг) в составе выручки от реализации, а износ - это техническая характеристика физического состояния (изношенности) объектов основных средств. Иногда используется понятие "моральный износ", который означает неэффективность дальнейшего использования объектов в связи с появлением новых, более производительных основных средств, которые могут выполнять те же функции. Однако единой методики стоимостной оценки морального износа пока не существует. Сумма начисленного износа в системном учете не отражается, а относится на забалансовый счет 010 "Износ основных средств". Проводка делается один раз в год - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Сумма амортизации, полученная в составе выручки от реализации, в активе баланса никак не выделяется и "растворяется" в составе других активов: сначала в виде денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков), затем - в виде другого имущества (не обязательно внеоборотных активов), приобретенного за эти деньги. Сумма амортизации накапливается на счете 02 "Амортизация основных средств". Сальдо по этому счету показывает размер денежных средств и иных активов, полученных в возмещение ранее произведенных расходов по приобретению основных средств. Действующими нормативными документами предусмотрено четыре способа начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Осуществление предпринимательской деятельности некоммерческими организациями не является характерным. Поэтому подробная характеристика всех способов начисления амортизации представляется нецелесообразной. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и т.д.). Накопленная амортизация списывается при выбытии объекта основных средств в кредит счета 01 по специально открываемому субсчету. Под восстановлением объектов основных средств понимается их ремонт (текущий, средний и капитальный), модернизация и реконструкция. В некоммерческих организациях ремонт основных средств производится в рамках осуществления уставной деятельности в соответствии с суммами, указанными в смете доходов и расходов. Восстановление основных средств, в результате которого их первоначальная стоимость должна увеличиться (модернизация, реконструкция и т.п.), является отдельным целевым мероприятием и должно финансироваться также отдельно. Расходы по всем видам ремонта учитываются наравне с иными видами расходов - административными и хозяйственными. Иными словами, сумма расходов на ремонт основных средств относится в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим списанием за счет источников финансирования (Дебет 86 Кредит 26). Организация аналитического учета основных средств обуславливается требованиями нормативных документов по составлению бухгалтерской отчетности и формированию показателей этой отчетности. В соответствии с п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В отношении основных средств такие формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с учетом последующих изменений и дополнений). В соответствии с этим Постановлением по учету основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации: N ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств"; N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов"; N ОС-4 "Акт на списание основных средств"; N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств"; N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем: - приобретения за плату у других организаций; - строительства хозяйственным или подрядным способом; - получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; - внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; - получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; - взятия в аренду с последующим выкупом; - поступления по акту дарения; - передачи в совместную деятельность и доверительное управление; - передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству. Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением случая, если в соответствии с действующим законодательством ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3) служит для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт на списание основных средств (форма N ОС-4) используется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ - ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания". Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одни и те же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. 3.3.2. Учет нематериальных активов До 1 января 2001 г. учет нематериальных активов регулировался только общими требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. С 1 января 2001 г. действует ПБУ 14/2000, в котором приведены определения нематериальных активов, а также установлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением, использованием и выбытием объектов нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальные активы - это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при одновременном их соблюдении: - не имеет материально-вещественной (физической) структуры; - может быть идентифицирована (выделена, отделена) организацией от другого имущества; - предназначена для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - приобретена с намерением использовать в течение длительного времени, то есть периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - в отношении которой организация не предполагает ее последующую перепродажу; - обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; - имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Пунктом 2 ПБУ 14/2000 специально оговорено, что данное Положение не распространяется на некоторые виды имущества, а следовательно, эти виды имущества не могут быть отнесены к объектам нематериальных активов. К числу таких объектов относятся: - объекты, не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; - материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. Это означает, что, например, программа, записанная на дискете или CD-диске, не является нематериальным активом и должна учитываться в составе материалов. Но программное обеспечение, разработанное специально для данной организации и не являющееся объектом тиражирования и свободной продажи, должно быть включено в состав объектов нематериальных активов по фактической стоимости изготовления. В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). |
Похожие:
 | Раскрываются понятия и признаки некоммерческих организаций, особенности государственной регистрации и контроль деятельности некоммерческих... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Портал некоммерческих организаций Министерства юстиции Российской Федерации предназначен для содействия некоммерческим, общественным... |  | Решений об отказе в государственной регистрации общественных объединений, религиозных и иных некоммерческих организаций, причиной... |
| Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления... | | Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления... |
| Жением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество,... | | Целью проведения Конкурса является поддержка инициатив некоммерческих организаций по созданию и поддержанию комфортной социальной... |
| Истерства юстиции Российской Федерации по Астраханской области (далее Управление) в сфере государственной регистрации некоммерческих... | | Молодцова Авторы пособия: Михайлова Марина, директор архангельского Центра поддержки некоммерческих организаций; Чижевская Элина,... |