Р. П. Терёхина учебно-методическое пособие по мдк 02. 01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации для студентов средних профессиональных учебных заведений по специальнос
Скачать 0.72 Mb.
|
| Тема 1.2. Учет кредитов, займов и целевого финансирования Студент должен знать: -учет кредитов и займов; уметь: -проводить учет кредитов и займов; План
1.Понятие займов и кредитов Заём - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст.807 Гражданского кодекса РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Кредит (ссуда, долг). Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчётные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируются кредитным договором. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную - свыше 12 месяцев. Задолженность может быть срочной, срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной - с истекшим сроком погашения.
Для учёта займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств. По кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчётного периода. К счетам 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» следует ввести субсчета: 66-1 «Расчёты по краткосрочным займам»; 66-2 «Расчёты по краткосрочным кредитам»; 67-1 «Расчёты по долгосрочным займам»; 67-2 «Расчёты по долгосрочным кредитам». В ПБУ 15/01 разграничиваются правила ведения бухгалтерского учёта по: основной задолженности по полученным кредитам и займам; затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов; процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств); процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств. Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учёту задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторской задолженности. Проводки по учёту кредитов и займов приведены в таблице 1. Таблица 1 Отражение расчётов по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учёта
Для учёта операций по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используют журнал-ордер №4. 3. Затраты по полученным займам и кредитам На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учёта источников выплат. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учёту и отражаются проводкой: Д-т сч.10 «Материалы» и К-т сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» и К-т сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности записью: Д-т сч.60 «Расчёты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» записью: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» и К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Расходы по оплате процентов за использование кредитов и замов, направленных на строительство, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и погашаются путём начисления амортизации отражаются проводкой: Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» и К-т сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». А при уплате процентов делается запись: Д-т сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и К-т сч.51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета». После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов по Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» и К-т сч.66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации записью: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» и К-т сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Для целей налогообложения полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом, облагаются налогом на прибыль и отражаются проводкой: Д-т сч.91-2 «Прочие расходы» и К-т сч.68 «Расчёты по налогам и сборам». Не облагается НДС плата за предоставление взаём денежных средств. Включение заемщиком дополнительных затрат производится в том периоде, в котором они были произведены. Предварительно их учитывают как дебиторскую задолженность (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с последующим включением в состав операционных расходов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы») в течение срока их погашения. 4.Учет государственной помощи Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000г, приказом Минфина РФ №92н. Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе. Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.
Д-т 76 К-т 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию; Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование; Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.
Д-т 51 К-т 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом; Д-т 10 К-т 60 – оприходованы материалы; Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов бюдущих периодов; Д-т 20 К-т 10 – списаны в производство материалы; Д-т 98 К-т 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.
Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование; Д-т 76 К-т 91 – отнесены на прочие доходы бюджетные средства. Согласно ст.78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. Возврат бюджетных средств отражается в учете следующими записями: Д-т 86 К-т 98 – восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов; Д-т 98 К-т 91 – восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы. Д-т 86 К-т 51 – возвращены бюджетные средства. Контрольные вопросы
3. Дайте характеристику счетов 66 и 67. 4.Для каких целей предоставляются бюджетные средства? 5.Каков порядок отражения возврата бюджетных средств? Тест
а) Налоговом кодексе РФ; б) Гражданском кодексе РФ; в) Уголовном кодексе РФ.
а) активам организации; б) пассивам организации; в) активам организации, если срок погашения задолженности менее 12 месяцев.
а) Дебет 51 Кредит 67; б) Дебет 66 Кредит 51; в) Дебет 51 Кредит 66.
а) Дебет 01 Кредит 66, 67; б) Дебет 08 Кредит 66, 67; в) Дебет 91 Кредит 66, 67.
а) чеками; б) инкассо; в) платежными поручениями. 1.3.Учет собственных средств предприятия Студент должен знать:
уметь:
План
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: • уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы её кредиторов; В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчётный. Если в течение года с момента регистрации организации её частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации. Счёт 80 «Уставный капитал». Учёт уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 «Уставный капитал» может иметь следующие субсчета:
На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после её регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчёты с учредителями». По дебету счета 80 «Уставный капитал» при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм:
Сальдо счета 80 «Уставный капитал» указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Поступление вкладов отражается проводкой: Д-т 50, 51,52 К-т 75/1 - вклад в виде денежных средств; Д-т 58 К-т 75/1- вклад в виде ценных бумаг; Д-т 08 К-т 75/1- вклад в идее нематериальных активов и основных средств; Д-т 10,40 К-т 75/1 вклад в идее прочих ценностей. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи: Д-т сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников; Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала; Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала; Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчёты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов К-т сч.80 «Уставный капитал». Увеличение уставного капитала не должно превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы денежного и неденежного имущества обязательств (кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, арендные обязательства, целевые финансирования и поступления) Уменьшение уставного капитала отражается записями: Д-т сч.80 «Уставный капитал» К-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям; К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка; К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка; Аналитический учёт по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).
Счёт 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ (в редакции от 7.07.2001г. № 120-ФЗ) путём отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала. Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчётный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год. Бухгалтерский учёт резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчётного периода. Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью: из чистой прибыли – Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т сч.82 «Резервный капитал». Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учёте проводками: на покрытие убытка – Д-т сч.82 «Резервный капитал» и К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО – Д-т сч.82 «Резервный капитал» и К-т сч.67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Предварительно делается запись: Д-т сч.67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и К-т сч.51 «Расчётные счета». Аналитический учёт по счету 82 «Резервный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Счёт 83 «Добавочный капитал». Учёт добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:
Для организации аналитического учёта к счету 83 «Добавочный капитал» следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета: 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»; 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»; 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»; 83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» показываются образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, внесенные в кредит счета 83«Добавочный капитал», как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту различных счетов. На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи: Д-т сч.83 «Добавочный капитал» и К-т сч.75 «Расчёты с учредителями»; Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» и К-т сч.80 «Уставный капитал». Аналитический учёт по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлениям использования средств. Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для учёта наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчётного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчётном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчётного года (в декабре) списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» и К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчётного года: Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», сч. 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов; Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т сч.80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Сумма чистого убытка отчётного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание с бухгалтерского баланса убытков отчётного года производится в случае:
5.Учет расчетов с учредителями Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» , который имеет два субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» - активный. Сальдо дебетовое, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Оборот по дебету 75/1 – отражает образование задолженности. Оборот по кредиту 75/1 – означает погашение задолженности учредителей по вкладам. 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - пассивный, сальдовый, балансовый. Сальдо по кредиту счета 75/2 означает задолженность акционерам по доходам : Д-т 84 К-т 75/2 – начислены дивиденды акционерам. Если акционеры являются работниками АО, то начисление дивидендов отражается проводкой Д-т 84 К-т 70. Оборот по дебету 75/2 означает суммы выплаченных дивидендов: Д-т 75/2 К-т 50, 51, 52. Д-т 75/2 К-т 68 – на сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением. В первую очередь выплачивают доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не достаточно, используют средства резервного капитала. Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю. Контрольные вопросы
Тест
а) увеличение уставного капитала; б) уменьшение уставного капитала; в) увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученного имущества.
а) пожеланию руководителя; б) если стоимость чистых активов окажется меньше зарегистрированного размера уставного капитала; в) в результате потерь от стихийных бедствий.
а) из прироста стоимости имущества по переоценке, за счёт продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость; б) за счёт эмиссионного дохода; в) из прироста стоимости имущества по переоценке, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода.
а) Дебет 63-1 Кредит 91; б) Дебет 63-2 Кредит 84; в) Дебет 63-1 Кредит 90.
а) основных средств; б) незавершенного строительства; в) оборудования. Тема 1.4. Учет финансовых результатов Студент должен знать: | ||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Методическое пособие предназначено для студентов средних профессиональных учебных заведений, изучающих бухгалтерский учет |  | По мдк 02. 01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации |
| Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 38. 02. 01 | | Мдк. 02. 01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации |
| Методическое пособие предназначено для студентов средних профессиональных учебных заведений, изучающих бухгалтерский учет | | Мдк 02. 01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации» |
| По самостоятельной работе мдк. 02. 01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации | | Пм 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» |
| Мдк 02. 01 Практические основы ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества организаций, мдк 02. 02 Бухгалтерская... | | Мдк 02. 01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества |