Комментарий к федеральному закону
Скачать 3.93 Mb.
|
| Часть 2 п. 3 комментируемой статьи наделяет главного бухгалтера правом требовать от руководителя и иных должностных лиц организации, а также от любых иных работников организации совершения действий, необходимых для документального оформления хозяйственных операций организации. Соответственно, установлена и корреспондирующая с данным правом главного бухгалтера обязанность указанных лиц исполнять требования главного бухгалтера по вопросам документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию необходимых документов. В соответствии с п. 16 Положения о главных бухгалтерах главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников, с тем чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам организации и ведения учета и отчетности подчиняются главному бухгалтеру. В части 3 п. 3 комментируемой статьи установлено, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (разумеется, это положение не распространяется на случаи, когда руководитель организации в соответствии с подп. "г" п. 2 ст. 6 комментируемого Закона ведет бухгалтерский учет лично). Данная норма согласуется с положением п. 3 ст. 9 комментируемого Закона, устанавливающим, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Там же установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (см. комментарий к ст. 9 Закона). В пункте 14 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности указано, что правило ч. 3 п. 3 комментируемой статьи не распространяется на документы, подписываемые руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России. Понятие финансовых и кредитных обязательств определено там же: под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. С учетом положений ст. 53 части первой ГК РФ (см. комментарий к ст. 2 Закона) и в силу требований ст. ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального исполнительного комитета и Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 <1> (вексель должен содержать подпись того, кто выдает вексель (векселедателя)) в п. 4 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" <2> разъяснено, что ч. 3 п. 3 комментируемой статьи не распространяется на вексельные обязательства: векселя, подписанные или индоссированные от имени юридического лица, но без подписи главного бухгалтера, не должны рассматриваться как составленные или переданные с нарушением требований к их форме либо к форме индоссамента. -------------------------------- <1> Свод законов СССР. Т. 5. С. 586. <2> РГ. 2001. 13 января. N 7, 8. Следует отметить, что отсутствие подписи главного бухгалтера в договорах гражданско-правового характера, подписанных от имени юридического лица, не влечет ничтожность таких договоров по основанию, предусмотренному ст. 168 части первой ГК РФ, т.е. как не соответствующих требованию ч. 3 п. 3 комментируемой статьи (согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения). В соответствии с гражданским законодательством главный бухгалтер не является органом юридического лица, и положения ст. 53 ГК РФ не устанавливают в качестве обязательного требования к договорам наличие подписи главного бухгалтера. Требование по подписанию договора главным бухгалтером также не установлено ни одним из положений части второй ГК РФ, регулирующих отдельные виды договоров. ГК РФ устанавливает обязательность наличия подписи главного бухгалтера только в одном случае: согласно п. 5 ст. 185 доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана наряду с руководителем также главным (старшим) бухгалтером этой организации. Законодательство о налогах и сборах предусматривает подписание главным бухгалтером организации счета-фактуры, являющегося первичным документом налогового учета. Следует отметить, что такое подписание не является безусловным требованием: пунктом 6 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Соответственно, отсутствие в счете-фактуре подписи главного бухгалтера при подтверждении того, что в штате организации отсутствует должность бухгалтерского работника, или того, что счет-фактура подписан иным уполномоченным лицом, не свидетельствует о нарушении требований к оформлению счета-фактуры. Такую позицию высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 9 июля 2002 г. N 58/02 <1> (до налоговых органов доведено письмом МНС России от 2 сентября 2002 г. N ШС-6-14/1353 <2>). Отсутствие в счете-фактуре подписи главного бухгалтера при неподтверждении того, что в штате организации отсутствует должность бухгалтерского работника, или того, что счет-фактура подписан иным уполномоченным лицом, является нарушением требований законодательства к оформлению счета-фактуры. Об этом говорится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 4 февраля 2003 г. N 11253/02 и N 11254/02 <3> (последнее из указанных Постановлений доведено до налоговых органов письмом МНС России от 6 марта 2003 г. N ШС-6-14/274 <4>). -------------------------------- <1> ВВАС РФ. 2002. N 10. <2> СПС. <3> ВВАС РФ. 2003. N 6, 7. <4> СПС. Как разъяснено в письме ФНС России от 20 мая 2005 г. N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур" <1>, предусмотренные Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость такие реквизиты счета-фактуры, как "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", являются формализованными показателями. Данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Учитывая вышеизложенное, изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" Налоговым кодексом не предусмотрено. Вместе с тем, как отмечено ФНС России, в случае если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ. -------------------------------- <1> Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2005. N 15. Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает порядок разрешения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, возникающих по вопросам осуществления отдельных хозяйственных операций: при возникновении таких разногласий документы по хозяйственным операциям могут быть приняты к исполнению на основании письменного распоряжения руководителя организации; в этом случае на руководителя организации возлагается вся полнота ответственности за последствия осуществления этих операций, т.е. главный бухгалтер от ответственности освобождается. Пункт 15 указанного Положения о главных бухгалтерах устанавливал иной порядок разрешения противоречий между руководителем организации и главным бухгалтером, а именно: главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; в случаях получения от руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель объединения, предприятия, организации, учреждения, который обязан о принятом им решении немедленно в письменной форме сообщить руководителю вышестоящего органа; руководитель вышестоящего органа, получивший указанное сообщение, срочно рассматривает его и принимает соответствующее решение, о чем извещает руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения; разногласия между главным бухгалтером и руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения разрешаются руководителем вышестоящего органа. Соответственно, ВС РФ посчитал, что такой порядок противоречит п. 4 комментируемой статьи и признал упоминавшимся выше решением от 17 апреля 2002 г. N ГКПИ 02-112 п. 15 Положения о главных бухгалтерах недействующим. Пленум ВС РФ в п. 25 Постановления от 24 октября 2006 г. N 18 предписал судам принимать во внимание положение п. 4 комментируемой статьи при квалификации действий лица по ст. 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" и ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности" КоАП РФ. Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета Комментарий к статье 8 Пункт 1 комментируемой статьи конкретизирует закрепленный в п. 1 ст. 1 Закона принцип отражения в бухгалтерском учете объектов в денежном выражении, в той части, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. В соответствии с ч. 1 ст. 75 Конституции РФ денежной единицей в Российской Федерации является рубль, денежная эмиссия осуществляется исключительно Банком России, введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. На основании данной конституционной нормы в ст. 27 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" установлено, что официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль; один рубль состоит из 100 копеек; введение на территории России других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются. То, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории России, закреплено также в п. 1 ст. 140 части первой ГК РФ. Там же установлено, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Согласно п. 2 указанной статьи случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории России определяются законом или в установленном им порядке. По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 317 части первой ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Согласно п. 2 этой же статьи в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этих случаях следует руководствоваться нормой п. 2 ст. 11 комментируемого Закона. В пункте 25 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации. В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Там же установлено, что первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (см. комментарий к ст. 9 Закона). Требование по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на русском языке основано на следующих конституционных и законодательных нормах: в соответствии с ч. 1 ст. 68 Конституции РФ государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык. Согласно ч. 2 этой же статьи республики вправе устанавливать свои государственные языки; в органах государственной власти, органах местного самоуправления, государственных учреждениях республик они употребляются наряду с государственным языком РФ; как установлено п. 1 ст. 15 Закона РФ от 25 октября 1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 126-ФЗ) <1>, в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений РФ используются государственный язык РФ, государственные языки республик и иные языки народов РФ. При этом согласно п. 1 ст. 16 указанного Закона на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ. Официальное делопроизводство в республиках ведется также на государственных языках данных республик. Порядок использования языков в официальном делопроизводстве определяется законодательством РФ и республик; -------------------------------- <1> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 50. Ст. 1740; СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3804. в части 2 ст. 1 Федерального закона от 1 июня 2005 г. N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации" <1> установлено, что статус русского языка как государственного языка РФ предусматривает обязательность использования русского языка в сферах, определенных названным Законом, другими федеральными законами, Законом РФ "О языках народов Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами РФ, его защиту и поддержку, а также обеспечение права граждан РФ на пользование государственным языком РФ. В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 3 Федерального закона "О государственном языке Российской Федерации" государственный язык РФ подлежит обязательному использованию в деятельности федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций всех форм собственности, в том числе в деятельности по ведению делопроизводства. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2005. N 23. Ст. 2199. В пункте 2 комментируемой статьи установлено требование обособленности учета имущества организации, являющегося ее собственностью, от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 6 Закона), допущение имущественной обособленности согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 учитывается при формировании учетной политики организации: предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. При регулировании как бухгалтерского, так и налогового учета особое внимание уделяется порядку отражения объектов учета при осуществлении совместной деятельности (деятельности в рамках договора простого товарищества) и при осуществлении доверительного управления имуществом. Совместная деятельность (договор простого товарищества) Пунктом 2 ст. 1043 гл. 55 "Простое товарищество" части второй ГК РФ установлено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Согласно п. 1 ст. 1041 данного Кодекса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В соответствии с п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03. Названным Положением также определены правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности. ПБУ 20/03 содержит следующие разделы: I. Общие положения; II. Совместно осуществляемые операции; III. Совместно используемые активы; IV. Совместная деятельность; V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. ПБУ 20/03 не применяется организацией в случае: а) заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации; б) заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода. Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода. Особенности ведения налогового учета по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, для целей налогообложения прибыли организаций установлены в ст. 278 гл. 25 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ <1>). -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2005. N 24. Ст. 2312. Доверительное управление имуществом В соответствии с п. 4 ст. 209 части первой ГК РФ собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Там же установлено, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица. Как определено п. 1 ст. 1012 гл. 53 "Доверительное управление имуществом" части второй ГК РФ, по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Согласно п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и страховых организаций, организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений), установлены указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н. Названные указания содержат следующие шесть разделов: I. Общие положения; II. Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом; III. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом; IV. Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом; V. Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом; VI. Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом. В целях налогообложения прибыли организаций особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом определены в ст. 332 гл. 25 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ). Пункт 3 комментируемой статьи раскрывает закрепленный в п. 1 ст. 1 Закона принцип непрерывности ведения бухгалтерского учета: бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации. Выше говорилось (см. комментарий к ст. 6 Закона), что допущение непрерывности деятельности согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 учитывается при формировании учетной политики организации: предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В соответствии с п. 3 ст. 49 части первой ГК РФ (в ред. Федерального закона от 2 июля 2005 г. N 83-ФЗ <1>) правоспособность юридического лица возникает в момент его создания. Как установлено в п. 1 ст. 51 данного Кодекса (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. N 31-ФЗ <2>), юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Законом о государственной регистрации юридических лиц. Таким Законом является Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (наименование в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. N 76-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц" <3>. Первый отчетный год для вновь созданных организаций определяется по правилам п. 2 ст. 14 комментируемого Закона. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2005. N 27. Ст. 2722. <2> СЗ РФ. 2002. N 12. Ст. 1093. <3> СЗ РФ. 2002. N 26. Ст. 2585. Реорганизацией юридического лица является прекращение его деятельности с переходом прав и обязанностей реорганизованного лица в зависимости от формы реорганизации к другому юридическому лицу или вновь возникшему юридическому лицу (вновь возникшим юридическим лицам). В пункте 1 ст. 57 части первой ГК РФ предусмотрены пять возможных форм реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Общие положения о правопреемстве при реорганизации юридических лиц закреплены в ст. 58 данного Кодекса: при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1); при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2); при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3); при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4); при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5). Момент, с которого юридическое лицо считается реорганизованным, определяется по правилам п. 4 ст. 57 ГК РФ и ст. 16 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. N 76-ФЗ): реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность; реорганизация юридического лица в форме разделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность; реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной; реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной. Ликвидация юридического лица, как установлено п. 1 ст. 61 части первой ГК РФ, влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. N 76-ФЗ) ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. При реорганизации или ликвидации организации согласно п. 2 ст. 12 комментируемого Закона обязательно проведение инвентаризации имущества и обязательств. Необходимо отметить, что в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в ст. 49 части первой ГК РФ в соответствии с Федеральным законом от 2 июля 2005 г. N 83-ФЗ внесены изменения, предусматривающие исключение юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ. Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ в редакции данного Закона правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ (в ранее же действовавшей редакции устанавливалось, что правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его ликвидации). Соответственно, ст. 21.1 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 2 июля 2005 г. N 83-ФЗ) предусматривает исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. В соответствии с п. 2 указанной статьи при наличии признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (решение о предстоящем исключении), которое согласно п. 4 этой же статьи должно быть опубликовано. В случае если в течение трех месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении в регистрирующий орган не направлены заявления недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, то в соответствии с п. 7 ст. 22 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи. Двойная запись является одним из основных инструментов бухгалтерского учета. Соответственно, в ч. 1 п. 4 комментируемой статьи закреплено такое основное требование к ведению бухгалтерского учета, как двойная запись об объектах учета, которыми являются имущество, обязательства и хозяйственные операции (об объектах бухгалтерского учета см. комментарий к ст. 1 Закона). Запись должна производиться на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета - по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Пунктом 4 комментируемой статьи также установлено, что данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено, что по указанному Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с указанной Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (о месте Плана счетов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета см. комментарий к ст. 5 Закона). Пунктом 7 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, также предусмотрено, что отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Согласно п. 8 Типовых рекомендаций малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендовано применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации рабочий план счетов бухгалтерского учета, приведенный в п. 8 Типовых рекомендаций. Как уже говорилось (см. комментарий к ст. 6 Закона), рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, подлежит утверждению при принятии организацией учетной политики. |
Похожие:
 | Фз "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Федеральному закону от 25. 07. 2002 n 114-фз "О противодействии... |  | Алексеев В. И. канд юрид наук, ст науч сотрудник ст ст. 12, 23 26, 34, 35, 42 (в соавторстве с А. В. Бриллиантовым) |
| Смолина Лариса Викторовна, юрист юридической консультации ООО "Юридическая помощь" | | Комментарий к Федеральному закону «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (10-е изд., испр и доп.) |
| | Статья Предмет регулирования и область действия настоящего Федерального закона | |
| Комментарий к Федеральному закону от 2 мая 2006 г. N 59-фз о порядке рассмотрения обращений граждан рреклама | | Авторы Комментария известные ученые-экологи и практики, имеющие большой опыт преподавательской работы |
| Белянинова Юлия Владимировна юрист, опыт работы более 20 лет, автор многих статей, книг и комментариев | | Ласкина Н. В. кандидат юридических наук, начальник юридического отдела Саратовского государственного социально-экономического университета,... |