Определение даты фактического получения дохода.
Форма получения дохода
|
Дата фактического получения дохода
|
Денежная
|
День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
|
Натуральная
|
День передачи доходов в натуральной форме
|
Материальная выгода
|
День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
День приобретения товаров (работ, услуг); День приобретения ценных бумаг
|
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Авансовые платежи в счет заработной платы относятся к так называемым межрасчетным выплатам, т. е. к платежам, которые выплачиваются в промежутке между расчетом за предыдущий период и расчетом за текущий период.
Как правило, аванс выплачивается в размере от 40% до 50% оклада. Аванс, подлежащий фактической выплате работнику, уменьшается на суммы прочих удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные документы и т. д.).
Отдельные выплаты работнику могут (а в ряде случаев и должны быть) произведены именно в межрасчетный период, т. е. в течение текущего месяца, окончательный расчет за который будет произведен лишь по завершении периода. В межрасчетный период работнику могут быть произведены, например выплаты:
- премий;
- пособий по временной нетрудоспособности;
- отпускных;
- материальной помощи и т. д.
Суммы межрасчетных выплат учитываются при окончательном расчете с работником за проработанный месяц как в графе "Начислено", так и в графе "Удержано" расчетной ведомости.
При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском учете отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения на соответствующие источники):
Дт 70 Кт 50.
При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.
Такие удержания допустимы ст.137 ТК РФ.
При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 70 - начислены суммы заработной платы за полный месяц;
Дт 70 Кт 68, 69, 76, 73, др. - произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда;
Дт 70 Кт 50 - выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца.
Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.
Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.
При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).
Сразу же уточню, что в МУ «ДЕЗ» Сормовского района все работники являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В приложении 55 показаны элементы, характеристика и основания по которым начисляется "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)".
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):
В размере 3000 рублей за каждый месяц для определенного перечня лиц (статья 218 НК РФ);
Предоставление налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляется согласно перечню лиц, указанных в статье 218 НК РФ;
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц:
- для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей.
Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:
- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.
Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.
Налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ) (прилож. 56).
В нижеприведенной схеме (рис.3) показана структура налоговых вычетов.
На примере рассчитаем, удерживаемый с начисленной заработной платы, налог на доходы физических лиц.
Рис. 3. Структура налоговых вычетов
Пример 1.
Возьмем уже рассматриваемую ранее экономиста ЖЭУ №8 Дружкову О.М. Заработная плата которой за февраль 2006г. составила 4441,09 руб., и которых 395,52 руб. – пособие по больничному листу с которого также удерживается НДФЛ. У Дружковой О.М. есть несовершеннолетняя дочь. Заработная плата за январь 2006 года экономиста ЖЭУ №8 составляла 4539,95 руб. Таким образом, совокупный доход с начала года Дружковой О.М. позволяет применить в начислении НДФЛ стандартные вычеты.
4441,09 – 400 (стандартный вычет на работника) – 600 (стандартный вычет на одного ребенка) = 3441,09 – налогооблагаемая база для начисления НДФЛ.
3441.09 * 13% = 447.34 руб. – размер удерживаемого налога на доходы физических лиц. С Дружковой О.М. за февраль 2006 года.
Пример 2.
Рассматриваемый в п. 2.2., водитель аварийной службы Костин С.И является лицом, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан. По ст. 218 НК РФ ему положен стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей. А также на его иждивении находиться два ребенка. Заработная плата Костина С.И.:
за январь 2006 года составила 7159,50 руб.;
за февраль 2006 года составила 6799,72 руб.
Т.к. совокупный доход с начала 2006 года Костина С.И. не достиг 40000 руб., то можно применить стандартные вычеты по начислению НДФЛ. Итак, налогооблагаемая база Костина С.И. составит:
6799,72 – 500 – 600 * 2 = 5099,72 руб.
Определим размер НДФЛ:
5099,72 * 13% = 662,96 руб.
В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке:
Дт 70 - Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с сумм заработной платы, причитающейся к получению сотрудниками организации;
Дт 73 - Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73;
Дт 75 - Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц - не работников организации;
Дт 76 - Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов", - удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76.
Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией по представлению физическими лицами соответствующего заявления.
Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
При этом если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам.
Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:
– исполнительные листы, выданные судами;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– постановления судебных приставов-исполнителей.
Чаще всего удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист – это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.
Отметим, что если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.
Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности.
Кроме того, организация должна сообщить о поступлении исполнительного листа человеку, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Для этого в произвольной форме надо составить два письма – в суд и взыскателю.
Может так случиться, что работник, у которого организация удерживает часть зарплаты, увольняется. В этом случае на исполнительном листе следует указать, сколько с него уже было удержано и сколько еще нет. Эти отметки необходимо заверить печатью организации и в течение трех дней после увольнения работника передать в суд по его новому месту работы. Если оно неизвестно, то в суд по месту жительства работника. В том случае, если вы не знаете и адреса своего бывшего работника, исполнительный лист следует отправить в суд по месту нахождения организации. Затем необходимо сообщить взыскателю и судебному исполнителю о том, куда был направлен исполнительный лист.
Пример 3.
На примере Кечайкина О.В. рассмотрим начисление и учет удержаний по исполнительным листам в МУ «ДЕЗ» Сормовского района.
Кечайкин О.В. работает в ЖЭУ №7 МУ «ДЕЗ» монтажником сан/тех систем с 01.10.2003 года. По исполнительному листу № 2-1934 1992 года с него в пользу Кечайкиной И.А. взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на содержание сына Дениса (прилож. 57 и 58).
Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы.
Начисленная заработная плата Кечайкина О.В. в феврале 2006года составляет 4560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в феврале 2006 года он не получал.
Начисленный НДФЛ составит:
(4560,58 – 400 – 600) *13% = 462,88 руб. (размеры совокупного дохода с начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты);
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
4560,58 – 462,88 = 4097,70 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Кечайкина, составит:
4097,70 * 25% = 1024,43 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов равна:
1024,43 * 2% = 20,49 рублей.
Таким образом, в счет выплаты алиментов МУ «ДЕЗ» удержит у Кечайкина О.В.:
1024,43 + 20,49 = 1044,92 руб.
Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76, в МУ «ДЕЗ» Сормовского района это - 76/1.
При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:
Дт 70 - Кт 76/1 – удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
Дт 76/1 - Кт 50, 51 – выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки:
Дт 57 - Кт 50 – сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;
Дт 76/1 - Кт 57 – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.
При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.
В соответствии со ст.137 ТК РФ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.
Пример 4.
Мастер ЖЭУ №7 Ширмаева М.В. получила под отчет 16.01.2006 года на хозяйственные нужды сумму в размере 902 руб. (прилож. 59). Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.07.1993.
В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию ДЕЗа возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По приказу администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы Ширмаевой М.В. за февраль 2006г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 902 руб. (Ширмаева М.В. не оспаривает основание и сумму удержания).
На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за февраль 2006г. составляет 4630,58 руб. Совокупный налогооблагаемый доход Ширмаевой М.В. с начала года не превысил 40 000 руб.
Удержания из заработной платы за февраль 2006г. месяц производятся в следующем порядке:
1) налог на доходы – 471,98 руб. (4630,58 - 400 руб. - 600 руб.) * 13%);
2) учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц)
(4630,58 – 471,98) * 20% = 831,72 руб.
Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:
налог на доходы физических лиц – 471,98 руб.;
сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды – 831,72 руб.
На руки Ширмаевой М.В.выданы 3326,88 руб. (4630,58 – 471,98 – 831,72).
Оставшаяся сумма 70,28 руб. будет удержана в следующем месяце (марте 2006)
В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:
Дебет 70 Кредит 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы.
Приведенный пример охватывает незначительную область в практике при возникновении необходимости возмещении материального ущерба с физических лиц. Далее приведенные проводки в большей мере охватывают, возникающие в практике ситуации по возмещению ущерба организации.
В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 94 - Кт 10, 41, 43 - списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;
Дт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - Кт 01 - списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;
Дт 02 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списан износ по основным средствам;
Дт 94 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;
Дт 10 Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кт 98 - отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);
Дт 70 (50, 51) - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);
одновременно
Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;
Дт 91, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);
Дт 91, субсчет "Прочие расходы", Кт 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
По дебету счета 94 отражается:
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Кт 002, 004 - списание суммы недостачи по учетным ценам;
Дт 94 - Кт 76 - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);
Дт 94 - Кт 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью", - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).
При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:
Дт 94 Кт 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;
Дт 50, 51, 70 - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - погашена задолженность виновными лицами;
Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.
Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В МУ «ДЕЗ» бухгалтерия производит удержания по заявлению (прилож. 60) работника у подавляющего количества работающих.
Это профсоюзные членские взносы.
Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия (прилож. 51 стр. 25).
В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо ВАС РФ от 09.01.1998 N 25).
Согласно коллективному договору с работников предприятия - членов профсоюза удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработка до удержания налогов.
|
