Дипломная работа тема: Учет и аудит товарно-материальных запасов (на примере Республиканского государственного казенного предприятия "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании")
Скачать 1.66 Mb.
|
1. Теоретические аспекты учета и контроля товарно-материальных запасов1.1 Экономическая сущность товарно–материальных запасов, их оценка и классификация В издержках производства промышленной продукции наибольший удельный вес (от 60 до 90 %) занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, топливо, запасные части, энергетические затраты). Этим в первую очередь определена актуальность проблемы управления запасами и расходованием материальных ресурсов. Основной задачей управления запасами является оптимизация совокупных материальных ресурсов, которая позволяет обосновать плановую величину потребности в них, площадях складского хозяйства, механизмах по складированию и доставке материалов в рабочую зону, в трудовых и финансовых ресурсах. Оптимизация запасов включает в себя регламентацию периодичности поступления материалов, размера партии, получения материалов по графику, обеспечивающих минимум расходов по доставке и хранению. Управление запасами должно осуществляться как производственными, так и финансовыми службами совместно с отделом материально–технического снабжения. Производственные службы определяют перечень применяемых материалов, их количество, качество, коэффициент использования, нормы расхода. Финансовые службы выявляют максимальный размер средств, необходимых для покупки материальных ресурсов, устанавливают нормативы средств по каждой группе материальных ценностей, определяют величину нормируемых оборотных средств. Задачи финансовых служб – не допускать омертвления средств в запасах, своевременно рассчитываться с поставщиками, применять экономические санкции к поставщикам, задерживающим поставки. Отдел материально–технического снабжения должен осуществлять оперативный контроль за наличием материальных ресурсов на любую дату для поддержания запасов в определенных пределах. С этой целью по каждому виду материальных ценностей в карточках складского учета указывают нижний и верхний предел (минимум и максимум) запасов в натуральном выражении. В карточках кладовщик отражает движение материалов (поступление и расход) по каждой операции и выводит остатки. По тем материалам, по которым остатки ниже минимальных или выше максимальных норм запаса, составляют сигнальные справки и представляют отделу материально–технического снабжения, финансовой службе, бухгалтерии и другим заинтересованным подразделениям и лицам. Бухгалтерский учет в условиях хорошо организованного нормативного хозяйства может обеспечить информацию не только о расходе материалов на изделия, но и детализировать данные о расходе по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, что позволит судить об эффективности использования материалов. В нормативных калькуляциях, составляющихся до начала производства продукции, рассчитывается расход каждого вида материалов, необходимых для выпуска заданного объема продукции. Система нормирования и нормативный метод учета расхода материалов позволяют управлять процессом ресурсосбережения, обеспечивая информацией о реальной величине снижения расхода по каждому виду ресурсов за месяц, квартал, год. Планирование этого показателя осуществляется в процентном отношении к сумме потребленных материальных ресурсов обезличенно в целом по предприятию. При нормативном методе можно получить данные о расходе материалов по любому кругу показателей – цехам, участкам, бригадам; нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; причинам и виновникам перерасхода или инициаторам экономии; за счет изменения техники, технологии, организации труда. Такая организация планирования и учета позволяет вести целенаправленную политику по снижению материалоемкости в зависимости от возможностей отдельных структурных подразделений. Рациональное использование материальных ресурсов и снижение материалоемкости могут быть обеспечены только при определенных усилиях управленческого персонала и зависеть от организации труда. Задача заключается в разработке таких методик учета, которые обеспечили бы надежный контроль за использованием материалов в бригадах, определение экономии или перерасхода и стимулирование рабочих за экономию. В частности, балансовый метод контроля над расходом материалов, сущность которого заключается в том, что в бригаде на рабочих местах проводится инвентаризация материалов на первое число каждого месяца. По данным учета можно установить количество переданных материалов в бригаду, а также выпуск продукции ими за месяц. Имея такие данные, устанавливают экономию или перерасход материалов расчетным путем. Для устранения хищения материальных ресурсов, которое возможно из–за небрежного их хранения и обезличенной ответственности за их сохранность, на предприятии устанавливают материальную ответственность по всей технологической цепи производственного процесса. Точно рассчитать величину потерь от хищений и нерационального использования материальных ценностей чрезвычайно сложно, поскольку не все потери находят отражение в учете. В частности, часть потерь от недостач незавершенного производства, от порчи ценностей, когда не установлен виновник, относится на затраты производства, часть хищений может быть списана руководителем предприятия, что также находит отражение в издержках производства. Надо подчеркнуть, что неудовлетворительное нормативное хозяйство и отсутствие нормативного метода учета материалов на руку любителям поживиться. Для предотвращения перечисленных явлений необходимо ввести материальную ответственность непосредственно в местах использования материалов. Затраты на производство предопределяются уже на стадии снабжения материальных ресурсов, через формирование их стоимости. Значительный удельный вес материалов в себестоимости промышленной продукции предполагает и соответствующие затраты по их заготовлению (транспортировка, погрузка, разгрузка, складирование, экспедирование, анализ качества, инвентаризация). Транспортно–заготовительные расходы в себестоимости заготовленных материалов колеблются от 6-8 % до 15-20 % и более. Для поиска резервов снижения стоимости материальных запасов необходима информация о составе всех затрат по снабжению и их динамике. Но транспортно–заготовительные расходы в промышленности отдельно не отражаются в системе счетов учета, а относятся непосредственно на счета подраздела 1300 "Запасы". Контроль над запасами тесно связан с расчетными взаимоотношениями с поставщиками. Нередко запасы колеблются из–за нарушения сроков поставки материалов. С целью юридического и экономического влияния на поставщиков аппарат управления должен располагать точной информацией, кто нарушил условия, и в чем это проявлялось (не в те сроки отгружена продукция поставщиков, не тот вид материала поставлен или не того качества, нарушаются условия поставки). В бухгалтерском учете данные о поступивших материальных ценностях отражаются в журнале–ордере № 6 общей суммой с указанием балансового счета (дебет счетов 1311 "Материалы", 1312 "Комплектующие изделия и полуфабрикаты", 1313 "Топливо", 1314 "Тара", 1315 "Запасные части" и так далее). Отдел материально–технического снабжения подготавливает информацию о поставках продукции и нарушениях договорных условий, а юридический отдел и бухгалтерия дают руководству сведения о применяемых санкциях к поставщикам, нарушающие договорную дисциплину. В качестве санкций применяется иная форма расчетов (например, вместо акцептной формы вводится аккредитивная), предъявляются претензии о взыскании пени, штрафов, неустоек, ставится вопрос о прикреплении к иному поставщику. Нормы запаса материалов находятся в прямой зависимости от существующего нормативного хозяйства, поэтому вопросы производственного потребления стоят в центре всей работы по контролю над запасами. Норма запаса зависит от норм расхода, а потребность – от уровня техники, технологии, организации труда, рационализации производства. Уяснив зависимость между нормами запаса и нормированием производственного потребления, аппарат управления может активно влиять на эти показатели. Следует также учесть, что в нормировании расхода материалов предпочтение дается натуральным измерителям, так как они более точно выражают изменение материалоемкости, чем стоимостные, зависящие от колебаний рыночных цен. Расход материалов по цеху, бригаде доводится в натуральном выражении и определяется экономия, за которую устанавливается вознаграждение в процентах от стоимости сэкономленных материалов. На предприятиях применяются различные по степени обоснованности нормы: опытно-статистические, технически обоснованные, прогрессивные. Опытно-статистические нормы не являются научно обоснованными, поэтому их удельный вес, по крайней мере, не должен расти. Прогрессивные нормы рассчитываются исходя из последних достижений науки и техники, они являются ориентиром для предприятий и по достижении их уровня пересматриваются в сторону ужесточения. Понятно, что чем выше удельный вес прогрессивных норм в их общем количестве, тем качественнее нормативная база. Управление запасами неразрывно связано с проблемой использования материалов в производстве. Для характеристики ресурсопотребления используются следующие показатели:
Коэффициент использования характеризует степень использования материалов в производстве и определяется отношением полезного расхода (массы, теоретического расхода) к норме расхода материалов, установленной на единицу продукции, работ и услуг. Коэффициент раскроя определяется отношением площади раскраиваемого материала (полезной) к норме площади на количество раскроенных деталей. Расходный коэффициент является показателем, обратным коэффициенту использования и коэффициенту раскроя, и находится соотношением нормы расхода материалов на единицу продукции и полезного расхода. Выход продукта выражается отношением количества произведенного продукта к количеству фактически израсходованного сырья (выход пиломатериалов из древесины, сахара из свеклы). Коэффициент извлечения продукта из исходного сырья находится отношением извлеченного вещества из исходного сырья к общему его количеству в сырье (извлечение нефти из ее месторождения, сахара из свеклы при определенном уровне сахаристости). Применение норм и перечисленных коэффициентов позволяет всесторонне охарактеризовать потребление материальных ресурсов и получить ценную информацию для улучшения работы. Информация об использовании материалов может быть представлена в отчетах материально ответственных лиц (начальники цехов и участков, бригадиры, начальники смен), а в сводном виде – в калькуляциях себестоимости продукции. В калькуляциях предусматривается отражение материалов, комплектующих деталей, отходов на отдельных статьях. Для анализа ресурсопотребления надо расшифровать эти статьи по наиболее значимым видам материальных ценностей. В расшифровке следует привести перечень материалов, норму расхода и фактический расход на единицу продукции. Такие данные могут использоваться также для анализа динамики снижения норм расхода материалов и их стоимости на тот или иной период, и определения степени выполнения задании по снижению материалоемкости. На практике часто обходятся отражением в калькуляции лишь суммы использованных материалов по норме и фактически на весь товарный выпуск и в расчете на единицу продукции, без расшифровки отдельных групп материалов по расходу в натуральном выражении, что очень обедняет информацию и не позволяет с ее помощью определить рациональность использования ресурсов. Иногда на основании такой информации делаются неверные выводы и решения. Известно, что отпуск материалов со склада в производство не означает его полное потребление в данном месяце, часть этих материалов может оставаться к концу месяца не использованной, а часть находиться в незавершенном производстве. С целью обеспечения точности в определении стоимости материалов, списанных на товарный выпуск, рекомендуется ежемесячно проводить инвентаризацию и определять неиспользованные материалы на рабочих местах, а также объем незавершенного производства. Если такая работа не проводится, то нельзя считать бухгалтерские данные о затратах на производство точными, ибо они могут быть завышены, а следовательно, занижен доход. Поэтому работа по инвентаризации является необходимостью, а методы и формы проведения инвентаризации должны устанавливаться руководством предприятия в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского учета", утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан № 221 от 22 июня 2007 года. Вообще инвентарный метод контроля над рациональным использованием материалов дает наибольший эффект, так как здесь выявляется и экономия от использования новой техники, технологии, мастерства рабочих и специалистов, рационализации. В качестве других методов контроля используются: метод партионного раскроя, документирования, аналитических расчетов. Метод партионного раскроя используется для контроля за выходом готовых заготовок из раскраиваемых материалов (черные и цветные металлы, доски, фанера, ткани, линолеум, стекло). В карте раскроя указываются фамилия рабочего, количество раскраиваемого материала, выход изделий, отходы производства по норме и фактически и результат раскроя – экономия или перерасход. Такой метод даст оперативную информацию о раскрое каждой партии отдельно. Группируя данные за месяц по исполнителям, можно получить информацию о рациональном (экономном) использовании материалов и учитывать при стимулировании труда. Однако такой метод находит ограниченное применение, так как не все виды материалов подвергаются раскрою. Метод документирования используется для учета отклонений от норм. Отпуск материалов в пределах норм осуществляется со склада в цеха, на участки, в бригады основного производства по лимитным картам. Если на складе нет нужного материала, выписывается сигнальное требование (на замену материала, на исправление брака). Подсчитав за определенное время данные о замене или дополнительном отпуске материалов, можно получить информацию об экономии или перерасходе по месту затрат, по виновникам и причинам отклонений. Этот метод применяют при нормативном методе учета затрат на производство. Метод аналитических расчетов используется для определения выхода продукции в пищевой, химической и других отраслях. Полным контроль за рациональным использованием материалов может быть обеспечен только при комплексном использовании различных методов. Они дополняют друг друга и в совокупности позволяют в определенной мере влиять на улучшение работы, направленной на экономное расходование материалов. В производстве используется большое количество разнообразных материалов, и для надлежащей организации учета большую роль играет их классификация и оценка. В зависимости от назначения материалы, используемые для производства, делятся на следующие группы: основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия: вспомогательные материалы (топливо, тара и тарные материалы, запасные части); прочие материалы. Классификация материалов по назначению и роли в процессе производства представлена на рисунке 1. Классификация материалов по назначению и роли Основные материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Вспомогательные материалы Прочие материалы Тара и тарные материалы Предметы труда, образующие материальную основу объектов. Материалы прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, приобретаемые для комплектации объектов. Материалы, которые придают продукции особые качества либо потребляются средствами труда. Остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или материала. Предметы для хранения, упаковки и транспортировки различных материалов и продукции. Рисунок 1 – Классификация материалов по назначению и ролиКлассификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе в производственно-эксплуатационной деятельности, определения остатков. На основе классификации для упрощения учетного процесса на предприятии разрабатывается номенклатура – ценник. В него включаются все наименования материалов, используемых на предприятии. Каждому наименованию материала присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру–ценник – это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Номенклатурный номер – это не индивидуальное имя конкретной ценности, в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Номенклатура–ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указывается наименование по стандарту, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала. При приобретении, хранении и использовании материалов на основании номенклатуры–ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер. Наличие учетной номенклатуры материалов является обязательным условием осуществления учета с применением компьютера. При использовании в учете компьютера кодируют номенклатуру–ценник по смешанной порядковой – серийной системе. Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение. Как известно, учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры). Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка. Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:
На предприятиях к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
Приобретение (формирование затрат по приобретению ТМЗ) Производство (формирование затрат по переработке ТМЗ) Реализация (формирование себестоимости реализованных ТМЗ) Затраты на приобретение включают в себя: цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно–заготовительные расходы. Затраты на переработку включают в себя: стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, другие затраты. Себестоимость реализованных ТМЗ, определенная по одному из следующих методов: ФИФО, средневзвешенной стоимости, специфической идентификации. Рисунок 2 – Формирование затрат по приобретению и переработке запасов Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов: использование в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат. Учет и формирование затрат на производство материальных ценностей осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Фактическая себестоимость материалов представлена на рисунке 3. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Рисунок 3 – Фактическая себестоимость материалов Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору. Признание и оценку запасов можно представить рисунком 4. Признание в составе объектов учета На отчетную дату Выбытие Поступление Производство Выбытие В составе текущих активов в бухгалтерском балансе В бухгалтерском балансе в составе готовой продукции – по фактической себестоимости В отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости реализованной продукции По фактической стоимости На отчетную дату В бухгалтерском балансе – по наименьшей стоимости |
Похожие:
 | Об утверждении Порядка зачисления слушателей на программы дополнительного профессионального образования в государственное бюджетное... | | «Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения (на примере ООО «Транс-Строй»)» |
| Бухгалтерский учет, производственные запасы, материалы, сырье, материальные ценности, малоценные быстроизнашивающиеся предметы, тара,... | | Учет наличия и движения денежных средств, учет курсовых разниц по валютным операциям 35 |
| На тему: «Учет, налогообложение, аудит и анализ товародвижения при экспортной деятельности предприятия» | | Выпускная квалификационная работа (дипломная работа) представляет собой законченную разработку, в которой решается актуальная для... |
 | Тема: «Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия» (на примере спк «Павлово- агро», Слонимского... | | Охватывает все стадии бухгалтерского учета |
| Разработан научно методическим советом Алтайского государственного технического университета им. И. И. Ползунова | | Дипломная работа Антона Кондратова на тему Интернет-коммуникации в деятельности |