И налогообложение некоммерческих организаций
Скачать 2.59 Mb.
|
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением тому могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. Из вышеприведенных условий можно сделать вывод, что принятие бюджетных средств к учету не обязательно обусловлено их фактическим получением. Проще говоря, если по состоянию на какую-либо дату имеется извещение финансирующего органа о суммах выделенных ассигнований и смета расходов, под которые эти ассигнования выделяются, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 86 "Целевое финансирование" - на сумму бюджетных средств, причитающихся к получению. Согласно п.12 ПБУ 14/2000, если организация фактически получила бюджетные средства, но нет уверенности в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, в бухгалтерском учете поступление денежных средств (капитальных вложений и т.п.) отражается как целевое финансирование и учитывается так до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления. Иными словами, в данном случае должна быть сделана следующая проводка: Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 86 - на сумму поступивших денежных средств или Дебет 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 41 "Товары" Кредит 86 - при получении имущества, отличного от денежных средств. В соответствии с п.п.8 и 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления. При этом суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы. Иными словами, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет 51 Кредит 86 - на сумму полученных бюджетных средств; Дебет 86 Кредит 98 - на сумму, равную стоимости введенных в эксплуатацию объектов. Данная проводка делается одновременно с проводкой Дебет 01 Кредит 08. Если капитальные расходы осуществляются посредством строительства объектов основных средств, получатель бюджетных средств является заказчиком строительства. Это значит, что суммы превышения бюджетных средств над суммами стоимости законченных строительством объектов являются прибылью заказчика и должны быть списаны на увеличение валовой и налогооблагаемой прибыли сразу после ввода объекта в эксплуатацию. Разумеется, это справедливо только в случае, если условиями предоставления бюджетных средств не предусмотрен возврат неиспользованной суммы государственному или муниципальному органу, передавшему эти средства. В бухгалтерском учете суммы превышения (при соблюдении вышеуказанного условия) списываются следующей проводкой: Дебет 86 Кредит 91. С месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается начисление амортизации объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности: Дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 44 и т.д.) Кредит 02. Одновременно делается проводка на ту же сумму (сумму начисленной амортизации) Дебет 98 Кредит 91. Таким образом, валовая налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объектов основных средств, приобретенных или построенных за счет бюджетных средств. В течение всего этого срока остаток суммы бюджетных средств продолжает числиться на счете учета доходов будущих периодов 83 (98). Пример. Некоммерческая организация направила 5 января 2002 г. бюджетные средства на приобретение объекта основных средств в общей сумме 40 тыс. руб. с условием последующего использования приобретенного объекта в предпринимательской деятельности. Фактические затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объекта, произведенные в период с 5 по 15 января, - 36 тыс. руб.; затраты, не увеличивающие стоимость объектов основных средств, - 2 тыс. руб. Норма амортизации - 12%. Акт приемки-передачи (форма N ОС-1) оформлен 16 января 2002 г. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество по приобретенному объекту не предусмотрена. Объект используется в основном производстве. Амортизация начисляется в последний день месяца. В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки: 5 января 2002 г.: Дебет 51 Кредит 86 - 40 тыс. руб.; 5 - 15 января 2002 г.: Дебет 08-4 Кредит 60 - 36 тыс. руб. В Плане счетов открытие субсчета "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" к счету 08 не предусмотрено. Следовательно, произведенные расходы будут списываться непосредственно за счет источников финансирования (бюджетных средств): Дебет 86 Кредит 60 - 2 тыс. руб.; 16 января 2002 г.: Дебет 01 Кредит 08 - 36 тыс. руб.; Дебет 86 Кредит 83 - 36 тыс. руб.; Дебет 86 Кредит 91 - 2 тыс. руб.; 28 февраля 2002 г.: Дебет 20 Кредит 02 - 360 руб. и Дебет 98 Кредит 91 - 360 руб. Иными словами, сальдо по счету учета доходов будущих периодов на 1 февраля 2002 г. составит 36 тыс. руб., на 1 марта 2002 г. - 35,64 тыс. руб. Налоговая база должна быть увеличена в январе на 2 тыс. руб. и в феврале - на 360 руб. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера. Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов. Иными словами, в бухгалтерском учете делаются одновременно следующие проводки: Дебет 10 (70 и т.д.) Кредит 86 (76, если на основании извещения ранее была сделана проводка Дебет 76 Кредит 86) и Дебет 86 Кредит 83 (98). При выдаче материалов в производство или выплате сумм начисленной оплаты труда делается следующая проводка: Дебет 98 Кредит 91. Пример. Некоммерческая организация для выполнения мероприятий, носящих характер предпринимательской деятельности, по плану государственного органа управления получила материалы на общую сумму 5 тыс. руб. Планом предусмотрено включение произведенных расходов в себестоимость продукции производства. В первом месяце в производство отпущены материалы на сумму 3 тыс. руб. В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки: Дебет 10 Кредит 86 и Дебет 86 Кредит 98 - на сумму стоимости полученных материалов - 5 тыс. руб.; Дебет 20 Кредит 10 и Дебет 98 Кредит 91 - на сумму стоимости материалов, списанных в производство, - 3 тыс. руб. Таким образом, по окончании первого месяца сальдо по счету 98 (по соответствующему субсчету) составило 2 тыс. руб., а налоговая база по налогу на прибыль в месяце, когда началось использование материалов, должна быть увеличена на 3 тыс. руб. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы. При этом предполагается, что соответствующие расходы были произведены некоммерческой организацией при осуществлении предпринимательской деятельности в предыдущих отчетных периодах и на их сумму уменьшен размер валовой и налогооблагаемой прибыли. Например: Дебет 20 Кредит 10; Дебет 90 Кредит 20 - при осуществлении расходов; Дебет 76 Кредит 91 - при получении извещения о назначении бюджетных ассигнований в покрытие произведенных расходов; Дебет 51 Кредит 76 - на сумму фактически полученных бюджетных средств. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи. Пример. Организация должна была возвратить в бюджет сумму неиспользованных бюджетных средств до конца 2001 г. (см. условия предыдущего примера). При их возврате должны быть сделаны следующие проводки: Дебет 86 Кредит 98 - сторно - 2 тыс. руб.; Дебет 86 Кредит 76 - (обычным цветом чернил) - 2 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 51 - 2 тыс. руб. - на сумму возвращенных средств. 3.3. Учет объектов основных средств и нематериальных активов 3.3.1. Учет основных средств Оценка и учет основных средств в некоммерческих организациях аналогичны оценке и учету этого вида активов в организациях, занятых предпринимательской деятельностью. В настоящее время порядок оценки и учета объектов основных средств регулируется соответствующими пунктами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 6/01. По общему правилу основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в зависимости от источников поступления понятие "первоначальная стоимость" имеет различное содержание. Применяются следующие основные подходы к определению первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. ПБУ 6/01 не уточняет, каким образом должны оцениваться объекты основных средств, переданные в счет целевого финансирования. По нашему мнению, правомерной является оценка объектов, согласованная участниками договора: инвестором (жертвователем) и некоммерческой организацией. В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования. Кроме первоначальной и остаточной стоимости, на практике иногда используются понятия, имеющие непосредственное отношение к оценке, а именно: балансовая стоимость - это стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности. Так как объекты основных средств, принадлежащие некоммерческим организациям (числящиеся на их балансе), в общем случае амортизации не подлежат, основные средства отражаются в балансе по первоначальной стоимости. В полной мере это относится только к организациям, не ведущим предпринимательскую деятельность; восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств на момент оценки. Необходимость использования данного понятия обусловлена тем, что одни и те же объекты основных средств, приобретаемые в разные периоды (годы или даже месяцы), различаются по цене, что связано с инфляционными процессами. Наиболее надежный метод определения восстановительной стоимости - это переоценка с целью уточнения первоначальной стоимости основных средств. В ходе переоценки основных средств в некоммерческих организациях какие-либо материальные выгоды не достигаются, но может увеличиться размер добавочного капитала, что, в свою очередь, оказывает влияние на размер требований кредиторов, которые подлежат удовлетворению при ликвидации организации. Так как к моменту ликвидации стоимость переоцененных объектов может существенно уменьшиться, то при расчетах с кредиторами могут возникнуть весьма серьезные проблемы. Поэтому решение о проведении переоценки должно приниматься с учетом возможных последствий и мнения всех учредителей и участников; ликвидационная стоимость - это стоимость объекта, списанного (подлежащего списанию) с баланса, с учетом расходов по демонтажу, утилизации отходов от демонтажа и с учетом доходов от оприходования материалов, пригодных к дальнейшему использованию (например, запасных частей или металлолома). В некоммерческих организациях ликвидационная стоимость объектов основных средств относится на увеличение расходов или уменьшение доходов. Поступление объектов основных средств оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой, определенной по правилам, изложенным в ПБУ 6/01. Обращаем внимание читателей на то, что вне зависимости от источников поступления объектов основных средств и формы организации используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта. Основанием для принятия основных средств к учету является акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), оформленный надлежащим образом. Дополнительным условием для зачисления на баланс основных средств, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по таким объектам (и, соответственно, для включения начисленной амортизации в себестоимость продукции (работ, услуг)), если приобретенные или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности. Если объект основных средств не используется больше в деятельности некоммерческой организации по причине полного физического или морального износа, повреждения, утраты и т.п., он должен списываться с баланса организации. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В некоммерческих организациях полученные суммы (за минусом расходов, связанных с реализацией объектов основных средств) относятся на увеличение доходов по статье "Прочие доходы" или "Доходы от реализации имущества". Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Таким образом, при выбытии объектов основных средств некоммерческих организаций чаще всего может иметь место уменьшение доходов (увеличение расходов), что в коммерческих организациях расценивается как образование убытка. |
Похожие:
 | Раскрываются понятия и признаки некоммерческих организаций, особенности государственной регистрации и контроль деятельности некоммерческих... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Портал некоммерческих организаций Министерства юстиции Российской Федерации предназначен для содействия некоммерческим, общественным... |  | Решений об отказе в государственной регистрации общественных объединений, религиозных и иных некоммерческих организаций, причиной... |
| Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления... | | Нко. Прежде всего это касается процедуры государственной регистрации некоммерческих организаций в качестве юридических лиц и осуществления... |
| Жением. В связи с этим, пятая лекция будет посвящена также вопросам налогового законодательства: налог на прибыль, налог на имущество,... | | Целью проведения Конкурса является поддержка инициатив некоммерческих организаций по созданию и поддержанию комфортной социальной... |
| Истерства юстиции Российской Федерации по Астраханской области (далее Управление) в сфере государственной регистрации некоммерческих... | | Молодцова Авторы пособия: Михайлова Марина, директор архангельского Центра поддержки некоммерческих организаций; Чижевская Элина,... |