учет финансовых результатов и использования прибыли:
учет финансовых результатов по обычным видам деятельности;
учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;
учет нераспределенной прибыли;
учет собственного капитала:
учет уставного капитала;
учет резервного капитала и целевого финансирования;
учет кредитов и займов;
Учебно-методическое пособие по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации может быть использовано в дополнительном профессиональном образовании и профессиональной подготовке работников в области ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества и финансовых обязательств организации при наличии среднего (полного) общего образования.
Раздел 1. Ведение учета источников формирования имущества организации
МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации
Тема 1.1. Учет труда и заработной платы
Студент должен:
знать:
учет труда и заработной платы:
учет удержаний из заработной платы работников;
уметь:
рассчитывать заработную плату сотрудников;
определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;
План
Задачи учета труда и заработной платы
Классификация и учет личного состава
Учет использования рабочего времени
Формы и системы оплаты труда
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Удержания из заработной платы
Задачи учета труда и заработной платы
Под заработной платой понимают вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Учет заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.
Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:
точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;
учёт расчётов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;
правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Нормативными документами, регулирующими порядок начисления заработной платы являются:
1. штатное расписание (документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год));
2. расценки и нормы;
3. договоры подряда;
Приказы и распоряжения на выплату премий, доплат, материальной помощи и др.
Классификация и учет личного состава
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы:
промышленно-производственный персонал,
непромышленный персонал;
работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющихся).
Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Показатели численности и состава персонала по указанным группами категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.
Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.
На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет Т-54. Это основной документ аналитического учета, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки работнику. В лицевом счете накапливается из месяца в месяц информация о заработке работника, о количестве отработанных часов, дней и прочие справочные сведения с последующим использованием этих показателей для различных расчетов.
3. Учет использования рабочего времени
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.
Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.
Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом на то уполномоченным, и передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц.
Табели составляются в одном экземпляре. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.
Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляются расчетная ведомость.
Формы и системы оплаты труда
Существуют два вида оплаты труда:
1. основная;
2. дополнительная.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.
К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, т.е. оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременной системе оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счёт организации рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учёту труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени (ф.№ Т-12).
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за превышение норм выработки и достижение определённых качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определённого объёма продукции.
Расчёт заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, – оформляется нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
отклонения от нормальных условий работы – оформляется листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нём указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;
работа в ночное время – каждый час работы в ночной период (с 22 час до 6 час утра) оплачивается в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако доплата за каждый час работы в ночное время не должна быть меньше 20% тарифной ставки или оклада работника.
простои не по вине рабочих – оформляются листком учёта простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои не по вине работника оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).
Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
5.Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определён Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24. 11. 2000 г. № 116), которая введена с 1 января 2001 года. В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; и расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социаль ного характера.
Фонд заработной платы включает:
оплату за отработанное время, в т.ч. оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, и оплату труда работников несписочного состава;
оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме выплат социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно, стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).
Выплаты социального характера. Выплаты социального характера – это компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям, работающим в организации пенсионерам, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств организации и др.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера. К расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера, относятся: доходы по акциям и другие доходы от участия работников собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.); взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.
6.Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты
Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учётных документов, утверждённых постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а:
Приказ (распоряжение) о приёме на работу (ф. Т-1.) составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за приём работников.
Личная карточка (ф. Т-2) заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5) составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остаётся в отделе кадров, второй передаётся в бухгалтерию
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.Т-6). Номер и дата записки должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.
Табельный учёт использования рабочего времени. Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (ф. Т-12) применяют для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы. Табельный учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определённый табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, уходя с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов. Табельный учёт осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учёта использования рабочего времени. Для упрощения табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нём отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Расчётно-платёжные ведомости. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят обычно в расчётно-платёжной ведомости, служащей, кроме того, и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.
Платёжные ведомости. На ряде организаций вместо расчётно-платёжных ведомостей применяют отдельно расчётные ведомости и платёжные ведомости. В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Расчётно-платёжные ведомости или замещающие их расчётные и платёжные ведомости применяют для расчётов с работниками за целый месяц.
Расчётно-платёжные и платёжные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. Заработную плату выдают из кассы в течение трёх дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано», составляет реестр депонированных сумм ф. 414 и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы.
На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платёжных и расчётно-платёжных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе. Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются в банк на бюджетный текущий счёт, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Расчётно-платёжная ведомость выполняет несколько функций, т.е. расчётного документа, платёжного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учёта расчётов с работниками по заработной плате. Иногда вместо расчётно-платёжной ведомости в организациях на каждого работника открывают лицевые счета (ф. Т-54). По данным лицевого счёта легко рассчитать средний заработок за любой период времени. При обработке учётных данных с помощью средств вычислительной техники используют лицевой счёт ф. Т-54а.
На основании расчётно-платёжных ведомостей составляется мемориальный ордер 5, к которому должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы. Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчётно-платёжной ведомости, в которую он включен для начисления.
В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на банковские счета (в т.ч. на пластиковые карты).
Для того чтобы у работодателя появилось правовое основание производить выплаты сотрудникам с использованием пластиковых карт, работники должны в письменной форме объявить работодателю о своем согласии на перечисление зарплаты с использованием пластиковой карты.
В организациях в этом случае составляется только расчетная ведомость. Бухгалтер направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением. Реестр составляется в 2-х экземплярах и заверяется руководителем и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств на карточные счета.
Комиссия банка за перечисление денежных средств на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
7.Синтетический учёт расчётов по оплате труда
Синтетический учёт расчётов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учёте в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утверждёнными штатами и ставками заработной платы, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы и другие документы.
Начисление заработной платы штатным и нештатным работникам отражают по дебету соответствующих субсчетов счёта 20, 23, 25, 26,69,96 др. счетов и кредиту 70.
Удержания из заработной платы работников записывают в дебет 70 и кредит 50, 68 и т.д.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью по дебету 70 «Расчёты по оплате труда» и кредиту 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской записью по дебету70 «Расчёты по оплате труда» и кредиту 76/4 «Расчёты по депонированным суммам». Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, записываются в дебет 76 и кредит 70.
Аналитический учёт расчётов по исполнительным листам и другим документам ведётся по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа.
Синтетический учет заработной платы ведут в журнале-ордере № 10 или 10/1.
8. Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности
Расчет отпускных
Право работников на ежегодный отпуск закреплено в Трудовом Кодексе России. Ежегодно каждый работник предприятия имеет право находиться в оплачиваемом отпуске не менее 28-ми календарных дней. При этом, по желанию самого сотрудника, отпуск может быть поделен на части, но каждая часть отпуска должна составлять не менее 2 недель. Отпускные должны быть выплачены в полном объеме за три дня до планируемого отпуска.
Ежегодно на предприятии в начале года необходимо сформировать требуемый законодательством резерв для выплаты отпускных. Это установленное ПБУ 8/2010 оценочное обязательство определяется на основании утвержденного графика отпусков.
В соответствии с указанным выше стандартом ведения бухучета, не определен порядок расчета отчислений в резерв отпускных платежей, которые должны производиться ежемесячно. Поэтому бухгалтер должен самостоятельно рассчитать указанную сумму тем способом, который закреплен в учетной политике предприятия.
Оценочные обязательства предприятия (резерв отпускных) собираются по К-т счета 96. При этом сумма оценочного обязательства включается в расходы или в стоимость актива и учитывается по Д-т счетов 20 (44, 23,25,26,29 и прочие).
Проводки:
Д-т 20 К-т 96 – начисление резерва отпускных
Д-т 96 К-т 70 – начисление отпускных из резерва
Д-т 96 К-т 69-1 (-2,-3) – начисление страховых взносов
Сторно по Д-т 20 К-т 96 – возврат остатка неиспользованного резерва.
С отпускных удерживаются: НДФЛ и страховые взносы. Сумма отпускных учитывается при расчете налога на прибыль предприятия – увеличивает сумму расходов за отчетный период (п.4 ст.272 НK PФ).
Формула расчета отпускных платежей
Сумма отпускных = среднедневной заработок, умноженный на количество дней отпуска.
Среднедневной заработок = годовой доход сотрудника, поделенный на количество отработанных месяцев в году (стандартно – 12) и поделенный на 29,4 (неизменное значение, которое указывает на среднемесячное количество календарных дней при расчете за год).
При расчете среднегодового дохода необходимо исключить проценты, дивиденды, материальную помощь, разовые (носящие нерегулярный характер) выплаты.
Рассмотрим пример расчета отпускных
Работник уходит в отпуск с 01 февраля 2014 года на 28 дней. Для расчета необходимы исходные данные: расчетный период и размер среднегодовой заработной платы. Считаем, что ЗП за год составляет 300 тысяч рублей и сотрудник работал на предприятии целый год (12 месяцев), это означает, что расчетный период для расчета среднегодовой зарплаты – это с 1 февраля 2013 года по 31 января 2014 года.
Расчет отпускных в 2014 году:
300 000 (ЗП за год) / 12 (количество отработанных в году месяцев) / 29,4 (фиксированное значение) х 28 (дней отпуска) = 23809,52 рублей.
Случай, когда на предприятии утверждена система поквартального премирования например в размере 10 тысяч рублей и ежегодная премия в размере 20 000 рублей, тогда суммарный доход сотрудника за год будет увеличен на сумму премиальных выплат.
Т.е. к 300 000 руб. следует прибавить 10 000 (ежеквартальная премия) х 4 (кварталы в году) + 20 000 (премия по концу года) = 360 000 рублей.
Тогда отпускные составят уже:
360 000/12/29,4 х 28 = 28571,43 рубля.
Если сотрудник болел в декабре 2013 года и ему за 8 дней был оплачен больничный лист в размере 3500 рублей, а зарплата за декабрь составила 19 800 рублей, тогда расчет отпускных будет следующий:
25 000 (среднегодовая заработная плата) х 11 (отработанных полностью месяцев) + 19800 (зарплата за декабрь) = 294 800 рублей (доход за год)
Отработано дней до отпуска = 29,4 х 11 + 29,4 / 31 (количество дней в декабре) х (31-8 (болел)) = 345,21
Сумма отпускных = 294 800 / 345,21 х 28 (отпуск) = 23911,24 рублей.
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности определен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Постановление 375), а также статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством рассчитывается работодателем исходя из среднего заработка работника.
Но следует учитывать, что пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, если:
• работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;
• имеются основания для снижения размера пособия;
• за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, работник не имел заработка или его рассчитанный средний заработок в пересчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности:
1.Определение расчетного периода: 2 года, предшествующие году наступления страхового случая или 2 года по выбору работника (в установленных случаях)
2. Определение среднедневного заработка: полученная сумма делится на (кол-во календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, когда работник находился на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком, на доп. выходных для ухода за ребенком-инвалидом, был освобожден от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на эту сохраняемую зарплату за этот период не начислялись).
3. Рассчитанный среднедневной заработок умножается на коэффициент (страхового стажа или по иным причинам) и умножается на кол-во календарных дней нетрудоспособности (период нетрудоспособности).
4.Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам и уходу за ребенком) выплачивается за минусом НДФЛ (п.1 ст.217 Налогового Кодекса РФ).
Размер пособия по временной нетрудоспособности в общем случае зависит от страхового стажа работника и его среднего заработка.
Страховой стаж – период, в течение которого, работник подлежал обязательному социальному страхованию. Страховой стаж определяется работодателем при расчете пособия на день наступления соответствующего страхового случая.
Страховой стаж рассчитывается в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 91, а также ст.16 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Страховой стаж работника, от которого зависит размер пособия:
8 и более лет 100 % среднего заработка;
от 5 до 8 лет 80 % среднего заработка
до 5 лет 60 % среднего заработка.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 69 К-т 70.
9. Удержания из заработной платы
Из начисленной работникам организации заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательные удержания из заработной платы
Обязательными удержаниями из заработной платы являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам. Перечень исполнительных документов приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ) и включает:
1) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;
2) судебные приказы;
3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
4) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;
5) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;
6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
7) постановления судебного пристава-исполнителя;
8) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
Инициативные удержания из заработной платы
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за форменную одежду и др.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
При удержании НДФЛ составляется запись Д-т 70 К-т 68.
Удержания по исполнительным листам
Основанием для удержания элементов являются исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате элементов.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья после удержания НДФЛ.
Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за счет бюджета и др.
При удержании алиментов составляется бухгалтерская проводка
Д-т 70 К-т 76.
Пример:
Работник ООО «Кадомский вениз» Абрамов П.П. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылают получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В декабре Абрамову П.П. начислена зарплата в размере 12 000 руб.
Расчет:
Сумма НДФЛ составит: (12 000- 1400)*13% = 1378 руб.
Определяем сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
12 000- 1378=10 622 руб.
Сумма алиментов: 10622 *1/4 =2655,50 руб.
Сумма расходов на пересылку: 2655,50 *2%=53,11 руб.
Таким образом, из дохода Абрамова П.П. нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2655,50 + 53,11 =2708,61 руб.
На сумму 2708,61 руб. составим проводку Д-т 70 К-т 76.
Удержания за причинённый материальный ущерб
За причинённый ущерб работник несёт материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. Размер ущерба, причинённого работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя их рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом степени износа имущества.
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причинённого ущерба и причин его возникновения. Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины ущерба является обязательным. Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого работником ущерба.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причинённого ущерба равноценное имущество или исправить повреждённое имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинён ущерб работодателю.
Удержания за причиненный материальный ущерб отражается проводкой Д-т 70 К-т 73/2.
Контрольные вопросы
Каким законом регулируются трудовые отношения в организациях?
Сформулируйте задачи учета труда и заработной платы
Какие существуют виды оплаты труда?
Каковы особенности учета затрат рабочего времени?
В каком документе отражается учет рабочего времени?
Как происходит учёт отступлений от нормальных условий работы?
Из чего состоит фонд оплаты труда, и какие расходы в нем не учитываются?
Какие первичные учётные документы используют для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы?
Что отражается в расчетно-платежной ведомости?
Каков порядок расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности?
Какие виды удержаний из заработной платы Вы знаете?
Как осуществляется синтетический учёт расчётов по оплате труда?
Тест
Различают следующие основные виды оплаты труда:
а) основная и дополнительная;
б) повременная и сдельная;
в) сдельно-премиальная и аккордная.
Для выплаты заработной платы используют:
а) расчётную ведомость;
б) платёжную ведомость;
в) записку-расчёт.
Основной документ для расчета повременной оплаты труда:
а) расчетно-платежная ведомость;
б) рапорт о выработке;
в) табель учета использования рабочего времени.
Работник обязан возместить работодателю:
а) неполученные доходы (упущенную выгоду);
б) прямой действительный ущерб;
в) ущерб, возникший в результате форс-мажорных обстоятельств.
В каком документе ведут синтетический учет заработной платы?
а) в журнале-ордере № 10, 10/1;
б) в журнале-ордере № 6;
в) в журнале-ордере № 2.
Сдельная форма оплаты труда зависит от:
а) количества произведенной продукции;
б) квалификации работника;
в) условий труда.
Как учесть комиссию банка за перечисление заработной платы на карточные счета сотрудников?
а) можно не учитывать;
б) включить в состав прочих расходов;
в) включить в расходы на продажу.
Какой проводкой оформляется начисление пособия по временной нетрудоспособности?
а) Д-т 70 К-т 69;
б) Д-т 69 К-т 70;
в) Д-т 70 К-т 68.
При страховом стаже до 8 лет пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в размере:
а) 100%
б) 80%
в) 60%.
10. Какой проводкой отражается начисление заработной платы за изготовление продукции рабочими основного производства?
а) Д-т 70 К-т 28;
б) Д-т 20 К-т 70;
в) Д-т 23 К-т 68.
11. Удерживается ли НДФЛ с отпускных?
а) да;
б) нет.
12. Какой проводкой отражаются депонированную заработную плату?
а) Д-т 70 К-т 71;
б) Д-т 70 К-т 73;
в) Д-т 70 К-т 68;
г) Д-т 70 К-т 76/4.
|
