Пример 5.
За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб. Этому работнику положен стандартный вычет в размере – 400 руб.
Удержания за месяц составят:
а) профсоюзные взносы - 32 руб. (3200 * 1%);
б) налог с доходов - 364 руб. (3200 - 400 руб.) * 13%).
Всего удержаний - 396 руб. (32 + 364 ).
К выплате - 2804 руб. (3200 - 396).
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;
Дт 70 Кт 76 - удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;
Дт 70 Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержан налог на доходы в сумме 364 руб.
По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.
Отношения сторон по договору займа регулируются гражданским законодательством, а именно - ГК РФ.
По договору займа (ст.807 ГК РФ) одна сторона (предприятие-заимодавец) передает в собственность другой стороне (работнику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от величины других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения каких-либо ограничений.
Пример 6.
Рассмотрим эти удержания на примере договора займа №1 от 17.01.2005 года между МУ «ДЕЗ» и начальником ЖЭУ №4 Ивановым Л.П. (прилож. 61). Договором о предоставлении ссуды предусмотрено, что возврат ссуды производится ежемесячным удержанием из заработной платы фиксированной суммы в размере 1250 руб.
У физического лица, получившего заем от организации, образуется «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа (в 2005г. - 13%), или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ), а рассматриваемом случае ссуда беспроцентная.
Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. У своих сотрудников организация может по письменному заявлению работника определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и удержать деньги из заработной платы.
Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации организация удерживает налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику (при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)).
Произведем расчеты по НДФЛ с материальной выгоды, которую получил Иванов Л.П. Возвращение суммы займа производилось частями в размере 1250 руб. Первый платеж был осуществлен в феврале 2005 года, при выдаче заработной платы за январь 2005г. В период с 17 февраля 2005г. по 17 января 2006 г. ссуда была возвращена полностью. Ставка рефинансирования в 2005 году составляла 13%, т.к. ссуда была беспроцентной, размер материальной выгоды составляет 13% * ¾ = 9,75% от суммы ссуды. Материальная выгода рассчитывается в течение срока пользования заемными средствами исходя из остатка займа и количества дней пользования займом.
Для простоты расчета обратимся к таблице 10.
Первый расчетный период с 17 января 2005г. по 17 февраля 2005 года.
15 000 * 9,75% / 365 * 31 = 124,21 руб.
Второй расчетный период с 17 февраля по 17 марта 2005 года.
Поскольку заем был частично погашен 17 февраля 2005 г., материальная выгода за второй расчетный период исчисляется с займа в сумме 13750 руб.
13750 * 9,75% / 365 * 28 = 102,84 руб.
Таблица 10.
Расчет погашения ссуды Ивановым Л.П.
|
фев. 05г.
|
март 05г.
|
апр. 05г
|
май 05г.
|
июнь 05г.
|
июль 05г.
|
авг. 05г.
|
сент. 05г.
|
окт. 05г.
|
ноя. 05г.
|
дек. 05г.
|
янв. 06г.
|
сумма погашения ссуды
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
1250
|
остаток непогашенной ссуды
|
13750
|
12500
|
11250
|
10000
|
8750
|
7500
|
6250
|
5000
|
3750
|
2500
|
1250
|
0
|
кол-во дней в расчетном периоде
|
31
|
28
|
31
|
30
|
31
|
31
|
30
|
31
|
30
|
31
|
30
|
31
|
Соответственно рассчитываются следующие периоды для определения материальной выгоды.
12500 * 9,75% / 365 * 31 = 103,51
11250 * 9,75% / 365 * 30 = 90,15
10000 * 9,75% / 365 * 31 = 82,81
8750 * 9,75% / 365 * 31 = 72,46
7500 * 9,75% / 365 * 30 = 60,10
6250 * 9,75% / 365 * 31 = 51,76
5000 * 9,75% / 365 * 30 = 40,07
3750 * 9,75% / 365 * 31 = 31,05
2500 * 9,75% / 365 * 30 = 20,03
1250 * 9,75% / 365 * 31 = 10,35
Итого размер материальной выгоды Иванова Л.П. составляет 789,34 руб.
Размер НДФЛ: 789,34 * 35% = 276,27 руб. – подлежит перечислению в бюджет.
На сумму удержанного из заработной платы НДФЛ производится запись:
Дт 70 - Кт 68.
Полученная физическим лицом материальная выгода от экономии на процентах ЕСН не облагается (п. 1 ст. 236 НК РФ).
По вопросу уплаты НДС с полученных от сотрудников процентов за пользование ссудой можно сказать, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149, а также подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, указанные проценты не подлежат налогообложению НДС. Причем пунктом 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) определено, что не подлежит налогообложению НДС плата за предоставление взаем денежных средств, а оказание услуг по предоставлению займа в иной форме НДС облагается.
В бухгалтерском учете расчеты по выдаче и погашению сумм займа отражаются в следующем порядке:
Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 50 - сумма займа, выданного работнику из кассы предприятия;
Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 51 - сумма займа, перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет работника;
Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", - удержания сумм займа из начисленной в пользу работника заработной платы;
Дебет 50, 51 Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", - внесение сумм в погашение займа самим работником;
Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - начисление сумм процентов по предоставленным работникам займам;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", - погашение сумм займа за счет средств предприятия.
2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Рассмотрим порядок начисления, уплаты и учета платежей этих налогов более подробно.
С 1 января 2001 г. в соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации был введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
В приложении 62 показаны элементы, характеристика и основание для начисления "Единого социального налога (ЕСН)".
Для налогоплательщиков с 01.01.2006г. применяются ставки социального налога показанные в приложении 63.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
Согласно принятой учетной политике на 2006 год (прилож. 64) в плане счетов МУ «ДЕЗ» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета:
69/1 – расчеты по социальному страхованию; 69/1.1 – ФБ; 69/1.2. – ФСС;
69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению; 69/2.1. – страховая часть, 69/2.2 – накопительная часть;
69/3 – расчеты по медицинскому страхованию; 69/3.1 – ФФОМС, 69/3.2 – ТФОМС;
69/4 – социальное страхование (страхование от несчастных случаев…);
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дт 20, 23,25,26 и др. - Кт 69/1,2,3.
К слову: начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -
Дт 20,23,25,26 – Кт 70.
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).
В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.
Итак, часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дт 69 субсчета 1,2 - Кт 70.
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дт 69/1,2,3 - Кт 51.
Хотелось бы указать, что статьей 239 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены льготы. С 1 января 2005 года ЕСН не облагаются первые 100 000 рублей, начисленные в течение года каждому из инвалидов, с которыми организация заключила трудовой договор, а также договор гражданско-правового характера или авторский договор. С сумм, превышающих 100 000 рублей, налог начисляется в общеустановленном порядке. Главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности учреждением медико-социальной экспертизы. Данная льгота может быть предоставлена только юридическим лицам; на индивидуальных предпринимателей, на которых работают инвалиды, льгота не распространяется. Также аналогичная льгота предоставлена некоторым категориям налогоплательщиков, которые перечислены в пункте 1 статьи 239 НК РФ.
В добавление к вышесказанному: Федеральный закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает льгот при исчислении страховых взносов, установленных в пункте 1 статьи 239 НК РФ. Это означает, что страховые взносы в ПФР начисляются и на суммы выплат и вознаграждений в пользу инвалидов I, II, III групп, вне зависимости от суммы выплат.
Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что налоговой базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН. В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 января 2004 года №11420/03 в размер облагаемой единым социальным налогом базы не включаются суммы, от уплаты налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии со статьей 239 НК РФ, так как размер налоговой базы уменьшается при этом на сумму льготы. Применяемая в таком случае налоговая ставка определяется исходя из размера налоговой базы, оставшейся после произведенного вычета суммы льготы.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, как организациям, применяющим льготу, рассчитать сумму единого социального налога, который нужно уплатить в федеральный бюджет (Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 июня 2004 года №4091/04 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу»). Для этого можно воспользоваться формулой:
|
